《注册会计师审计案例》考核内容与考核目标

《注册会计师审计案例》考核内容与考核目标

销售与收款循环的实质性程序

①主营业务收入的实质性程序：获取或编制主营业务收入明细表；实施分析程序；查明主

营业务收入的确认原则和方法;审查售价是否合理;审查主营业务收入的会计处理是否恰当;

实施销售的截止测试；查找未经认可的大额销售；销售退回、销售折扣与折让业务的测试;

检查有无特殊的销售行为；确定主营业务收入在利润表上的披露是否恰当

②应收账款的实质性程序：核对应收账款明细账和总账的余额；获取或编制应收账款明细

表；实施分析程序；分析应收账款账龄；对应收账款进行函证；审查未函证的应收账款；审

查坏账的确认和处理；审查有无不属于结算业务的债权；审查外币应收账款的折算；确定应

收账款在资产负债表上的披露是否恰当

③函证程序：函证的目的；函证的范围和对象；函证时间的选择；函证的方式；函证过程

的控制；对函证结果的分析；对函证结果的评价。

④坏账准备的实质性程序：核对坏账准备报表数与总账数、明细账是否相符；审查坏账准

备的计提；审查坏账损失；审查长期挂账的应收款项：检查函证结果；实施分析程确定坏账

准备在资产负债表上的披露是否恰当

⑤应收票据的实质性程序：核对应收票据总账与明细账是否相符；获取或编制应收票据明

细表；监盘库存票据；函证应收票据；检查应收票据的利息收入；审查己贴现的应收票据；

审查外币结算的应收票据；确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当

⑥预收账款的实质性程序：获取或编制预收账款明细表；审查预收账款期末余额的真实性、

正确性；函证预收账款；审查有关账务处理的正确性、完整性；结合销售业务进行审查，查

明有无将预收账款作为销售收入入账的情况；审查预收账款长期挂账的原因；对税法规定应

予纳税的预收销售款，结合应交税金项目，检查是否及时、足额计缴有关税金；确定预收货

款是否在资产负债表上作恰当披露。

⑦应交税费的实质性程序，主营业务税金及附加的实质性程序，营业费用的实质性程序，

其他业务利润的实质性程序。

第四部分购货与付款循环审计

（一）购货与付款循环概述（一般）

识记：

⑴购货与付款循环的主要业务活动：请购商品，编制订购单，验收商品，存储已验收的商

品存货，编制付款凭单，付款，会计记录。

⑵购货与付款循环的主要凭证与会计记录；请购单，订购单，验收单，购货发票，付款凭

单，转账凭证，付款凭证，应付账款明细账和总账，现金日记账和银行存款日记账，卖方对

账单。

理解：

购货与付款循环的内部控制：职责分离控制，请购控制，订货控制，验收控制，应付账款控

制，付款控制。

（二）了解购货与付款循环并评估重大错报风险（次重点）

识记：

购货与付款循环审计的目标：真实性，完整性，所有权，估价，截止，披露。

理解：

了解与初步评价内部控制：了解与描述内部控制，初步评价内部控制。

应用：

评估购货与付款循环中的重大错报风险

在购货与付款循环审计中，可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况主要有：固

定资产的显著增加，可能出现的固定资产减值。

（二）针对评估的重大错报风险实施的进一步审计程序（重点）

应用：

（1）购货与付款循环的控制测试：关于职责分离控制的测试，关于请购控制的测试，关于

订货控制的测试，关于验收控制的测试，关于应付账款控制的测试，关于付款控制的测试。

（2）购货与付款循环的实质性程序：应付账款的实质性程序；固定资产的实质性程序；累

计折旧的实质性程序；工程物资的实质性程序；在建工程的实质性程序；固定资产清理的实

质性程序；预付账款的实质性程序；应付票据的实质性程序。

第一章：注册会计师审计概述

1.审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观地

收集和评估证据，并将结果传达给利害关系人的系统过程。

2.鉴证涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。

责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。

预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。

3.审计的分类：注册会计师审计（独立审计或民间审计）政府审计（国家审计）、内部审计。

4.会计事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。

5.我国会计师事务所的主要业务：审计、审阅和审核；相关服务业务则主要包括：执行商定

程序、税务服务、管理咨询及会计服务。

6.审计主体是从事具体审计工作的审计人员；审计的客体是采用电算化信息系统的被审计单

位；审计的手段既包括传统的手工方式，也包括利用计算机、网络及这些经济活动载体的会

计信息；审计的内容不局限于财务审计，管理审计、经济效益审计和经营审计等已发表审计

意见为目的诸多方面

第二章：审计目标

1.财务报表审计目标的演变：查错防弊阶段，财务报表验证阶段（资产负债表验证阶段、会

计报表验证阶段）查错防弊与财务报表验证并重。

2.审计的总体目标是对财务报表发表审计意见、注册会计师执行审计程序、搜集审计证据最

终是要对财务报表在所有重要方面是否公允表达形成结论，并出具恰当的审计报告。

3.为保证审计目标的实现，注册会计师应该做到以下几点：遵守相关的职业道德规范，恪守

独立、客观、公正、的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息

保密。注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。

注册会计师应该按照审计准则的规定执行审计工作/

4.具体审计实施过程中应注意：

（1）在计划和实施审计工作时，注册会计师应该保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导

致财务报表发生重大错报的情形。（2）注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够

对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。（3）合理保证意味着审计风险始终存在，

注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、合理的审计证据。

5.认定层次的重大错报风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

6.管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确定、计量、列报做出的明确或隐含的表

达

7.管理层的认定有：存在或发生（资产负债表、利润表）完整性（资产负债表、利润表）、权利

和义务（资产负债表）、估价或分摊（资产负债表、利润表）.表达与披露。

8.与交易和事项相关的认定（发生、完整性、好似我、截至、分类）

与余额相关的认定（存在、权利和义务、完整性、计价和分摊）与列报的认定（发生以及权

