2020注册会计师(CPA)-审计-第一章审计概述

第2讲-审计的概念与保证程度（1）

第一章审计概述

本章考情分析

本章需要掌握的知识点包括：第一，财务报表审计的定义及理解要点、保证程度（教材

1.1）;第二，审计五要素（教材1.2）；第三，认定类别与具体审计目标（教材1.3）；第四

,审计基本要求，重点是职业怀疑和职业判断（教材1.4）；第五，审计风险模型相关概念

及模型因素分析（教材1.5）o

本章主要考查客观题，但是针对认定类别的判断，每年在综合题中均有涉及。

本章最近五年平均考试分值超过7分。

本章必备考点清单

考点内容年度分布

一、财务报表审计定义及理解要点2019单选、2018单选、2016单选

2017单选、2015单选、2019多选、2018多

二、保证程度

选

三、审计五要素2019多选、2018多选、2017多选

四、审计业务的三方关系人（1/5）2018单选、2015单选、2016多选

五、审计证据（4/5）

六、认定类别与具体审计目标

七、职业怀疑2018单选、2017单选、2016单选、2015单选

八、职业判断2017单选、2016单选、2018多选、2017多选

2019单选、2018单选、2017单选、2015单

九、审计风险模型相关概念及因素分析

选、2016多选

十、审计的固有限制2019单选、2018多选

2020年教材主要变化

1.对注册会计师提供的相关服务进行重新表述

2.对具体审计目标的部分表述进行了修订

第1页共32页

3.修改教材表1-2,将“准确性、计价和分摊”改为“准确性”

