税收新政解析与企业所得税汇算清缴实务操作

税收新政解析与企业所得税汇算清缴实务操作模块一企业所得税新政解析一、企业所得税申报表的修订一、对《企业所得税年度纳税申报表填报表单》、《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）、《纳税调整项目明细表》（A105000）、《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）、《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）、《特殊行业准备金及纳税调整明细表》（A105120）、《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）、《所得减免优惠明细表》（A107020）、《减免所得税优惠明细表》（A107040）、《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）、《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）的表单样式及填报说明进行修订。其中，《特殊行业准备金及纳税调整明细表》（A105120）调整为《贷款损失准备金及纳税调整明细表》（A105120）。二、对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）、《境外所得税收抵免明细表》（A108000）的填报说明进行修订。……附件：《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》部分表单及填报说明（2020年修订）——《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2020年第24号）二、最新符合公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会组织名单根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》有关规定，按照《财政部 税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局 民政部公告2020年第27号）有关要求，现将2020年度——2022年度符合公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会组织名单公告如下：1.中国初级卫生保健基金会2.阿里巴巴公益基金会3.爱慕公益基金会……120.中国滋根乡村教育与发展促进会——《财政部税务总局民政部关于2020年度——2022年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单的公告》（财政部税务总局民政部公告2020年第46号）三、集成电路生产企业与软件企业税收优惠1、集成电路线宽小于28纳米（含），且经营期在15年以上的集成电路生产企业或项目，第一年至第十年免征企业所得税；国家鼓励的集成电路线宽小于65纳米（含），且经营期在15年以上的集成电路生产企业或项目，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税；国家鼓励的集成电路线宽小于130纳米（含），且经营期在10年以上的集成电路生产企业或项目，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。2、国家鼓励的线宽小于130纳米（含）的集成电路生产企业，属于国家鼓励的集成电路生产企业清单年度之前5个纳税年度发生的尚未弥补完的亏损，准予向以后年度结转，总结转年限最长不得超过10年。3、国家鼓励的集成电路设计、装备、材料、封装、测试企业和软件企业，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。4、国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业，自获利年度起，第一年至第五年免征企业所得税，接续年度减按10%的税率征收企业所得税——《财政部税务总局发展改革委工业和信息化部关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》（财政部税务总局发展改革委工业和信息化部公告2020年第45号）四、广告费和业务宣传费支出税前扣除2021年1月1日起——2025年12月31日一、对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。二、对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。三、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。——《财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（财政部税务总局公告2020年第43号）模块二企业所得税汇算清缴实务国家税务总局办公厅国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告国家税务总局公告2018年第28号为加强企业所得税税前扣除凭证管理，规范税收执法，优化营商环境，国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，现予以发布。特此公告。

国家税务总局2018年6月6日一、企业所得税前扣除凭证管理一、税前扣除凭证管理的基本原则：1、税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定；关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。（1）税前扣除的依据：企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。二、税前扣除凭证取得的时间要求：企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照本办法第十四条的规定，自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证，并且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。三、扣除凭证是否需为发票的判断情形（一）需要发票的情形：企业发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，1、对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；2、对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。3、企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。（二）无需使用发票的情形：企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的1、对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证2、对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。3、企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。四、应取得发票但确实无法补开票据的处理企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

1、无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；

2、相关业务活动的合同或者协议；

3、采用非现金方式支付的付款凭证；

4、货物运输的证明资料；（五）货物入库、出库内部凭证；（六）企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。五、分摊方式下的原始凭证分割单要求（一）原始凭证分割单的使用1、企业与其他企业（包括关联企业）、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。2、企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出，采取分摊方式的，企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证，共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。六、以前年度应扣未扣支出的所得税处理企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。【扩展】追补以后多交的税款怎么办？【解析】企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。——《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》