利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价）

第三章审计报告

1.财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、

现金流量等会计信息的文件。

2.财务报告的组成内容;会计报表〔资产负债表、利润表、现金流量表、等）及其附注和其他

应当在财务报表中披露的相关信息的资料。

3.财务报表编制的控制措施：（1）财务报表编制的岗位分工和指责安排应当明确；（2）准备编

制财务报告过程中，有关对账、调账、差错更正、结账等流程控制要求应当明确；（3）起草

财务报告、校验、编制财务情况说明书、审核批准等流程应当规范。

4.信息披露是指企业根据国家法律法规及有

关监管规定，结合自身经营管理需要，强制或自愿披露所有重要事件和交易事项的信息。

5.信息披露规范的具有内容：定期报告，临时报告，日常信息披露。

6.审计报告是注册会计师根据审计准则的要求，在实施审计的基础上出具的，用于对被审计

单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告的作用:鉴证、保护、证明。

7.审计报告的种类：按性质分有标准审计报告和非标准审计报告；按照审计报告的目的分有

公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告；

按照详略程度分:简式审计报告和详式审计报告。

不同意见类型的审计报告：无保留意见类型，保留意见类型，否定意见类型，无法表示意见

类型，带强调段意见类型。

8.不同意见的审计报告出具的条件；

出具无保留意见的条件：（1）财务报表已经按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制，

在所有重大方面公允放映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量2.注册会计师已经

按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

出具保留意见的条件：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用

的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）

因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表

示意见的审计报告

出具否定意见的条件：（1）财务报表没有按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制，

未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务报表状况、经营成果和现金流量（2）当未

调整事项、未确定事项等对财务报表的影响程度超出一定范围，以致财务报表无法被接受，

被审计单位的财务报表失去其价值。

出具无法表示意见的条件：审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充

分适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见。

第四章审计证据与审计工作底稿

1.审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务

报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

2.审计证据的充分性，是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见。充分性是审

计人员形成审计意见所需审计证据的最低时。

3.审计证据的数量主要受两方面的影响：

（1）收错报风险的影响，错报风险越大，需要的审计证据可能越多；

（2）也受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。

4.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列

报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。

5.当审计证据的项关于可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少；反之，所需审计证据的

数量较多。

6.审计证据的分类：按外形特征划分：实物、文件、环境证据；按来源划分:外部证据，内部

证据；按获取的证据对审计结论的支持程度划分：直接证据、间接证据；案证据所提供的逻

辑证明划分：正面证据、反面证据。

7.收集审计证据的审计程序：风险评估程序、控制测试、实质性程序。具体审计程序：检查

记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。

8.审计证据的整理方法：分类、计算、比较、小结、综合。审计证据评价的基本原则;实事求

是合理怀疑，恰当分析原则。审计证据评价需考虑的因素：审计证据的特性（适当性、充分

性），审计证据的经济性，审计证据评价中的职业判断。

9.审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,

以及得出的审计结论作出的记录。

10.审计工作底稿的作用：（1）审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带；（2）审计工作底

稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。（3）是明确审计责任，评价、考核注册会计

师专业能力与工作业绩的依据；（4）便于进行审计质量控制与质量检查；（5）对未来的审计

具有参考备查价值。

11.审计工作底稿的分类：按性质和作用分：综合类、业务类、备查类；按内容分：分析表、

问题备忘录、核对表。狂核,三级狂核制度（项目经理-详细符合；部门经理一般符合；主任

会计师-重点复核）

12.审计工作底稿的管理：

（一）审计档案的分类：永久性档案（审计项目管理，被审计单位背景资料，法律事项资料）

当期档案（沟通和报告相关工作底稿，审计完成阶段工作底稿，审计计划阶段工作底稿，特

定项目审计程序表，进一步审计程序工作底稿，合并财务报表的工作底稿）

（二）审计档案的所有权与保管：所有权属于承接该项业务的会计师事务所。审计工作底稿

的归档期限为审计报告日后60天内，审计业务终止后的60天内；审计档案会计师事务所应

当自审计报告日起至少保存10年。

（三）审计档案的密与调阅。

第五章重要性

1.重要性是指如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者作出的经济决策，

则该项错报是重要的。

2.进行重要性判断需要考虑的因素：

a重要性概念中的错报包含漏报；b.重要性包括对数量和性质两方面的考虑；c.确定重要性

水平必须从财务报表使用者的角度考虑；d.重要性的确定离不开某单位面临的特定环境。

3.重要性的初步判断是指审计人员在审计初期确定其认为重要的财务报表错报汇总数。意义;