第一节审计的概念与保证程度

【考点一】财务报表审计定义及理解要点（★★★）

【考点二】保证程度（★★★）

【考点一】财务报表审计定义及理解要点（★★★）

（一）财务报表审计定义

（二）理解要点（5个方面）

（一）财务报表审计的定义（关键词）

财务报表审计，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方

式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

B

注册会计师

AC

管理层除管理层之外的预期使用者

（责任方）

图1T审计三角形

如图1T所示：

（1）执行审计的主体是“B（注册会计师）”；

（2）注册会计师审计的对象是“A（管理层）”负责编制的财务报表，注册会计师审计的

“任务”是“过滤掉”财务报表中的“虚假、不实、误导或遗漏”等“错报”；

（3）注册会计师“初心”主要是为了“C（除管理层之外的预期使用者）"，其“使命与担

当”是增强“C”对财务报表的信赖程度。

（二）理解要点（关键词）

要素要点提示

包括管理层（责任方）和除管理层之

审计用户财务报表预期使用者

外的预期使用者

第2页共32页

改善财务报表的质量或内

审计目的不涉及为如何利用信息提供建议

涵，增强预期使用者对财务

报表的信赖程度

不能绝对保证、不是有意义水平的

保证程度合理保证

保证

审计基础独立性和专业性独立于被审计单位和预期使用者

审计的最终已审计财务报表不是注册会计师审计

审计报告

产品的最终结果

1.审计的用户（图1-2中“A和C”）

审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的

能求。

【提示】

注册会计师与审计用户之间的关系，如下图所示。

ABC

管理层注册会计师除管理层之外的

（责任方）预期使用者

图1-2注册会计师和审计的用户

审计的用户包括管理层（或称责任方，即图中的A）、除管理层之外的预期使用者（即图中

的C）0

2.审计的目的（“改善与增强”）

审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以

合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

【提示】

（1）改善财务报表的质量和内涵；

（2）增强预期使用者对财务报表的信赖程度；

（3）不涉及为如何利用信息提供建议。

3,保证程度（“应当与不能”）

注册会计师应当提供合理保证，不能提供绝对保证。

4.独立性和专业性（“合理保证的基础”）

审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注

期会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。

第3页共32页

5.审计报告（“签字盖章”）

审计报告就是注册会计师把审计结果传递给有关财务报表使用者。

经典题解

【真题1-单选题】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）.（2019年）

A.审计的目的是增强预期使用者对财务报表的信赖程度

B.审计只提供合理保证，不提供绝对保证

C.审计不涉及为如何利用信息提供建议

D.审计的最终产品是审计报告和已审计财务报表

【解析】审计的最终产品是审计报告，不包括财务报表，故选项D错误。

【答案】D

【真题2-单选题】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。（2018年）

A.财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵

B.财务报表审计的基础是独立性和专业性

C.财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求

D.财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分、适当的审计证据消

除审计风险

【解析】选项D错误，由于审计的固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多

数审计证据是说服性的而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证，注

册会计师不可能将审计风险降至零，财务报表审计无法消除审计风险，选项D错误。

【答案】D

【真题3*单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（）。（2016年）

A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表

B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务

C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的

责任

D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的

【解析】审计业务的最终产品是审计报告，不包括财务报表，故选项A错误。审计的目的是改善

财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，但是并不能减轻被审计单位管理

层对财务报表的责任，故选项C错误。执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性而非结论性