（国家税务总局公告2012年15号）七、不合规凭证的处理

企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称“不合规发票”），以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证（以下简称“不合规其他外部凭证”），不得作为税前扣除凭证。专题一基础信息表与申报表主表一、企业基础信息表（2020年新调整）A000000企业基础信息表填报说明：本表概述：本表为必填表。主要反映纳税人的基本信息，包括纳税人基本信息、主要会计政策、股东结构和对外投资情况等。纳税人填报申报表时，首先填报此表，为后续申报提供指引。注：102注册资本（万元）：填报的金额应当为全体股东或发起人出资或者认缴的股本金额，而不是实缴资本。（一）基本经营情况本部分所列项目为纳税人必填（必选）内容。1.“101纳税申报企业类型”：纳税人根据申报所属期年度的企业经营方式情况，从《跨地区经营企业类型代码表》中选择相应的代码填入本项。跨地区经营企业类型代码表2.“102分支机构就地纳税比例”：“101纳税申报企业类型”为“分支机构（须进行完整年度申报并按比例纳税）”需要同时填报本项。分支机构填报年度纳税申报时应当就地缴纳企业所得税的比例。3.“103资产总额”：纳税人填报资产总额的全年季度平均值，单位为万元，保留小数点后2位。具体计算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。4.“104从业人数”：纳税人填报从业人数的全年季度平均值，单位为人。从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，依据和计算方法同“103资产总额”。5.“105所属国民经济行业”：按照《国民经济行业分类》标准，纳税人填报所属的国民经济行业明细代码。6.“106从事国家限制或禁止行业”：纳税人从事行业为国家限制和禁止行业的，选择“是”；其他选择“否”。小贴士：国家限制和禁止行业可参照《产业结构调整指导目录（2011年本）（2013年修订）》规定的限制类和淘汰类和《外商投资产业指导目录（2017年修订）》中规定的限制外商投资产业目录、禁止外商投资产业目录列举的产业加以判断。“212重组事项税务处理方式”：纳税人在申报所属期年度发生重组事项的，应填报本项。纳税人重组事项按一般性税务处理的，选择“一般性”；重组事项按特殊性税务处理的，选择“特殊性”。“213重组交易类型”和“214重组当事方类型”：填报“212重组事项税务处理方式”的纳税人，应当同时填报“213重组交易类型”和“214重组当事方类型”。纳税人根据重组情况从《重组交易类型和当事方类型代码表》中选择相应代码分别填入对应项目中。重组交易类型和当事方类型代码表（三）主要股东及分红情况纳税人填报本企业投资比例位列前10位的股东情况。包括股东名称，证件种类（营业执照、税务登记证、组织机构代码证、身份证、护照等），证件号码（统一社会信用代码、纳税人识别号、组织机构代码号、身份证号、护照号等），投资比例，当年（决议日）分配的股息、红利等权益性投资收益金额，国籍（注册地址）。纳税人股东数量超过10位的，应将其余股东有关数据合计后填入“其余股东合计”行次。纳税人股东为非居民企业的，证件种类和证件号码可不填报。

A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）填报说明二、企业所得税年度申报主表修订填报说明：为与《财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号）规定衔接，修订“利润总额计算”部分的填报说明，明确采用一般企业财务报表格式（2018年版）的纳税人相关项目的填报规则；规范分支机构（须进行完整年度纳税申报且按比例纳税）第31行“实际应纳所得税额”的填报规则；根据附表的调整情况，对表间关系进行了相应调整。（一）利润总额计算“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度规定计算填报。

实行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度的纳税人，其数据直接取自《利润表》（另有说明的除外）；实行事业单位会计准则的纳税人，其数据取自《收入支出表》；实行民间非营利组织会计制度的纳税人，其数据取自《业务活动表》；实行其他国家统一会计制度的纳税人，根据本表项目进行分析填报。（二）应纳税所得额计算第14行“境外所得”：填报已计入利润总额以及按照税法相关规定已在《纳税调整项目明细表》（A105000）进行纳税调整的境外所得金额。第15行“纳税调整增加额”：填报纳税人会计处理与税收规定不一致，进行纳税调整增加的金额。第16行“纳税调整减少额”：填报纳税人会计处理与税收规定不一致，进行纳税调整减少的金额。（三）应纳税额计算专题二 一般企业收入、成本支出、期间费用明细表填列分析及风险注意事项一、一般企业收入明细表（一）主营业务收入（二）其他业务收入（三）营业外收入——A101010《一般企业收入明细表》101010《一般企业收入明细表》填报说明本表适用于执行除事业单位会计准则、非营利企业会计制度以外的其它国家统一会计制度的非金融居民纳税人填报。纳税人应根据国家统一会计制度的规定，填报“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”。

