2020年企业所得税汇算清缴实务

2020年企业所得税汇算清缴实务市税务稽查局陈萍生主要内容第一节企业所得税汇算清缴申报第二节2020企业所得税新政策第三节汇算清缴申报表修改要点第四节各项收入纳税调整填报要点第五节税前扣除纳税调整填报要点第六节研发费用加计扣除政策要点2第一节企业所得税汇算清缴申报一、选择汇缴清缴申报表（一）申报表选择1.《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》及相关附表适用纳税人：查账征收居民企业及实行按比例就地预缴汇总（合并）纳税办法的分支机构。2.《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（B类，2020年版）》及相关附表适用纳税人：核定征收居民企业。3.《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》（A类，2020年版）、汇总纳税企业分支机构所得税分配表。适用纳税人：跨地区经营汇总纳税企业的分支机构。3（二）申报表填写注意事项1．填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》的纳税人，应先填写《企业所得税年度纳税申报表填报表单》（以下简称《表单》），并根据企业当年实际发生业务在《表单》中选择“填报”或“不填报”对应的附表，凡选择“填报”的附表，无论相关业务是否需纳税调整，均应完整填写附表中的信息。42.小型微利企业可免于填报《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）中的“主要股东及分红情况”、《一般企业收入明细表》（A101010）、《金融企业收入明细表》（A101020）、《一般企业成本支出明细表》（A102010）、《金融企业支出明细表》（A102020）、《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）、《期间费用明细表》（A104000）。除上述表单、项目外，小型微利企业可结合自身经营情况，选择表单填报。未发生表单中规定的事项，无需填报。5二、需要报送的资料1.企业所得税年度纳税申报表及其附表；2.财务报表（年度）；3.享受软件和集成电路企业所得税优惠的企业，按照《财政部税务总局发展改革委工业和信息化部关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》（财政部税务总局发展改革委工业和信息化部公告2020年第45号）规定，应提交的资料；6

4.委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；5.涉及关联方业务往来的，报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》；6.存在税前资产损失扣除情况的企业填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》。7

7.企业应自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：政府搬迁文件或公告、搬迁重置总体规划、拆迁补偿协议、资产处置计划；企业搬迁完成当年应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料；汇缴申报时报送《政策性搬迁纳税调整明细表》的，无需重复报送《企业政策性搬迁清算损益表》。8.房地产开发经营企业应报送房地产开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告；

9.房地产开发企业应依据计税成本对象确定原则确定已完工开发产品的成本对象，并就确定原则、依据，共同成本分配原则、方法，以及开发项目基本情况、开发计划等出具专项报告，在开发产品完工当年企业所得税年度纳税申报时，随同《企业所得税年度纳税申报表》一并报送主管税务机关;8

10.跨省、自治区、直辖市和计划单列市设立的，实行汇总纳税办法的居民企业应报送：——总机构应报送《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》，同时报送《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表）》和各分支机构的年度财务报表、各分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。——分支机构应报送《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类》，分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。11.跨省、自治区、直辖市和计划单列市经营的建筑企业总机构在办理企业所得税汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。9

12.企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，适用分期均匀计入相应年度的应纳税所得额按规定计算缴纳企业所得税的，应向主管税务机关报送《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》。13.企业发生重组特殊性税务处理、资产（股权）划转事项时，按照税务总局公告2015年第40号、税务总局公告2015年第48号等文件规定需要主管税务机关报送报告表及《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》。14.受疫情影响较大的困难行业企业按照8号公告第四条规定，适用延长亏损结转年限政策的，应当在2020年度企业所得税汇算清缴时，通过电子税务局提交《适用延长亏损结转年限政策声明》。10三、企业所得税税收政策风险提示服务系统