4.对重要性进行分配的原因：

5.评价审计结果时对重要性的考虑：

a.估计尚未更正错报的汇兑数；

b.评价尚未更正错误的影响

6.重要性与审计证据的关系：重要性水平越低，所需的审计证据的数量就越大（反向关系）。

第六章审计风险

1.账项基础审计产生的背景;在审计初期，由于企业组织结构简单，业务单一，这种方法基本

能适应需要。制度基础审计产生的背景：账项审计不能达到预期效果，特别是在经济规模

扩大、业务复杂的情况下。为了保证审计质量，必须寻找更为可靠的，更有效的审计方法，

这就产生了制度基础审计。

风险基础审计产生的背景：由于制度基础审计的不足，适应不了社会公众对审计的要求，风

险基础审计随之而起。在审计期望差距和执行差距这两个因素下产生的。

2风险基础审计与制度基础审计的主要区别：确定重点审计领域的依据不同；实施的审计程

序不同；对内部控制的运用不问；对审计风险的处理不问：审计的出发点不问。

.3审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

4.审计风险的分类：审计职业风险是指可能对审计至业界的生存和发展带来不利影响的各种

环境因素的总和。审计项目风险是指审计人员对某一个被审计单位存在重大错报或漏报的财

务报表发表不恰当审计意见的可能性。

5.审计风险有重大错报风险和检查风险组成。

重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。注册会计师应当从财务报表

层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。

检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但是注册会计师

未发现这种错报的可能性。审计风险=重大错报风险x检查风险。

6.重大错报风险的评估水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，注册会计师必须

扩大审计范围，执行更多的审计程序，收集更多的审计证据，将检查风险降低，以便使整个

审计风险降低至期望水平，反之亦然。

7.重要性与审计风险之间呈相互作用的反向关系，重要性水平越高，审计风险就越低；重要

性水平越低，审计风险就越高。

第七章内部控制

1.内部控制是指企业董事会或类似的决策、治理机构，管理层和全体员工共同实施的、旨在

合理保证实现特定目标的一系列控制活动。

2.内部控制的目标：a.企业战略；b.经营的效率和效果；c.财务报告以管理信息的真实、可靠

和完整；d.资产的安全完整；e.遵循国家法律法规和有关监管要求。

3.建立和实施内部控制的基本原则：a.合法项原则b.全面性原则；c.重要性原则

d.有效性原则e.制衡性原则f.适应性原则g.成本效益原则。

4.内部控制要素：内部环境；风险评估；控制措施；信息与沟通；监督检查。

5.内部环境的内容：a.治理结构、内部机构设置与权责分配；b.企业文化c.人力资源政策

e.内部审计机制f.反舞弊机制。

风险评估的内容：

a.目标设定b.风险识别c.风险分析d.风险应对。

控制措施的内容：a.职责分工控制b.授权控制d.审核批准控制e.预算控制f.财产保护控制g.