（一）“主营业务收入”根据不同行业的业务性质分别填报纳税人核算的主营业务收入。1.“销售商品收入”：填报从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售的纳税人取得的主营业务收入。房地产开发企业销售开发产品（销售未完工开发产品除外）取得的收入也在此行填报。（1）“非货币性资产交换收入”：填报纳税人发生的非货币性资产交换按照国家统一会计制度应确认的主营业务收入。2.“提供劳务收入”：填报纳税人从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务活动取得的主营业务收入。3.“建造合同收入”：填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及生产船舶、飞机、大型机械设备等取得的主营业务收入。4.“让渡资产使用权收入”：填报纳税人在主营业务收入核算的，让渡无形资产使用权而取得的使用费收入以及出租固定资产、无形资产、投资性房地产取得的租金收入。（二）“其他业务收入”根据不同行业的业务性质分别填报纳税人核算的其他业务收入。1.“材料销售收入”：填报纳税人销售材料、下脚料、废料、废旧物资等取得的收入。2.“其中：非货币性资产交换收入”：填报纳税人发生的非货币性资产交换按照国家统一会计制度应确认的其他业务收入。（三）“营业外收入”纳税人计入本科目核算的与生产经营无直接关系的各项收入。1.“非流动资产处置利得”：填报纳税人处置固定资产、无形资产等取得的净收益。2.“非货币性资产交换利得”：填报纳税人发生非货币性资产交换应确认的净收益。二、《一般企业成本支出明细表》（一）主营业务成本（二）其他业务成本（三）营业外支出——A102010《一般企业成本支出明细表》102010《一般企业成本支出明细表

》填报说明本表适用于执行除事业单位会计准则、非营利企业会计制度以外的其它国家统一会计制度的查账征收企业所得税非金融居民纳税人填报。纳税人应根据国家统一会计制度的规定，填报“主营业务成本”、“其他业务成本”和“营业外支出”。

（一）“主营业务成本”：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人核算的主营业务成本1.“销售商品成本”：填报从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售企业发生的主营业务成本。房地产开发企业销售开发产品（销售未完工开发产品除外）发生的成本也在此行填报。（1）“非货币性资产交换成本”：填报纳税人发生的非货币性资产交换按照国家统一会计制度应确认的主营业务成本。（三）“营业外支出”：填报纳税人计入本科目核算的与生产经营无直接关系的各项支出。1.“非流动资产处置损失”：填报纳税人处置非流动资产形成的净损失。2.“非货币性资产交换损失”：填报纳税人发生非货币性资产交换应确认的净损失。3.“债务重组损失”：填报纳税人进行债务重组应确认的净损失。4.“非常损失”：填报填报纳税人在营业外支出中核算的各项非正常的财产损失。（一）销售费用（二）管理费用（三）财务费用——A104000《期间费用明细表》

A104000《期间费用明细表》填报说明本表由纳税人根据国家统一会计制度规定，填报期间费用明细项目。根据费用科目核算的具体项目金额进行填报，如果贷方发生额大于借方发生额，应填报负数。三、期间费用明细表的填报技巧（一）“销售费用”：填报在销售费用科目进行核算的相关明细项目的金额，其中金融企业填报在业务及管理费科目进行核算的相关明细项目的金额。“其中：境外支付”：填报在销售费用科目进行核算的向境外支付的相关明细项目的金额，其中金融企业填报在业务及管理费科目进行核算的相关明细项目的金额。专题三纳税调整项目明细表填列分析及风险注意事项

一、收入类调整项目二、扣除类调整项目三、资产类调整项目四、特殊事项调整项目五、特别纳税调整应税所得六、其他——A105000《纳税调整项目明细表》

A105000《纳税调整项目明细表》填报说明本表适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。

一、收入类调整项目（一）视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整（A105010）本表填报纳税人发生视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。企业所得税纳税调整时，特别是在实务中调增视同销售收入时，但忘了调减视同销售成本。会计准则商品销售收入的确认条件