查账征收企业可使用“企业所得税税收政策风险提示服务系统”免费对纳税人提交的申报表数据和信息进行风险扫描，并在很短时间内将风险提示信息推送给纳税人，能有效降低纳税人申报风险。11四、需要留存备查资料1.资产损失相关资料。2.企业所得税优惠留存备查资料。3.不征税收入相关证明资料。4.非货币性资产投资留存备查资料。5.企业发生重组特殊性税务处理、资产（股权）划转事项按照税收规定的相关留存备查资料。6.税务机关要求企业留档备查的其他资料。12五、优惠政策事项办理根据《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时，企业应当按照国家税务总局公告2018年第23号的规定归集和留存相关资料备查。享受研究开发费用加计扣除优惠事项的企业，按照《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定归集和留存相关资料备查。13六、资产损失申报根据《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）的规定，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。企业应当完整保存资产损失相关资料，并保证资料的真实性、合法性。14第二节2020企业所得税相关新政策一、支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策（一）文件依据1、《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第8号）2、《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第9号）3、《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2020年第4号）4、《财政部税务总局关于支持疫情防控保供等税费政策实施期限的公告》（财政部税务总局公告2020年第28号）15（二）政策主要内容1、对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。疫情防控重点保障物资生产企业名单，由省级及以上发展改革部门、工业和信息化部门确定。疫情防控重点保障物资生产企业享受一次性税前扣除政策时，在优惠政策管理等方面参照《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(2018年第46号)的规定执行。企业在纳税申报时将相关情况填入企业所得税纳税申报表“固定资产一次性扣除”行次。16

2、受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。困难行业企业包括交通运输、餐饮、住宿、旅游(指旅行社及相关服务、游览景区管理两类)四大类，具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额(剔除不征税收入和投资收益)的50%以上。受疫情影响较大的困难行业企业按照8号公告第四条规定，适用延长亏损结转年限政策的，应当在2020年度企业所得税汇算清缴时，通过电子税务局提交《适用延长亏损结转年限政策声明》17

3、企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除；企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。公益性社会组织，是指依法取得公益性捐赠税前扣除资格的社会组织。企业享受9号公告规定的全额税前扣除政策的，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式，并将捐赠全额扣除情况填入企业所得税纳税申报表相应行次。企业取得承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函，作为税前扣除依据自行留存备查。18二、延续实施普惠金融税收政策（一）文件依据《财政部税务总局关于延续实施普惠金融有关税收优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第22号）（二）政策主要内容《财政部税务总局关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知》(财税〔2017〕44号)、《财政部税务总局关于小额贷款公司有关税收政策的通知》(财税〔2017〕48号)中规定于2019年12月31日执行到期的税收优惠政策，实施期限延长至2023年12月31日。19具体政策为：对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。对经省级金融管理部门(金融办、局等)批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。对经省级金融管理部门(金融办、局等)批准成立的小额贷款公司按年末贷款余额的1%计提的贷款损失准备金准予在企业所得税税前扣除。20三、关于电影等行业税费支持政策（一）文件依据《财政部税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第25号）（二）政策主要内容对电影行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。电影行业企业限于电影制作、发行和放映等企业，不包括通过互联网、电信网、广播电视网等信息网络传播电影的企业。21四、公益性捐赠税前扣除有关政策

（一）文件依据《财政部税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部税务总局民政部2020年第27号）（二）政策主要内容企业或个人通过公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，用于符合法律规定的公益慈善事业捐赠支出，准予按税法规定在计算应纳税所得额时扣除。