会计系统控制h.内部报告控制i.经济活动分析控制j.绩效考评k.信息系统控制。

信息与沟通的内容：a.信息收集机制b.在企业北部和外部有关方面的沟通机制。

监督检查的方式：持续性监督检查和专项监督检查。

监督检查报告：内部控制缺陷报告和内部知我评估报告。

6.了解内部控制：（1）了解内部控制的目的：评价被审计单位内部控制的设计合理性和是否

被执行。（2）与了解内部控制相关的审计程⑶内部控制的局限性（4）内部控制的评价标准

（5）初步评价内部控制（6）就内部控制的重大缺陷与治理层和管理层进行的沟通。（7）审

计工作的记录。

7.控制测试是指对控制运行的有效性进行的测试。存在下列情况时应当实施控制测试：（1）

在评估认定层次重大错报风险时，与其控制的运行是有效的；（2）仅实施是执行程序不足以

提供认定层次充分、适当的审计证据。

8.控制测试的审计程序：询问、观察、检查、重新执行、穿行测试。

9.管理建议书是注册会计师在完成审计工作后，针对审计过程中已注意到的，可能导致被审

计单位财务报表产生重大错报的内部控制重大缺陷提出书面建议。

10.审计人员对以下重要方面存在的问题提出管理建议书：财务管理方;会计核算方面；综合

管理方面；资产结构及财务状况方面；资本营运方面；法人治理结构方面。

第八章审计抽样

1.审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使

所用抽样单元都有被选取的机会。

2.抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，于对总体全部项目实施与样本同样的审计

程序的出的结论存在差异的可能性。

3样风险在控制测试中的类型：信赖、不足风险，信赖过度风唆。

在细节测试中的类型：误受风险，误据风险。

4.非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能

性。

5.无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样

风险，通过对业务的指导、监督与复核降低非抽样风险

6.审计抽样的基本目标是为了在有限的审计资源条件下，收集充分、适当的审计证据，己形

成和支持审计结论。

7.审计抽样的步骤：统计抽样与非统计抽样；样本设计；确定样本规模；随机选取样本；实

施审计程序；分析样本误差；推断总体误差；评价样本结果。

8.固定样本量抽样的基本步骤.:a确定审计目标b.定义可容忍误差C.定义审计象总体d.确定抽

样的方法e确定样本量f.选取样本并进行审计g.评价抽样结果h.书面说明抽样程序。

9.PPS抽样的设计和使用程序：a.定义抽样单元b.选取样本c确定样本规d.评价样本结果。

10.属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的

发生频率而采用的一种方法。在实施控制测试时，注册会计师通常使用的属性抽样

方法有三种:固定样本量抽样、停一走抽样和发现抽样。

11.PPS抽样也被称为金额加权抽样、货币单位抽样、累计货币金额抽样，一级综合属性变量

抽样等，是一种运用属性抽样远离对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。

第九章项目审计流程

1.审计业务约定书是指会计事务所与被审计单位签订的，用以记录和确定审计业务的委托与

受托关系、审计目标和范围、双方耳朵责任以及报告的格式等事项的书面协议。

2、试算平衡表是指注会在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录重分类分

录等内容以确定已审数与报表披露数的表示。

3、法律货任对审计职业的重要性；首先、法律责任决定审计职业地位。其次、法律责任影

响审计执业质量。最后、法律责任促进审计职业发展。

4、验资是注会的法定业务；是一种受托业务；是一项鉴证业务；他的内容包括对被审计单

位注册资本的实收情况或注册资本以及实收资本的变更情况进行审验。

5、验资的作用：一是有利于界定企业产权关系。保障所有者耳朵合法权益。

二、有利于规范企业行为，维持稳定的社会经济秩序。

6、财务报表审阅的特点：

1、审阅比审计范围小2、实施的程序小3、审阅提供的是有线保证。

7货币资金业务的不相容岗位至少应该包括：

；1）货币资金支付额审批与执行。2）货币资金的保管与盘点清查；

3）货币资金的会计记录与审计监督。出纳人员不的兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、