当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；（三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。税收确认商品销售收入条件政策规定（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。思考：先开发票是否就要确认企业所得税收入？分析：增值税方面：纳税义务发生时间为开发票的当天；企业所得税方面：收入的确定以企业所得税收入确认原则为准，与企业是否开具发票无关。

2、视同销售收入填报（1）非货币性资产交换视同销售收入（2）用于市场推广或销售视同销售收入（3）用于交际应酬视同销售收入（4）用于职工奖励或福利视同销售收入（5）用于股息分配视同销售收入（6）用于对外捐赠视同销售收入（财会〔2003〕29号）明确规定：“企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理。（7）用于对外投资项目视同销售收入产品对外投资，该怎样处理才能使双方获益？非货币性资产投资企业所得税政策居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。非货币性资产投资企业所得税问题

（8）提供劳务视同销售收入（9）其他（三）投资收益纳税调整（A105030

）填表说明根据《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）将资产损失相关资料改为由企业留存备查的规定，结合后续管理的需要，对表单行次进行了重新设计。

溢价转增资本股权奖励和转增股本个税征管股权转让可以扣除其中所包含的未分配利润与盈余公积吗？本表填报纳税人发生投资收益，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。以下三种情形的投资收益不填报本表（四）专项用途财政性资金纳税调整（

A105040）

问：企业收到返还的税款到底要不要缴纳企业所得税？政府拨付资金主要形式的税收规定发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。本表对不征税收入用于支出形成的费用进行调整，资本化支出，通过《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）进行纳税调整。企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。思考：财政性资金未按规定使用是否还能作为不征税收入？（即税务机关是否需要检查财政性资金的使用情况？）结论：只要符合上述三个条件，财政性资金未按照规定使用也能作为不征税收入。第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。——《中华人民共和国企业所得税法》二、扣除类调整项目（一）视同销售成本视同销售成本是指会计处理不确认销售收入，税法规定确认为应税收入的同时，确认的视同销售成本金额。

“视同销售成本”包括非货币性交易视同销售成本；货物、财产、劳务视同销售成本；其他视同销售成本。在年度所得税申报时，应分别与

“视同销售收入”项目下的“非货币性交易视同销售收入”，“用于市场推广或销售视同销售成本”，“用于交际应酬视同销售成本”等的数据对应。（1）非货性资产交换视同销售成本”（2）用于市场推广或销售视同销售成本（3）用于交际应酬视同销售成本（4）用于职工奖励或福利视同销售成本（5）用于股息分配视同销售成本（6）用于对外捐赠视同销售成本（7）用于对外投资项目视同销售成本（8）提供劳务视同销售成本（9）其他11二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）

12（一）非货币性资产交换视同销售成本

13（二）用于市场推广或销售视同销售成本

14（三）用于交际应酬视同销售成本

15（四）用于职工奖励或福利视同销售成本

16（五）用于股息分配视同销售成本

17（六）用于对外捐赠视同销售成本

18（七）用于对外投资项目视同销售成本

19（八）提供劳务视同销售成本

20（九）其他

（二）职工薪酬纳税调整A105050

填报说明本表简介：本表填报纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税收规定，以及纳税调整情况。纳税人只要发生相关支出，不论是否纳税调整，均需填报。（二）职工薪酬纳税调整A105050填报说明1、工资薪金支出”新增：“实际发生额”列次。（1）企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。工资薪金与劳务报酬如何区别？工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。工资薪金及派遣工、临时工支出税务处理企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