❶公益性捐赠税前扣除资格的确认

❷公益性捐赠税前扣除资格适用范围及有效期

❸捐赠票据22第三节汇算清缴申报表修改要点23《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2020年第24号），对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》部分表单和填报说明进行修订。一、修订表单（一）修改填报说明的表单共2张，包括：1.《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）2.《境外所得税收抵免明细表》（A108000）（二）对表单样式及其填报说明进行调整的表单共11张，包括：1.《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）2.《纳税调整项目明细表》（A105000）3.《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）4.《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）5.《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）6.《贷款损失准备金及纳税调整明细表》（A105120）7.《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）8.《所得减免优惠明细表》（A107020）9.《减免所得税优惠明细表》（A107040）10.《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）11.《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）24二、修订内容1.《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）一是调整“203选择采用的境外所得抵免方式”项目，将“203选择采用的境外所得抵免方式”改为“203-1选择采用的境外所得抵免方式”，新增“203-2海南自由贸易港新增境外直接投资信息”，适用于填报享受境外所得免征企业所得税优惠政策条件的相关信息。二是在“209集成电路生产项目类型”下新增“28纳米”选项，同时调整“208软件、集成电路企业类型”的填报说明。三是调整“107适用会计准则或会计制度”的填报说明，在《会计准则或会计制度类型代码表》中新增“800政府会计准则”。252.《纳税调整项目明细表》（A105000）为减轻金融企业填报负担，结合原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》（A105120）修订情况，在第39行“特殊行业准备金”项目中新增保险公司、证券行业、期货行业、中小企业融资（信用）担保机构相关行次，用于填报准备金纳税调整情况。263.《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）优化表单结构，对“全额扣除的公益性捐赠”部分，通过填报事项代码的方式，满足“扶贫捐赠”“北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛捐赠”“杭州2022年亚运会捐赠”“支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠”等全额扣除政策的填报需要。274.《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）新增第10行“海南自由贸易港企业固定资产加速折旧”、第12行“疫情防控重点保障物资生产企业单价500万元以上设备一次性扣除”、第13行“海南自由贸易港企业固定资产一次性扣除”、第31行“海南自由贸易港企业无形资产加速摊销”、第32行“海南自由贸易港企业无形资产一次性摊销”，适用于填报上述政策涉及的资产折旧、摊销情况及优惠统计情况。285.《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）结合原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》（A105120）修订情况，进一步明确数据项填报口径。如，将第1列名称修改为“资产损失直接计入本年损益金额”，新增第2列“资产损失准备金核销金额”和第18行“贷款损失”。296.《贷款损失准备金及纳税调整明细表》（A105120）一是为减轻金融企业填报负担，大幅度缩减了原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》（A105120）的填报范围，仅发生贷款损失准备金的金融企业、小额贷款公司的纳税人需要填报，并将表单名称修改为《贷款损失准备金及纳税调整明细表》。同时，取消保险公司、证券行业、期货行业、中小企业融资（信用）担保机构相关行次，将相关行次简并、优化至《纳税调整项目明细表》（A105000）。二是根据金融企业贷款准备金业务财务核算方式，以贷款资产和准备金的“余额”为核心数据项，重新确定了表单结构和填报规则，更好地与企业财务核算方式衔接。307.《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）新增第5列“合并、分立转入的亏损额-可弥补年限8年”，同时更新“弥补亏损企业类型”代码表，增加“线宽小于130纳米（含）的集成电路生产企业”“受疫情影响困难行业企业”和“电影行业企业”选项，纳税人可根据最新政策规定填报。318.《所得减免优惠明细表》（A107020）一是新增“线宽小于28纳米（含）的集成电路生产项目减免企业所得税”项目，纳税人可根据最新政策规定填报。二是修改第10行至第12行“四、符合条件的技术转让项目”的填报规则，纳税人可根据最新政策规定，选择相应项目进行填报。329.《减免所得税优惠明细表》（A107040）一是新增第28.2行“上海自贸试验区临港新片区的重点产业企业减按15%的税率征收企业所得税”和第28.3行“海南自由贸易港鼓励类企业减按15%税率征收企业所得税”，适用于填报上海自贸试验区临港新片区重点产业企业优惠政策和海南自由贸易港鼓励类企业优惠政策情况。二是新增第28.4行“国家鼓励的集成电路和软件企业减免企业所得税政策”及下级行次，适用于填报集成电路和软件企业所得税优惠政策情况。三是增加第32行“符合条件的公司型创投企业按照企业年末个人股东持股比例减免企业所得税”行次，适用于填报公司型创投企业所得税优惠政策情况。3310.《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）对表单进行全面精简，数据项由22项压减至11项。11.《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）新增“海南自由贸易港企业新增境外直接投资所得”部分，适用于填报海南自由贸易港企业新增境外直接投资所得免税政策有关情况。12.其他根据上述附表调整情况，同步对主表《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）和一级附表《境外所得税收抵免明细表》（A108000）相关数据项的填报说明进行了修改。34第四节各项收入纳税调整填报要点一、企业所得税收入确认调整国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知.doc国家税务总局关于房地产开发经营业务企业所得税处理办法.doc国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知.doc35类型确认时间政策依据分期收款销售货物合同约定收款时间实施条例托收承付销售商品办妥托收承付手续国税函[2008]875号预收款销售商品发出商品同上销售商品需要安装和检验安装和检验完毕时同上支付手续费委托代销商品收到代销清单时同上提供工程及建筑劳务按完工进度确认收入同上36类型确认时间政策依据股息红利做出分配决定实施条例租金收入合同约定收款时间或跨年度分期确认《实施条例》、国税函[2010]79号捐赠所得收到时实施条例宣传媒介费广告出现时国税函[2008]875号商品售价内的服务费提供服务期间确认同上长期提供重复劳务劳务活动发生时同上特许权使用费交付资产或提供服务时同上37类型确认时间政策依据备注利息收入合同约定收款时间实施条例、税务总局公告2010年23号金融企业适用23号安装费开发软件费按进度国税函[2008]875号安装工作是商品销售附带条件的在确认商品销售时确认会员费一次确认或受益期分期确认同上如初装费债务重组合同协议生效时国税函[2010]79号股权转让合同生效变更登记同上开发产品合同签订实际取得收入时国税发[2009]31号完工前预计毛利率，完工后结算38国家税务总局公告2010年第23号

