12《财务会计》(五版)收入和费用

第十二章收入和费用财务会计(5版)高等教育出版社

学习目的及要求

●了解收入的概念、特征及分类

●明确各种收入确认的基本条件

●掌握销售商品收入和劳务收入的会计核算

●明确费用的概念、特征及分类

●掌握销售费用、管理费用、财务费用的核算

财务会计(5版)高等教育出版社学习指导-主要参考法规

●1.《企业会计准则第14号-收入》

●2.《企业会计准则解释(第2-3号）》

●3.《企业会计准则--应用指南》

●4.《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》

财务会计(5版)高等教育出版社学习指导-学习要点

●1.收入的概念

●2.销售商品收入的确认、计量

●3.销售商品收入的核算

●4.劳务收入的确认、计量

●5.劳务收入的核算

●6.其他业务收入的核算

●7.费用的概念、分类

●8.费用的确认与计量

●9.销售费用的内容与核算

●10.管理费用的内容与核算

●11.财务费用的内容与核算

财务会计(5版)高等教育出版社学习指导-重点、难点问题

●1.销售商品收入的确认与计量

●2.销售商品收入的核算

●3.劳务收入的确认与计量

●4.劳务收入的核算

●5.费用的分类与确认

●6.销售费用的核算

●7.管理费用的核算

第一节收入概述财务会计(5版)高等教育出版社一、收入的概念与特点（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入有广义和狭义之分。我国会计准则规定，收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。

财务会计(5版)高等教育出版社（二）收入的特点

●收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

●收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。

●收入能导致企业所有者权益的增加。

●收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

财务会计(5版)高等教育出版社二、收入的分类（一）收入按照性质分类

①销售商品收入。主要是指取得货币资产方式的商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。

②提供劳务收入。主要指提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询等劳务所获取的收入。

③让渡资产使用权收入主要包括两类，即利息收入和使用费收入。

(二)收入按照企业经营业务的主次分类

①主营业务收入。指企业进行经常性业务取得的收入，是利润形成的主要来源。

②其他业务收入。指企业在生产经营过程中取得的除主营业务收入以外的各项收入。

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三、收入核算的账户设置

▲“主营业务收入”账户

▲“其他业务收入”账户

▲企业可根据本行业特点，按主营业务分别设置收入账户。例如：“产品销售收入”、“商品销售收入”、“利息收入”、“租赁收入”、“手续费及佣金收入”等。

▲企业在设置有关收入账户的同时，其相应的成本、税金账户也作相应变化。

第二节商品销售收入财务会计(5版)高等教育出版社

一、销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认

销售商品收入确认须同时符合以下5个条件：

①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方(注意:P264具体情况说明)。

②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

③收入的金额能够可靠地计量。

④与交易相关的经济利益能够流入企业。

⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

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（二）商品销售收入的计量

指销售商品收入入账金额的确定。应分别具体销售情况确定（注意：P265说明）：

①销售商品签订有合同或协议的计量

②销售商品无合同或协议的计量

③销售商品涉及现金折扣的计量

④销售商品涉及商业折扣的计量

⑤企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的计量

⑥企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的计量

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二、商品销售收入的帐务处理（一）一般销售业务的核算

●一般销售商品的核算，包括销售商品收入的核算、应交增值税（销项税额）的核算、商品销售成本的核算等。

●企业应设置的主要账户：主营业务收入、主营业务成本其他业务收入、其他业务支出发出商品、委托代销商品

※业务核算举例（P266）【例12-1】【例12-2】

注意：①收入时间确定②销项税额的核算③“发出商品”账户应用

财务会计(5版)高等教育出版社（二）分期收款与预收货款销售商品的核算1、分期收款销售

●指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。

●特点：①销售商品价值较高②收款期较长

③收取货款的风险较大

●商品价款收取采用递延方式，实质上具有融资性质，按照应收价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收价款与公允价值（现值）之间的差额，应在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