劳动用工合同问题用人单位自用工之日起即与劳动者建立劳动关系。用人单位应当建立职工名册备查。第十条建立劳动关系，应当订立书面劳动合同。已建立劳动关系，未同时订立书面劳动合同的，应当自用工之日起一个月内订立书面劳动合同。用人单位与劳动者在用工前订立劳动合同的，劳动关系自用工之日起建立。——《中华人民共和国劳动合同法》（2）居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理股权激励和技术入股所得税征管问题（新）股权激励实际发生的填报《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）规定，对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。（3）企业福利性补贴支出的税务处理列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。（4）向离、退休人员发放的补助、补贴可否前扣除？与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出，不得在企业所得税税前扣除。2、职工福利费支出”根据《企业所得税法实施条例》第四十条的规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。福利费会计范围规定福利费税收范围思考：组织职工外出旅游是否属于职工福利费？【解析】根据会计与税收的规定，未见职工福利费包含外出旅游费，因此将职工旅游费计入福利费是不能扣除的，但使用工会经费开支，工会经费内扣除是可以的，但需要注意根据中华全国总工会办公厅关于印发《基层工会经费收支管理办法》的通知：“基层工会组织会员春游秋游应当日往返，不得到有关部门明令禁止的风景名胜区开展春游秋游活动。”，由此可见，由工会组织外出旅游是违反工会经费使用规定的。4、工会经费支出根据《企业所得税法实施条例》第四十一条的规定，企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。工会经费票据问题没有取得收入专用收据税务处理自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。5、各类基本社会保障性缴款企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业代职工缴纳的社保扣除问题,如何规避？《企业所得税法实施条例》第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。因此，企业为员工承担的按规定应由员工个人负担的社会保险费部分不能在税前列支，要进行纳税调整。6、住房公积金根据《实施条例》第三十五条的规定，企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准，为职工缴纳住房公积金，准予扣除。7、补充养老保险与补充医疗保险《企业所得税法实施条例》第三十五条规定，企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。超过标准、提而未缴和重复上缴的部分应作纳税调增处理。但是，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。补充养老保险会计处理8、其他企业年金个人所得税有关规定除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为其投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。为哪些工种支付的保险是可以税前扣除的？1、特种作业人员安全技术培训考核管理规定2、特殊工种政策文件目录（三）业务招待费支出

根据《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。（1）固定资产处置收入能不能作为业务招待费扣除限额的计算基数？一般企业：按照会计核算“主营业务收入”+“其他业务收入”+税法口径“视同销售收入”（5010视同销售表第1行）的合计数计算扣除限额。思考：“三费”计算基数是否包含纳税调整？计算基数一、关于销售（营业）收入基数的确定问题企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。（2）投资类公司的业务招待费扣除《企业基础信息表》增加了“从事股权投资业务”栏次，主要也是为了计算业务招待费限额的取数。在这一栏次打上“是”，就不受上述二种类型企业表间勾稽关系的限制。（3）房企收入的确认房地产开发企业：在一般企业基础上，加上“销售未完工产品的收入”减去“销售未完工产品转完工产品确认的销售收入”（分别是5010视同销售表第23、27行）的合计数计算扣除限额。（4）筹建期业务招待费处理

企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（四）

广告费和业务宣传费跨年度纳税调整A105060

填报说明：纳税人根据税法

相关规定，以及国家统一企业会计制度，涉及广告费和业务宣传费会计处理、税法规定，以及跨年度纳税调整情况。根据《企业所得税法实施条例》第四十四条的规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告费和业务宣传费支出税前扣除政策筹办期广告费税务处理新增：对“全额扣除的公益性捐赠”部分，通过填报事项代码的方式，满足“扶贫捐赠”“北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛捐赠”“杭州2022年亚运会捐赠”“支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠”等全额扣除政策的填报需要。填报说明

填报案例（五）

捐赠支出纳税调整A105070

公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。企业所得税法修订企业所得税法修订

企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策

2020年度——2022年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单（十一）佣金和手续费支出比例及限制保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%(含本数)的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过部分，允许结转以后年度扣除。特殊企业手续费企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。。三、资产类调整项目案例分析（

A105080

）填表说明修订说明：根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）和《财政部 税务总局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2020〕31号）政策规定，新增第10行“海南自由贸易港企业固定资产加速折旧”、第12行“疫情防控重点保障物资生产企业单价500万元以上设备一次性扣除”、第13行“海南自由贸易港企业固定资产一次性扣除”、第31行“海南自由贸易港企业无形资产加速摊销”、第32行“海南自由贸易港企业无形资产一次性摊销”，适用于填报上述政策涉及的资产折旧、摊销情况及优惠统计情况。