1、金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。

2、金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。39类型确认收入政策依据售后回购按销售和购进处理国税函[2008]875号售后回购具有融资性质回购价大于售价的差额确认为利息费用同上融资性售后回租不确认收入公告2010年13号以旧换新按销售和购进处理国税函[2008]875号商业折扣扣除商业折扣后的金额同上现金折扣财务费用不扣除收入金额同上销售折让冲减当期销售商品收入同上销售退回40二、关联方交易调整事项处理41《企业所得税法》第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。国家税务总局公告2017年第6号

第三十八条

实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作特别纳税调整。【举例】A公司应收未收关联方B公司利息100万元，A公司减少所得额100万元，B公司因未支付利息增加所得额100万元，双方税负相同或A公司税负低于B公司，原则上不作调整。42三、取得政府补助收入的调整处理序号补助情形会计科目1商品或服务的对价或对价组成部分收入2与资产相关冲减资产价值或递延收益3与收益相关计入递延收益或计入当期损益、冲减成本费用4与日常活动相关其他收益或冲减成本费用5与日常活动无关营业外收支6贴息补助冲减相关借款费用财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理通知国家税务总局公告743财税[2008]159号

合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）及财税[2008]65号的有关规定执行。

前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。四、企业投资合伙企业收入调整44《企业所得税法实施条例》

第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。五、企业其他收入的调整处理45第五节税前扣除纳税调整填报要点46一、企业成本核算纳税处理要点财政部关于印发《企业产品成本核算制度（试行）》的通知国家税务总局公告2012年第15号八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。国家税务总局关于房地产开发经营业务企业所得税处理办法.doc二、各项税前扣除纳税调整要点1、是否符合权责发生制原则2、是否取得合法有效凭证3、是否符合相关性合理性原则4、是否超过税法规定的扣除标准5、是否符合金额确定性原则6、是否区分资本化和费用化+7、个人费用是否扣缴个人所得税47（一）权责发生制原则

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。48国家税务总局公告2012年第15号六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据《税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。49（二）合法有效凭证原则国家税务总局公告2011年第34号