※业务核算举例（P267）【例12-3】

注意：“未实现融资收益”账户及其业务核算

2、预收账款核算（略）

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（三）委托代销商品（1）视同买断

●由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。

●销售本质是代销，委托方在交付商品给受托方时不能确认收入，受托方也不作为购进商品处理。

●受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时确认收入。

※业务核算举例（P269）【例12-4】

注意：①双方收入的确认

②委托代销商品、受托代销商品、受托代销商品款三账户的应用

财务会计(5版)高等教育出版社（2）收取手续费

●受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费，对受托方来说实际上是一种劳务收入。

●受托方通常按照委托方规定价格销售，不得自行改变售价。

●委托方应在受托方将商品销售后，并收到委托方开来的代销清单时，确认收入。

●受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。

※业务核算举例（P270）【例12-5】

注意：①双方收入的确认

②委托代销商品、受托代销商品、受托代销商品款三账户的应用

财务会计(5版)高等教育出版社（四）商业折扣

●商业折扣指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。是购销双方确定商品交易价格的一种方式，

●商品价目单价格扣除商业折扣后的余额为双方的实际交易价格，即发票价格。

●收入计量是以实际交易价格为基础，商业折扣并不影响销售的会计处理。

※业务核算举例（P271）【例12-6】

财务会计(5版)高等教育出版社（五）现金折扣、销售折让与退回1、现金折扣

●现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

●现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。购货方在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。

※业务核算举例（P272）【例12-7】

注意：①总价法确认收入

②现金折扣计入财务费用

财务会计(5版)高等教育出版社2、销售折让

●销售折让指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

●商品销售后，如买方发现商品质量、品种、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予折让。

●销售折让可能发生在企业确认收入前，也可能发生在企业确认收入后，发生在收入确认前的销售折让，其处理相当于商业折扣。发生在确认收入后的销售折让，应在其实际发生时冲减当期的销售收入。

※业务核算举例（P272）【例12-8】

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3、销售退回

●销售退回指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

●销售退回发生在企业确认收入前，只需将已记入“发出商品”等账户的商品成本转回“库存商品”。

●企业确认收入后又发生销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；

●该项销售已经发生现金折扣和增值税销项税额，应在退回当月一并调整。

※业务核算举例（P273）【例12-9】【例12-10】

注意：附有销售退货条件的销售退回处理

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4、销售回购

●销售回购是指商品销售的同时，销售企业同意在今后的某一时间再将商品购回的销售方式。

●这种销售方式，销售企业还能对销出商品实施控制，销售商品不能确认收入。

●销售回购业务的性质属于融资交易，收到销售回购商品价款确认为负债，回购价格大于原售价的差额，应在回购期内按期计提计入财务费用。

※业务核算举例（P274）【例12-11】

第三节提供劳务收入财务会计(5版)高等教育出版社

一、提供劳务收入的确认与计量（一）资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计

●采用完工百分比法确定提供劳务的收入。

●同时满足以下条件的为交易结果能够可靠估计：

①收入的金额能够可靠地计量

②与交易相关的经济利益能够流入企业

③交易的完成程度能够可靠地确定

注意：完工程度确定的3种方法（P276说明）

④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量

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●完工百分比法指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。

●收入和相关的费用计算

※本期确认的劳务收入=提供劳务总收入×本期末止劳务的完成程度-以前会计期间累计已确认的收入

※本期确认的劳务费用=提供劳务总成本×本期末止劳务的完成程度-以前会计期间累计已确认的费用

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（二）资产负债日表提供劳务交易结果不能可靠估计●不按完工百分比法确认收入，按下列办法处理：

（1）如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认劳务收入，并按相同金额结转劳务成本，不确认利润。

（2）如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应当将能够得到补偿的劳务成本确认劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额,确认为损失。