的，故选项D错误。

【答案】B

【真题4•单选题】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。（2014年）

A.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度

B.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求

C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议

第4页共32页

D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性

【解析】审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程

度（选项A正确），但不涉及为如何利用信息提供建议（选项C错误）：审计的用户是财务报

表预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求（选项B正确）；审计的基

础是独立性和专业性，通常由具备独立性和专业胜任能力的注册会计师来执行（选项D正确）。

【答案】C

第3讲-审计的概念与保证程度（2）

第一节审计的概念与保证程度

【考点二】保证程度（★★★）

（一）注册会计师的专业服务（补充）

（二）合理保证和有限保证的区别

（-）注册会计师的专业服务

“保证程度”与“专业服务”类型密切相关。注册会计师提供的专业服务包括鉴证业务和

相关服务，如图卜3所示。

注册会计师的业务范围

I

鉴证业务

IT

审计I审阅

I_________

合并法律行

、分政法规

立、规定的

,II清算其他审

审计计

图1-3注册会计师的专业服务

（-）专业服务与保证程度（关键词）

专业服务

具体业务保证程度类型提示

类别

第5页共32页

高水平保证，低于100%但

审计合理保证

接近100%

鉴证

低于高水平，但属于有意

审阅有限保证

业务义水平的保证

有的是合理保证，有的根据具体的其他鉴证业务

其他鉴证业务

是有限保证进行区分

商定程序

代编财务信息

相关

税务咨询不涉及保证程度不涉及独立性要求

服务

管理咨询

会计服务

经典题解

【真题1•单选题】下列各项中，不属于鉴证业务的是（）。（2017）

A.财务报表审计

B.对财务信息执行商定程序

C.财务报表审阅

D.预测性财务信息审核

【解析】选项B正确，对财务信息执行商定程序属于相关服务，不属于鉴证业务。

【答案】B

【真题2,单选题】下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是

（）o（2015）

A,代编财务信息提供合理保证

B.财务报表审阅提供有限保证

C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证

D.鉴证业务提供高水平保证

【解析】选项A、C均错误，代编财务信息和对财务信息执行商定程序均属于相关服务，注册

会计师无需提供保证；选项D错误，鉴证业务中的其他鉴证业务可能是合理保证也可能是有限

保证，即不一定均属于高水平保证。

【答案】B

【真题3-多选题】下列各项中，不属于鉴证业务的有（）。（2019）

A.财务报表审计

第6页共32页

B.代编财务信息

C.对财务信息执行商定程序

D.财务报表审阅

【解析】财务报表审计（选项A）、财务报表审阅（选项D）均属于鉴证业务；代编财务信息

（选项B）、对财务信息执行商定程序（选项C）均属于相关服务。

【答案】BC

【真题4-多选题】下列有关鉴证业务保证程度的说法中，正确的有（）。（2018网络回

忆版）

A.审计提供合理保证，审阅和其他鉴证业务提供有限保证

B.合理保证是高水平的保证、有限保证是中等水平的保证

C.合理保证以积极方式得出结论，有限保证以消极方式得出结论

!）.合理保证所需证据数量较多，有限保证所需证据数量较少

【解析】其他鉴证业务可能是合理保证的鉴证业务，也可能是有限保证的鉴证业务，故

选项A错误；有限保证是低于高水平的保证，并非中等水平的保证，故选项B错误。

【答案】CD

（二）合理保证和有限保证的区别

合理保证有限保证

区别

（财务报表审计）（财务报表审阅）

在可接受的审阅风险下，以消

在可接受的低审计风险下，以积

极方式对财务报表整体发表审阅

极方式对财务报表整体发表审计意

目标意见，提供有意义水平的保证

见，提供高水平的保证（三个特

（即低于审计业务的保证水平）

征）

（三个特征）

通过一个不断修正的、系统化的执

通过一个不断修正的、系统化的执

业过程，获取充分、适当的证据，

业过程，获取充分、适当的证据，

证据收集程序包括检查记录或文

证据收集程序证据收集程序受到有意识的限制，

件、检查有形资产、观察、询问、

主要采用询问和分析程序获取

函证、重新计算、重新执行、分析

证据

程序等

所需证据数量较多较少

检查风险较低较高

第7页共32页

较高较低

财务报表的可

信性

以积极方式提出结论6例如：“我以消极方式提出结论6例如：“根

们认为，ABC公司财务报表在所有据我们的审悦，我们没有注意到

重大方面按照企业会计准则的规任何事项使我们相信，ABC公司财

提出结论的方

定编制，公允反映了ABC公司务报表没有按照企业会计准则的

式

20规定编制，未能在所有重大方

20X1年度的经营成果和现金流面公允反映被审阅单位的财务状

J=L，，

里况、经营成果和现金流量”