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。50税前扣除凭证类型

（国家税务总局公告2018年第28号）情形票据类型1对方已办理税务登记（应税项目）发票（含代开）2不需办理税务登记的单位（应税项目）代开发票或收据及内部凭证3小额零星经营业务的个人代开发票或收据及内部凭证4共同接受增值税应税劳务A方发票和分割单、B方分割单5共同接受非增值税应税劳务A方收款收据和分割单、B方分割单6租房水、电、气、线路及网络费发票或分摊收据7注销、撤销、破产、非正常户等证明资料（含转账凭据等）8非应税项目支出和境外支付收据、内部支付及税费凭证、不征税发票51（三）相关性合理性原则有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。如，个人费用与单位费用的区分、员工个人所得税款、未投入使用资产的折旧摊销、不征税收入的支出、股东个人古玩、字画艺术品投资等。52《企业财务通则》第四十六条规定，企业不得承担属于个人的下列支出：（1）娱乐、健身、旅游招待、购物、馈赠等支出；（2）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；（3）个人行为导致的罚款、赔偿等支出；（4）购买住房、支付物业管理费等支出；（5）应由个人承担的其他支出。53费用支出扣除比例扣除基数政策依据公益性捐赠12%、100%会计利润税法及条例五险一金国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准工资总额税法及条例补充养老保险和补充医疗保险各5%工资总额财税[2009]91号部分高管的不可个人商业保险（特殊工种和人身意外险除外）0税法及条例2016年80号公告党组织工作经费1%工资总额组通字[2014]42号组通字[2017]38号（四）符合扣除标准的合法性原则54费用支出扣除比例扣除基数政策依据职工福利费14%工资总额国税函[2009]3号工会经费2%工资总额税法及条例业务招待费60%且小于0.5%销售收入税法及条例广告费业务宣传费0、15%、30%销售收入实施条例、财税[2017]41号手续费及佣金5%、18%、100%服务收入财税[2009]29号、2013年第59号、2012年第15号、公告2019年72号管理费0国税发[2008]86号非金融机构利息不超过金融企业利息关联方2:1或5:1财税[2008]121号国税函[2009]77755企业类型比例政策依据备注一般企业8%财税〔2018〕51号2018年1月1日起高新企业8%财税[2015]63号技术先进型服务企业财税[2010]65号财税[2017]34号集成电路设计及软件企业全额财税[2012]27号职工培训费动漫企业财税[2009]65号职工培训费核电厂操纵员培训2014年29号公告培训费用航空企业2011年第34号空勤训练费职工教育经费56（五）金额确定性原则国税函[2009]202号

根据《实施条例》第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。冀国税函[2013]161号《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。对资产负债表日确认的或有负债和或有资产税收上不予确认，已计入管理费用、营业外支出、营业外收入的或有负债和或有资产作相应的纳税调整。57行业准备名称政策依据环境保护、生态恢复专项资金实施条例金融贷款损失、涉农贷款和中小企业贷款损失准备金财政部税务总局公告2019年第85号、第86号保险保险保障基金和5项准备金财税[2016]114号证券、期货、上海国际能源交易中心证券类准备金、期货类保障基金和风险准备金财税〔2017〕23号财税〔2019〕32号中小信用担保机构担保赔偿准备金和未到期责任准备金财税[2017]22号房地产业工程价款、公共配套设施费、报批报建费和土地开发费用国税发[2009]31号小额贷款贷款损失准备财税[2017]48号（六）区分经营性支出和资本性支出原则收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在当期直接扣除。

如收入与成本配比，利息费用、固定资产后续支出等，应区分资本化和费用化处理。59第六节研发费用加计扣除政策要点❶会计核算中研发费用归集口径。财企[2007]194号。对应申报表A104000《期间费用明细表》“管理费用—研究费用”。❷高新技术企业优惠政策中研发费用归集口径。

国科发火[2016]195号

。对应申报表A107041《高新技术企业优惠情况及明细表》14-30行❸研发费用加计扣除优惠政策中研发费用归集口径。财税[2015]119号、国家税务总局公告2015年第97号、国家税务总局公告2017年第40号、财税〔2018〕99号等。对应申报表A107012《研发费用加计扣除优惠明细表》。一般情况下：会计❶>❷>❸60一、不适用税前加计扣除政策的行业1.烟草制造业2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业61如何判断：①以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2017）》为准。②不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以《通知》所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。62二、研发活动研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。总结：①创新性②目标明确研发活动分为四种类型：1、自主研发2、委托研发3、合作研发4、集中研发63❶会计核算中研发费用归集口径。财企[2007]194号。对应申报表A104000《期间费用明细表》“管理费用—研究费用”。❷高新技术企业优惠政策中研发费用归集口径。

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