费用、债权债务账目的登记工作。

8、沟通的目的;明确责任、建立良好的工作关系、保证执业质量，提高审计效果和效率。为

被审计单位提供更好的服务。

9、审计差异内容按是否需要调整账户记录账户记录课分为核算误差和重分类误差。

10、提高审计程序不可预见性的方法;1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较

小的账户余额和认定实施实质性：2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期：3）

采取不同的审计抽样方法、使当期抽样的测试样本与以前有所不同。4）选取不同的地点实

施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

11、穿行测试：追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。

12、误受风险：是指注会推断某一重大错报不存在而实际存在的风险。|

误据风险：是指注会推断某一重大错报存在而实际不存在的风险。

第一部分重大错报风险的评估过程

（一）签订审计业务约定书（一般）

识记：

（1）审计业务约定书的概念，审计业务约定书可以从四个方面加以理解：签约主体、约定

内容、文件性质、签署时间；

（2）审计业务约定书的主要内容，审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而

存在差异。理解：审计业务变更对签约会计师事务所的影响

（1）考虑变更业务的适当性，包括情况变化对审计服务的需求产生影响，对原来要求的审

计业务的性质存在误解、审计范围存在限制；

（2）考虑变更业务对法律责任和业务约定条款的影响；

（3）不同意变更业务的处理。

（二）计划审计工作（次重点）

识记：初步业务活动

（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序：

（2）评价遵守职业道德规范的情况。

理解：总体审计策略

⑴制定总体审计策略的目的；

⑵总体审计策略的内容。

应用：具体审计计划的主要内容

⑴风险评估程序：

⑵计划实施的进一步审计程序；

⑶计划的其他审计程序。

理解：对计划审计工作的记录

⑴对总体审计策略的记录；

⑵对具体审计计划的记录；

⑶对计划的重大修改的记录。

（三）了解被审计单位及其环境（重点）

识记：

了解被审计单位及其环境的必要性。

应用：了解被审计单位及其环境的方法

（1）风险评估程序；

（2）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；

（3）分析程序。

分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内

在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调杳识别出的、与其他信息不一致或与预期

数据严重偏离的波动和关系。注册会计师实施分析程序的目的包括：

①用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境；

②当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分

析程序可以用作实质性程序；

③在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。

（4）观察与检查

①观察被审计单位的生产经营活动；

②检查文件、记录和内部控制手册；

③阅读由管理层和治理层编制的农告；

④实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；

⑤追踪交易在财务报告信息系统的处理过程（穿行测试）；

⑵其他审计程序；

⑶其他信息来源。

应用：了解被审计单位及其环境的主要内容

⑴行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；

⑵被审计单位性质；

⑶被审计单位对会计政策的选择和运用；

⑷被审计单位目标、战略与经营风险；

⑸被审计单位财务业绩的衡量和评价；

（四）了解被审计单位的内部控制（重点）

识记：

（1）内部控制的含义；

（2）内部控制的分类；

（3）了解内部控制的目的。

理解：

（1）与了解内部控制相关的审计程序，包括询问被审计单位的人员、观察特定控制的运用、

检查文件和报告、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）；