经典题解

【真题・单选题】下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（

）0（2017）

A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅

B.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同

C.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅

D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅

【解析】选项C错误。财务报表审计是高水平保证业务，注册会计师需要通过实施包括检查、观

察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等一系列的审计程序；但在财务报表审阅中，注

批会计师需要提供的是有限保证，获取审计证据的程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程

序。

【答案】C

第4讲-审计要素（1）

第二节审计要素

【考点一】审计五要素（★★）

【考点二】审计业务的三方关系人（1/5,★★★）

【考点三】审计证据〈4/5,★★）

【考点一】审计五要素（★★）

在财务报表审计中，审计要素包括审计业务的三方关系人（1/5）、财务报表（2/5）

、财务报表编制基础（3/5）、审计证据（4/5）和审计报告（5/5）,如图1-4所示。

第8页共32页

图1-4审计要素

其中，

（1）审计业务的三方关系人（1/5）；分别指注册会计师、被审计单位管理层（责任方）

、财务报表预期使用者。

（2）财务报表（2/5）：在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金

流量，审计对象的载体是财务报表。

（3）财务报表编制基础（3/5）：针对中国境内上市实体，这里的财务报告编制基础可以理

解为企业会计准则。

（4）审计证据（4/5）；注册会计师根据企业会计准则，结合被审计单位的实际情况，判断

财务报表是否符合企业会计准则，从而获取财务报表是否不存在重大错报的审计证据。

（5）审计报告（5/5）：注册会计师按照职业道德守则和审计准则的要求，设计和实施必

要的审计程序，获取充分、适当的自计证据，形成审计结论，发表审计意见，出具审计报

告。

经典题解

【真题1-多选题】下列各项中，属于审计业务要素的有（）。（2019网络回忆版）

A.财务报表编制基础

B.审计报告

C.审计证据

D.审计业务的三方关系人

【解析】审计业务要素包括审计业务的三方关系人（选项D）、财务报表、财务报表编制基础

（选项A）、审计证据（选项C）和审计报告（选项B）o

【答案】ABCD

【真题2・多选题】下列各项中，属于审计业务要素的有（）。（2017）

A.财务报表

B.审计证据

C.财务报表编制基础

第9页共32页

D.审计报告

【解析】审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表（选项A）、财务报表编制基础

（选项C）、审计证据（选项B）和审计报告（选项D）。

【答案】ABCD

第5讲-审计要素（2）

第二节审计要素

【考点二】审计业务的三方关系人（1/5,★★★）

（一）注册会计师

（二）被审计单位管理层（责任方）

（三）预期使用者

（1）注册会计师（“审计主体”）

B

注册会计师

AC

管理层除管理层之外的预期使用者

（责任方）

图1-1审计三方关系人

【提示】如上图1T所示：

（1）注册会计师的审计意见主要是向除管理层（责任方）之外的预期使用者提供，包括股东

、债权人、监管机构等,

（2）虽然注册会计师主观上不是为了管理层（责任方）提供审计意见，由于注册会计师的审

计意见可以提高财务报表的可信性，因此，注册会计师的审计意见客观上可能对管理层有用，

所以，管理层（责任方）也可能是财务报表预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者（还有

股东、债权人、监管机构等）。

（二）被审计单位管理层（责任方）

1.责任方

针对财务报表审计业务，费任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理

层。

第10页共32页

2.与责任方相关的责任（关键词）

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错

报；

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关

的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注

卅会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

（三）预期使用者

1.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员

2,预期使用者分为管理层和除管理层之外的预期使用者

如图1T中的“A”管理层（责任方）、“C”除管理层之外的预期使用者。

【吃个瓜】在审计业务三方关系人中，管理层（责任方）与财务报表预期使用者可能是同一

方，也可能不是同一方。

例如，某上市实体同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务

报表进行监督。责任方和预期使用者虽然来自同一企业，但不是同一方。

又如，一家集团公司的高层管理人员（预期使用者）可能聘请注册会计师对该集团公司

的全资子公司管理层（责任方）直接负责的特定经营管理活动进行审计，但高层管理人员对全

资子公司承担最终责任。责任方与预期使用者是同一方。

经典题解

【真题1-单选题】下列各项中，通常不属于审计报告预期使用者的是（）o（2018）

A.被审计单位的股东

B.被审计单位的管理层

C,对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师

D.向被审计单位提供贷款的银行

【解析】注册会计师的审计目标是对财务报表发表审计意见，不是审计报告的预期使用者，故选

项C正确。

【答案】C

【真题2-单选题】下列有关财务报表审计业务三方关系人的说法中，错误的是（）。（

2014）

A.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与

贬务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被单位管理层和财务报表预期使用者

C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任

D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方

【解析】在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一

方，故选项D错误。

第11页共32页

【答案】D

【考点三】审计证据（4/5,

（一）审计证据的定义

（二）审计证据的特征

【链接】

图1-4审计要素

（一）审计证据的定义

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。

<-）审计证据的特征

（1）审计证据在性质上具有累枳性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。

（2）审计证据还可能包括从其他来源获取的信息、，如以前审计中获取的信息（前提是注册

会计师己确定自上次审计后是否己发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性）或

会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。

（3）除从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的信息外，会计记录也是重要的审计证据

来源。同样，被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据。