（一）资产折旧、摊销情况及纳税调整

填表说明1、固定资产的税务处理

（1）固定资产的取得①外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；采购固定资产进项税额抵扣的涉税难疑问题及案例解析可抵扣的附属设备设施②自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；③融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；④盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；⑤通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；⑥改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。普通改建支出固定资产何时可按暂估价计提折旧？折旧后是否需要进行调整？固定资产暂估入账问题12个月仍未取得发票怎么办（2）固定资产折旧年限：企业会计制度规定：折旧年限由企业权力机构根据固定资产的性质和使用情况合理确定。税法规定的最低折旧年限为:①房屋、建筑物，为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；⑤电子设备，为3年。固定资产折旧税会差异处理固定资产使用年限大于税法规定时是否需要进行纳税调整？（3）固定资产预计净残值企业会计准则规定，预计净残值一经确定不得随意变更。在固定资产预计净残值可否变更上税法与会计存在差异。税法规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，不再要求按固定资产原值的5%预计净残值。但同时税法规定固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

3、固定资产加速折旧、扣除企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产的情形包括：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。如果汇总纳税企业的分支机构使用的固定资产符合加速折旧规定，请问应到何地备案？加速折旧管理规定固定资产加速折旧税收政策

企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以享受这一优惠的固定资产包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。购入软件能否享受加速折旧优惠汇总纳税企业分支机构享受固定资产加速折旧怎么办一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2015〕106号)等相关规定执行。二、本通知所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。——《财政部、税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税[2018]54号）思考：融资租入固定资产能否享受上述优惠？【解析】根据上述规定固定资产要享受优惠必须是“购进”，融资租赁不属于新购进，因此不能享受上述优惠。4、不得计算折旧扣除的固定资产：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（二）以经营租赁方式租入的固定资产；

（三）以融资租赁方式租出的固定资产；

（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（五）与经营活动无关的固定资产；

（六）单独估价作为固定资产入账的土地；

（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

在会计处理上，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。2、生产性生物资产《企业会计准则第5号——生物资产》（财会[2006]3号）第二条和第三条规定，生物资产，是指有生命的动物和植物。税收中特指生产性生物资产生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产计税基础确定：（一）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。3、长期待摊费用在税务处理上，长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1个纳税年度以上（不含1年）的各项费用。（1）改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：①已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；4、无形资产在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

5、油气资产税务处理：企业从事开采石油、天然气等矿产资源，在开始商业性生产前发生的油气企业在开始商业性生产前取得矿区权益和勘探、开发的支出所形成的费用和固定资产。油（气）费用和固定资产折耗摊销折旧税务处理（二）资产减值准备金”：填报坏账准备、存货跌价准备、理赔费用准备金等不允许税前扣除的各类资产减值准备金纳税调整情况。（三）资产损失税前扣除及纳税调整（A105090

）结合原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》（A105120）修订情况，进一步明确数据项填报口径。如，将第1列名称修改为“资产损失直接计入本年损益金额”，新增第2列“资产损失准备金核销金额”和第18行“贷款损失”。申报资料的管理国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告文号：国家税务总局公告2018年第15号状态：有效发文日期：2018/4/10企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。（一）

企业重组纳税调整（A105100）填表说明本表适用于发生企业重组、非货币性资产对外投资、技术入股等业务的纳税人填报。纳税人发生企业重组事项的，在企业重组日所属纳税年度分析填报。四、特殊事项纳税调整（一）

企业重组纳税调整（A105100）纳税人根据税法、《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）、《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）、《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号）……等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报企业重组的会计核算及税法规定，以及纳税调整情况。对于发生债务重组业务且选择特殊性税务处理（即债务重组所得可以在5个纳税年度均匀计入应纳税所得额）的纳税人，重组日所属纳税年度的以后纳税年度，也在本表进行债务重组的纳税调整。除上述债务重组所得可以分期确认应纳税所得额的企业重组外，其他涉及资产计税基础与会计核算成本差异调整的企业重组，本表不作调整，在《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）进行纳税调整。四、特殊事项纳税调整（二）政策性搬迁纳税调整（A105110