（2）控制手段与控制风险：自动化控制及相关控制风险，人工控制及相关控制风险。

应用：

<1）内部控制的局限性；在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而W致内部控制

失效，可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避；

（2）内部控制要素：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监

督。

（五）重大错报风险的评估（重点）

应用：重大错报风险及其审计程序

⑴重大错报风险：

⑵识别和评估重大错报风险的审计程序：在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风

险，将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，考虑识别的风险是否重大，考虑

识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。

识记：考虑财务报表的可审计性。

理解：

（1）特别风险：引起特别风险的主要原因有非常规交易、判断事项、考虑与特别风险相关

的控制；

（2）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险；

（3）初步评价内部控制和风险评估；

（4）与治理层和管理层的沟通。

应用：

（1）审计工作记录记录的内容；

（2）审计工作记录记录的方式：文字叙述法、内部控制流程图法、内部控制问卷法。

第二部分针对已评估的重大错报实施的程序

（一）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（次重点）

理解：

总体应对措施对进一步审计程序的总体方案的影响。

应用：

总体应对措施：

⑴向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度；

⑵分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；

⑶提供更多的督导；

⑷在选择进一步审计程序时，应对注意使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解。

（二）针对认定层次重大错报风险的进•步审计程序（重点）

识记：

进一步审计程序的含义和要求。

理解：

（1）设计进一步审计程序时需要考虑的因素。风险的重要性，重大错报发生的可能性，涉

及的各类交易、账户余额和列报的特征，被审计单位采用的特定控制的性质，注册会计师是

否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。

（2）进一步审计程序的性质及选择。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和

类型。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程

序。确定进一步审计程序的性质时，注册会计师应对根据认定层次重大错报风险的评估结果

选择审计程序。

（3）进一步审计程序的时间及选择。进一步审计程序的时间的含义及理解：进一步审计程

序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。期中实

施进一步审计程序的局限性；选择进一步审计程序的时间应考虑的重要因素。

（4）进一步审计程序的范围及选择。进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数

量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。确定进一步审计程序的范围时应考

虑的因素有：确定的重要性水平、评估的重大错报风险、计划获取的保证程度。

（三）控制测试（重点）

识记：

（1）控制测试的含义；

（2）控制测试的要求。

理解：

（1）控制测试的性质：控制测试的性质的含义；确定控制测试的性质应考虑的因素。

（2）控制测试的时间：控制测试的时间的含义、期中审计证据的考虑、对以前审计获取的

审计证据的考虑、不得依赖以前审计所获取证据的情形。

应用：

（1）确定控制测试范围的一般考虑因素。

（2）对自动化控制的测试范围的特别考虑。

（四）实施实质性程序（重点）

识记：