（3）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

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（三）商品销售和提供劳务的分拆

●销售商品和提供劳务能够区分且能够单独计量的，应将销售商品部分作为销售商品处理，将提供劳务部分作为提供劳务处理；

●销售商品和提供劳务不能够区分，或虽能够区分但不能够单独计量的，将销售商品和提供劳务全部作为销售商品进行会计处理。

（四）特殊劳务收入的确认与计量（P277说明）①安装费收入②广告费收入③入场费收入④特许权费收入⑤订制软件收入⑥定期收费⑦包括在商品售价内的服务费

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（五）提供劳务收入缴纳的增值税

纳税人提供劳务收入应缴纳的增值税，按增值税暂行条例和营改增实施办法的相关规定计算缴纳。

提供劳务收入收取的增值税作为增值税销项税额核算。

财务会计(5版)高等教育出版社二、劳务收入的会计处理（一）劳务交易结果能够可靠估计并全部完工

※业务核算举例（P277）【例12-12】

（二）劳务交易结果能够可靠估计并部分完工

※业务核算举例（P278）【例12-13】

注意：①劳务成本、预收账款账户的应用

②各会计期间收入和成本的计算与核算

财务会计(5版)高等教育出版社（三）提供劳务交易结果不能够可靠地估计

1、成本全部能够得到补偿

※业务核算举例（P279）【例12-14】

2、成本不能全部得到补偿

※业务核算举例（P280）【例12-15】

3、成本全部不能得到补偿

※业务核算举例（P280）【例12-16】

注意：上述各种情况收入和成本的确定和计量（四）特殊劳务收入

※业务核算举例（P280）【例12-17】

第四节让渡资产使用权收入财务会计(5版)高等教育出版社

一、让渡资产使用权收入确认（一）让渡资产使用权收入的内容

（1）让渡现金使用权而收取的利息收入

（2）让渡资产使用权取得的使用费收入

（二）让渡资产使用权收入的确认同时满足以下条件的，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业（2）收入的金额能够可靠的计量

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二、让渡资产使用权收入的核算（一）利息收入

●按确定利息收入金额，借记“应收利息”、“银行存款”等账户，贷记“财务费用”和“其他业务收入”等账户。

财务会计(5版)高等教育出版社（二）使用费收入

●按合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

①一次收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；

②提供后续服务的应在有效期内分期确认收入。

③分期收取使用费的，按规定的收款时间和金额确定分期确认收入。

●使用费收入在“其他业务收入”账户核算，收取使用费而发生的支出在“其他业务成本”账户核算。

※业务核算举例

（P282）【例12-18】【例12-19】【例12-20】）

第五节费用财务会计(5版)高等教育出版社一、费用的分类、确认与计量（一）费用的概念和特征1、费用的概念

■广义的费用是指企业在经营活动过程中发生的各种耗费；

■狭义的费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（本章）2、费用的特征：

■（1）费用会减少企业的所有者权益

■（2）费用会导致企业资源的减少

财务会计(5版)高等教育出版社（二）费用的分类1、费用按经济内容分类

（1）外购材料（2）外购燃料（3）外购动力（4）职工薪酬（5）折旧费（6）利息支出（7）税金（8）其他支出2、费用按与产品产量的关系分类

（1）固定费用（2）变动费用3、费用按经济用途分类

（1）产品生产费用

直接材料直接人工燃料和动力制造费用

（2）期间费用

销售费用管理费用财务费用

财务会计(5版)高等教育出版社（三）费用的确认与计量1、费用的确认

●费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。2、费用的计量

●企业在生产经营过程中所发生的各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。凡应当由本期负担而尚未支出的费用，应预计其数额计入本期成本、费用；凡已支出，应当由本期和以后各期负担的费用，应按合理的方法分期摊入成本、费用。

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二、期间费用的核算

●指本期发生的，不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用。

（一）销售费用1、销售费用的内容

●指企业在销售产品、提供劳务等日常经营活动中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。

2、销售费用的核算

●设置“销售费用”账户。

●发生时：借记“销售费用”账户，贷记“现金”、“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等账户。会计期末，将本账户汇集的销售费用全额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。

※业务核算举例（P285）【例12-21】

财务会计(5版)高等教育出版社(二)待摊进货费用（1）待摊进货费用的内容

●指企业在采购商品的过程中和商品入库前挑选整理以及其他可归属于商品采购成本的费用。

（2）待摊进货费用的核算

●设置“待摊进货费用”账户。

●发生时借记“待摊进货费用”账户，贷记“银行存款”等账户。会计期末，按所购商品的销售比例计算确定的与该商品相关的进货费用金额，借记“主营业务成本”账户，贷记“待摊进货费用”账户。“待摊进货费用”账户期末借方余额计入期末存货成本。

●费用数额较小的，发生时直接计入当期损益。

※业务核算举例（P286）【例12-22】【例12-23】

财务会计(5版)高等教育出版社（