）本表填报纳税人发生政策性搬迁所涉及的所得或损失，由于会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。（1）本表适用于发生政策性搬迁纳税调整项目的纳税人在完成搬迁年度及以后进行损失分期扣除的年度填报；（2）本表适用于发生政策性搬迁纳税调整项目，企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理不在本表填报；（3）按照会计准则及会计制度相关规定，搬迁过程中一般情况下不存在会计与税法差异，即使搬迁过程中存在会计与税法差异，也不在本表调整。政策性搬迁所得税处理关于政策性搬迁所得税管理规定（三）特殊行业准备金纳税调整（

A105120

）新增：“财产保险业务”、“人寿保险业务”、“健康保险业务”、“意外伤害保险”的“保险保障基金”行次；“未决赔款准备金”行次、“小额贷款公司”行次。填表说明本表适用于发生特殊行业准备金的纳税人填报。纳税人根据税法相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报特殊行业准备金会计处理、税收规定及纳税调整情况。只要会计上发生准备金，不论是否纳税调整，均需填报。税收《企业所得税法》第十条第（七）项规定，未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除证券行业准备金支出企业所得税税前扣除农业巨灾风险准备金中小企业信用担保机构有关准备金（四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额(

A105010)房地产企业发生销售未完工产品、未完工产品结转完工产品业务，按照税法规定计算的特定业务的纳税调整额。（1）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额

1.销售未完工产品的收入

预售收入的确认2.销售未完工产品预计毛利额预计毛利额计算四川房地产开发预计毛利率

税金及土增税市州区域计税毛利率成都城区及郊区、其他地区（含简阳）20%自贡城区及郊区、其他地区20%攀枝花城区及郊区、除米易外其他地区10%米易15%泸州城区及郊区、其他地区20%…………………………专题四企业亏损税前弥补及税收优惠一、企业所得税弥补亏损——A106000《企业所得税弥补亏损明细表》

《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明修订说明：根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）、《财政部 税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告》（2020年第25号）、《财政部 税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于促进集成电路和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》（2020年第45号）规定，新增第5列“合并、分立转入的亏损额-可弥补年限8年”，同时更新“弥补亏损企业类型”代码表，增加“线宽小于130纳米（含）的集成电路生产企业”“受疫情影响困难行业企业”和“电影行业企业”选项，纳税人可根据最新政策规定填报。亏损弥补原则发生变化：由“先到期亏损先弥补、同时到期亏损先发生的先弥补”→

“纳税调整后所得”列次为“可弥补亏损所得”。财政部、税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知文号：财税[2018]76号状态：有效发文日期：2018/7/11—————————————————————————————————————————————各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局，新疆生产建设兵团财政局：为支持高新技术企业和科技型中小企业发展，现就高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限政策通知如下：一、自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格(以下统称资格)的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。二、本通知所称高新技术企业，是指按照《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火〔2016〕32号)规定认定的高新技术企业;所称科技型中小企业，是指按照《科技部财政部国家税务总局关于印发〈科技型中小企业评价办法〉的通知》(国科发政〔2017〕115号)规定取得科技型中小企业登记编号的企业。三、本通知自2018年1月1日开始执行。7.第7列“当年亏损额”：填报纳税人各年度可弥补亏损额的合计金额。二、企业所得税优惠税收优惠政策的主要内容促进技术创新和科技进步鼓励基础设施建设鼓励农业发展及环境保护与节能支持安全生产促进公益事业和照顾弱势群体自然灾害专项减免税优惠政策等。应注意的问题前言：企业所得税优惠政策事项办理。国家税务总局关于发布《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第23号）明确企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以按照《目录》列示的时间自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时，按照本办法的规定归集和留存相关资料备查。政策链接企业所得税优惠政策事项办理优惠政策目录具体优惠项目一、免税、减计收入及加计扣除优惠（A107010）二、权益性投资收益优惠三、综合利用资源优惠四、涉农利息、保费收入优惠五、研发费用加计扣除优惠六、所得减免优惠七、抵扣应纳税所得额八、减免所得税优惠九、高新技术企业优惠十、软件、集成电路企业优惠十一、税额抵免优惠一、免税、减计收入及加计扣除优惠（A107010）填表说明修订说明：根据政策变化情况，调整了免税收入相关填报项目的内容和行次。一、免税收入（一）国债利息收入”：填报纳税人根据《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第36号）等相关税收政策规定的，持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。注意：企业国债投资业务企业所得税处理问题