实质性程序的含义和要求：实质性程序的含义，实施实质性程序的总体要求。

理解：

（1）实质性程序的性质：实质性程序的性质的含义，细节测试和实质性分析程序的适用性,

细节测试的方向，设计实质性分析程序时考虑的因素。

（2）实质性程序的时间：对期中实施实质性程序的考虑，对期中审计证据的考虑，对以前

审计获取的审计证据的考虑。

应用：

掌握实质性程序的范围，实质性分析程序的范围有两层含义：第一层含义是对什么层次上的

数据进行分析，注册会计师可以选择在高度汇总的财务数据层次进行分析，也可以根据重大

错报风险的性质和水平调整分析层次;第二层含义是需要对什么幅度或性质的偏差展开进一

步调查。

（五）对列报和审计证据的评价与审计工作记录（一般）

识记：

（1）对列报的评价。

（2）审计工作记录。

注册会计师应当就下列事项形成审计工作记录：对评估的财务报表层次重大错报风险采取的

总体应对措施：实施进一步审计程序的性质、时间和范围；实施的进一步审计程序与评估的

认定层次重大错报风险的联系；实施进一步审计程序的结果。

理解：

对审计证据的评价。注册会计师在评价审计证据的充分性和适当性时，应当考虑以下因素：

认定发生潜在错报的重要程度，以及潜在错报单独或连同其他潜在错报对财务报表产生重大

影响的可能性；管理层应对和控制风险的有效性；在以前审计中获取的关于类似潜在错报的

经验；实施审计程序的结果，包括审计程序是否识别出舞弊或错误的具体情形；可获得信息

的来源和可靠性；审计证据的说服力；对被审计单位及其环境的了解。

第三部分销售与收款循环审计

（一）销售与收款循环概述（一般）

识记：

销售与收款循环的主要业务活动。

理解；

销售与收款循环的内部控制：可能的错报，常见的内部控制。

（二）了解销售与收款循环并评估重大错报风险（次重点）

识记：

（1）销售与收款循环的审计目标：确定销售与收款循环中各业务的存在或发生；确认销售

与收款循环中各业务的完整性；确认应收账款的所有权；确认销售与收款循环中各业务的正

确性；确认销售与收款循环中各业务截止日期的正确性；确认销售与收款循环中各业务的表

达与披露

（2）了解销售与收款循环的业务特点及相关内部控制

应用：

评估销售与收款循环的重大错报风险

注册会计师实施下列风险评估程序了解被审计单位及其环境:询问被审计单位管理层和内部

其他人员；分析程序；观察与检查。

（三）针对评估的重大错报风险实施的进一步审计程序（重点）

应用：

（1）销售与收款循环的控制测试：抽取一定数量的销售发票，进行检查；检查销售货物是

否均己开发票；审核销售收入明细账的记录；审查销售退回和折让、折扣业务的处理；抽取

一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查；对该业务的内部控制进行观察；评价内部

控制

<2）销售与收款循环的实质性程序

①主营业务收入的实质性程序：获取或编制主营业务收入明细表；实施分析程序；查明主

营业务收入的确认原则和方法;审查售价是否合理;审查主营业务收入的会计处理是否恰当；

实施销售的截止测试；查找未经认可的大额销售；销售退回、销售折扣与折让业务的测试；

检查有无特殊的销售行为；确定主营业务收入在利润表上的披露是否恰当

②应收账款的实质性程序：核对应收账款明细账和总账的余额；获取或编制应收账款明细

表；实施分析程序；分析应收账款账龄；对应收账款进行函证；审查未函证的应收账款；审

查坏账的确认和处理；审查有无不属于结算业务的债权；审查外币应收账款的折算；确定应

收账款在资产负债表上的披露是否恰当

③函证程序：函证的目的；函证的范围和对象；函证时间的选择；函证的方式；函证过程

的控制；对函证结果的分析；对函证结果的评价。

④坏账准备的实质性程序：核对坏账准备报表数与总账数、明细账是否相符；审查坏账准

备的计提；审查坏账损失；审查长期挂账的应收款项；检查函证结果；实施分析程确定坏账

准备在资产负债表上的披露是否恰当

⑤应收票据的实质性程序：核对应收票据总账与明细账是否相符；获取或编制应收票据明

细表；监盘库存票据；函证应收票据；检查应收票据的利息收入；审查已贴现的应收票据；

审查外币结算的应收票据；确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当

⑥预收账款的实质性程序：获取或编制预收账款明细表；审查预收账款期末余额的真实性、

正确性；函证预收账款；审查有关账务处理的正确性、完整性；结合销售业务进行审查，查

明有无将预收账款作为销售收入入账的情况；审查预收账款长期挂账的原因；对税法规定应

予纳税的预收销售款，结合应交税金项目，检查是否及时、足额计缴有关税金；确定预收货