（4）审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。

（5）在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成

审计证据・，可以被注册会计师利用。

经典题解

【真题1-多选题】下列各项中，可能构成审计证据的有（）。（2018）

A.注册会计师在本期审计中获取的信息

B.被审计单位聘请的专家编制的信息

C.注册会计师在以前审计中获取的信息

D.会计师事务所接受业务时实施质量控制程序获取的信息

【解析】选项A正确，审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取；选项B正确，

注册会计师可能需要利用他人工作包括利用专家的工作获取审计证据，典型的是审计会计估计

第12页共32页

（教材17.1）；选项CD均正确，除实施审计程序外，审计证据还可以从其他来源获取，比如以

前审计中获取的信息，或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。

【答案】ABCD

【真题2-单选题】下列有关审计证据的说法中，错误的是（）。（2014）

A.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息

B.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息

D.信息的缺乏本身不构成审计证据

【解析】选项D错误，在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）

本身也构成审计证据。

【答案】D

第6讲-审计目标（1）

第三节审计目标

【考点一】审计的总体目标（★）

【考点二】认定（★★★）

【考点三】具体审计目标（★★★）

【考点一】审计的总体目标（★）

在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：

1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注

朋会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

O

2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟

通。

【吃个瓜】“总体目标”包含两个方面；

第一是“合理保证”，具体体现在审计报告的“审计意见”中，需要链接教材第十九章

；第二是“与管理层和治理层沟通”，详见教材14.1的知识点。

【考点二】认定（★★★）

（一）认定的定义

（二）认定的类别

（三）关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定

（四）关于期末账户余额及相关披露的认定

（一）认定的定义

第13页共32页

认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其(即明确或隐

含的表达)用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

【链接】

000

管理层注册会计师除管理层之外的

(责任方)预期使用者

图1-2注册会计师和审计的用户

(二)认定的类别

认定类别相关的财务报表

(1)所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定利润表

(2)期末账户余额及相关披露的认定资产负债表

(三)关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定

认定类别认定的内涵本质特征

记录或披露的交易和事项已发生，且这些

(1)发生是否多记？

交易和事项与被审计单位有关

所有应当记录的交易和事项均已记录，所

(2)完整性有应当包括在财务报表中的相关披露均己是否少记？

包括

与交易和事项有关的金额及其他数据己恰当金额(数字)对

(3)准确性

记录，相关披露已得到恰当计量和描述吗？

提前(推迟)记

(4)截止交易和事项己记录于正确的会计期间

录了吗？

记录的“位置”恰

(5)分类交易和事项已记录于恰当的账户

当吗？

交易和事项已被恰当地汇总或分解且表

表述清楚吗？相关

(6)列报述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基

吗？可理解吗？

础下是相关的、可理解的

第14页共32页

第7讲-审计目标（2）

第三节审计目标

【考点二】认定（★★★）

（四）关于期末账户余额及相关披露的认定

认定类别认定的内涵本质特征

在哪里？看得见

（1）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的

（摸得着）吗？

记录的资产由被审计单位拥有或控制，记

归属权（所有权）属

（2）权利和义务录的负债是被审计单位应当履行的偿还义

于谁？

务

所有应当记录的资产、负债和所有者权益

<3）完整性均已记录，所有应当包括在财务报表中的是否遗漏？

相关披露均已包括

资产、负债司所有者权益以恰当的金额

（4）准确性、计包括在财务报表中，与之相关的计价或分

金额（数字）对吗？

价和分摊摊调整已恰当记录，相关披露已得到

恰当计量利描述

资产、负债却所有者权益已记录于恰当记录的“位置”恰当

（5）分类

的账户吗？

资产、负债却所有者权益已被恰当地汇

表述清楚吗？相关

（6）列报总或分解且表述清楚，相关披露在适用的

吗？可理解吗？

财务报告编制基础下是相关的、可理解的

经典题解

【真题，单选题】下列各项认定中，与所审计期间各类交易、事项及相关披露、期末账户

余额及相关披露均相关的是（）。（2014修订后）

A.发生

B.完整性

C.截止

D.权利和义务

【解析】完整性认定既与“所审计期间各类交易、事项及相关披露”相关，同时也与“期末

账户余额及相关披露“相关，故选项B正确。

【答案】B

【考点三】具体审计目标（★★★）

（一）“认定、目标、程序和证据”逻辑关系

第15页共32页

（二）与所审计期间各类交易、事项及相关披露相关的认定与具体审计目标

（三）与期末账户余额及相关披露相关的认定与具体审计目标

（四）认定、具体审计目标和审计程序之间的关系举例

（一）“认定、目标、程序和证据”逻辑关系

（1）认定与目标。

具体审计目标与（管理层）认定类别是严格的一一对应关系。

（2）目标与程序。

注册会计师需要根据其确定的具体审计目标（what）设计和实施审计程序（how）。

（3）程序与证据。

注册会计师实施审计程序获取其所需的充分、适当的审计证据，最终对所审计的财务报表提

供合理保证。

【链接】

图1-5认定、审计目标、审计程序与审计证据之间的关系

（二）与所审计期间各类交易、事项及相关披露相关的认定与具体审计目标

类别认定内涵审计目标

记录或披露的交易和事项已发已记录的交易是真实的吗？

发生生，且这些交易和事项与被审计（不曾发生、多记、虚构交易、高估

单位有关）

所有应当记录的交易和事项均

己发生的交易确实已经记录了吗？

完整性已记录，所有应当包括在财务报

（漏记、低估）

表中的相关披露均已包括

与交易和事项有关的金额及其他已记录的交易是按正确金额反映的

准确性数据已恰当记录，相关披露已吗？

得到恰当计量和描述（数量、单价、金额）

接近于资产负债表日的交易记录于恰当

交易和事项已记录于正确的会

截止的期间了吗？

计期间

（提前、推迟）

被审计单位记录的交易经过适当分类

交易和事项已记录于恰当的账

分类了吗？

户

（在报表中的“位置”）

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交易和事项已被恰当地汇总或被审计单位的交易和事项己被恰当地

分解且表述清楚，相关披露在适汇总或分解且表述清楚，相关披露在适

列报用的财务报告编制基础下是相用的财务报告编制基础下是相关的、可

关的、可理解的理解的吗？

（表述清楚、相关、可理解）

（三）与期末账户余额及相关披露相关的认定与具体审计目标

类别认定内涵审目标

记录的资产、负债和所有者权

存在记录的金额确实存在吗？

益是存在的

记录的资产由被亩计单位拥有

资产属于被审计单位的权利，负债

权利和义务或控制，记录的负债是被审计

属于被审计单位的义务吗？

单位应当履行的偿还义务