（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”（A107011）新增：“被投资企业统一社会信用代码（纳税人识别号）”列次；“股票投资—沪港通H股”、“股票投资—深港通H股”合计行次。——A107011填报说明《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》本表填报纳税人本年度享受居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税项目和金额。不包括：（2）居民企业从非居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益的免税收入。（1）连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益；（3）被投资企业清算和撤回或减少投资股东的投资投资损失，本表不做调整，在A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》进行纳税调整，属于专项申报资产损失，同时填报A105091《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》第三部分“投资损失”。（4）被投资企业清算和撤回或减少投资股东的投资转让所得，本表不做调整，在A105030《投资收益纳税调整明细表》进行填报与纳税调整投资方撤资或减少投资思考：企业分得的固定分红能否享受免税优惠？（三）符合条件的非营利组织的收入”：填报纳税人根据《财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税〔2009〕122号）、《财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税〔2014〕13号）等相关税收政策规定的，同时符合条件并依法履行登记手续的非营利组织,取得的捐赠收入等免税收入，不包括从事营利性活动所取得的收入。符合条件的非营利组织的收入。非营利组织企业所得税免税收入非营利组织免税资格认定管理科技企业孵化器税收优惠二、减计收入”（一）企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料并符合规定比例，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。三、加计扣除”：填报第22+23+26行的金额。（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除”：填报《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）

填表说明修订说明：

将原表单的“基本信息”相关项目调整至《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）中；根据《财政部税务总局关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）文件取消企业委托境外研发费用不得加计扣除限制的规定，修订“委托研发”项目有关内容，将原行次内容细化为“委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用”“委托境外机构进行研发活动发生的费用”“其中：允许加计扣除的委托境外机构进行研发活动发生的费用”“委托境外个人进行研发活动发生的费用”，并调整表内计算关系。

财政部、税务总局、科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知文号：财税[2018]99号状态：有效发文日期：2018/9/20———————————————————————————————各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、科技厅(局)，国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局，新疆生产建设兵团财政局、科技局：为进一步激励企业加大研发投入，支持科技创新，现就提高企业研究开发费用(以下简称研发费用)税前加计扣除比例有关问题通知如下：一、企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除”：1、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾人员工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员工资扣除的管理2、企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。重点群体创业、就业有关税收政策

（三）其他专项优惠”：填报纳税人享受的其他加计扣除的金额。四、A107020《所得减免优惠明细表》四、A107020《所得减免优惠明细表》填报说明

本表填报纳税人本年度享受减免所得额（包括农、林、牧、渔项目和国家重点扶持的公共基础设施项目、环境保护、节能节水项目以及符合条件的技术转让项目等）的项目和金额。《企业所得税法实施条例》第一百零二条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。四、A107020《所得减免优惠明细表》修订说明：根据《财政部税务总局国家发展改革委工业和信息化部关于集成电路生产企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2018〕27号）规定，增加“七、线宽小于130纳米的集成电路生产项目”和“八、线宽小于65纳米或投资额超过150亿元的集成电路生产项目”两项内容。

四、A107020《所得减免优惠明细表》填报说明报表结构八、抵扣应纳税所得额——A107030

八、抵扣应纳税所得额——A107030

新增：“投资于未上市中小高新技术企业”、“投资于种子期、初创期科技型企业”列次。八、抵扣应纳税所得额——A107030

《抵扣应纳税所得额明细表》填报说明创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（一）促进创业投资企业发展有关税收政策总局管理规定（二）有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税九、减免所得税优惠——A107040《减免所得税优惠明细表》填报说明修订说明：本表适用于享受减免所得税优惠的纳税人填报。纳税人根据税法及相关税收政策规定，填报本年发生的减免所得税优惠情况。（二）自2019年1月1日至2021年12月31日起，小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。实际税负5%实际税负：10%不享受小