款是否在资产负债表上作恰当披露。

⑦应交税费的实质性程序，主营业务税金及附加的实质性程序，营业费用的实质性程序，

其他业务利润的实质性程序。

第四部分购货与付款循环审计

（一）购货与付款循环概述（一般）

识记：

⑴购货与付款循环的主要业务活动：请购商品，编制订购单，验收商品，存储己验收的商

品存货，编制付款凭单，付款，会计记录。

⑵购货与付款循环的主要凭证与会计记录：请购单，订购单，验收单，购货发票，付款凭

单，转张凭证，付款凭证，应付账款明细账和总账，现金日记账和银行存款日记账，卖方对

账单。

理解：

购货与付款循环的内部控制：职责分离控制，请购控制，订货控制，验收控制，应付账款控

制，付款控制。

（二）了解购货与付款循环并评估重大错报风险（次重点）

识记：

购货与付款循环审计的目标：真实性，完整性，所有权，估价，截止，披露。

理解：

了解与初步评价内部控制：了解与描述内部控制，初步评价内部控制。

应用：

评估购货与付款循环中的重大错报风险

在购货与付款循环审计中，可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况主要有：固

定资产的显著增加，可能出现的固定资产减值。

（二）针对评估的重大错报风险实施的进一步审计程序（重点）

应用：

（1）购货与付款循环的控制测试：关于职责分离控制的测试，关于请购控制的测试，关于

订货控制的测试，关于验收控制的测试，关于应付账款控制的测试，关于付款控制的测试。

（2）购货与付款循环的实质性程序：应付账款的实质性程序；固定资产的实质性程序；累

计折旧的实质性程序；工程物资的实质性程序；在建工程的实质性程序；固定资产清理的实

质性程序；预付账款的实质性程序；应付票据的实质性程序。

第五部分特殊项目审计

货币资金审计（重点）

识记：

（1）货币资金与业务循环概述

①货币资金的特点。

②涉及的凭证和会计记录。

（2）其他货币资金审计的目的

应用：

（1）现金审计

①审计目标。

②现金的内部控制。

③现金的实质性程序（库存现金盘点）。

（2）银行存款审计

①审计目标。

②银行存款的控制测试。

③银行存款的实质性程序。

（二）期初余额的审计（次重点）

识记：

期初余额的含义和审计责任。

理解：

（1）期初余额的审计目标和审计程序

①期初余额的审计目标。

②期初余额的审计程序。

（2）期初余额审计结论和报告

（三）会计估计的审计（次重点）

识记：

会计估计审计概述。

应用：

针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序。在审计会计估计时，注册会计师应当采用下

列一种或多种审计程序：向被审计单位管理层了解其会计估计的程序、方法和相关内部控制;

向被审计单位管理层索取有关会计估计的说明，并复核和测试被审计单位作出会计估计的过

程；利用独立估计与被审计单位作出的会计估计进行比较；复核能够证实会计估计的资产负

债表口后事项。

（四）关联方及其交易的审计（次重点）

识记：

关联方及关联方交易概述。

应用：

关联方和关联方交易的审计目标及审计程序。关联方及关联方交易的专门审计程序主要包

括：获取、复核被审计单位提供的关联方清单；识别关联方交易；检查已识别的关联方交易;

获取管理层声明。

（五）持续经营假设的审计（一般）

识记：

（1）持续经营假设概述。

（2）持续经营假设的审计目标。

理解：

（1）编制审计计划时的考虑。被审计单位在财务方面存在的可能导致对其持续经营能力产

生疑虑的事项或情况;被审计单位在经营方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的

事项或情况;被审计单位在其他方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情

况。

（2）实施审计程序时的考虑。

（3）出具审计报告时的考虑。

（4）超出管理层评估期间的事项或情况。

（五）期后事项的审计（重点）

识记：

（1）期后事项的概念。

（2）期后事项的种类：资产负债表日后调整事项，资产负债表日后非调整事项。

（3）财务报表报出后发现的事实。

理解：

（1）截至审计报告日发生的事项。

（2）审计报告日后至财务报表报出FI前发生的事实。

（一）编制审计差异调整表和试算平衡表（次重点）

理解：

编制审计差异调整表。

应用：

（1）编制试算平衡表。

（2）执行分析程序。

（二）获取管理层声明（一般）

识记：

（1）被审计单位管理