第六章-认识会计

认识会计基本会计业务处理第六第六章认识会计框架结构：第一节会计涵义第二节会计要素第三节会计原理——会计等式第四节会计方法第一节会计涵义一、会计的概念二、会计的基本职能三、会计的工作内容——会计做什么核算环节

主要任务

确认解决“是什么，何时入账”的问题计量解决“反映多少”的问题记录解决“如何登记”的问题报告解决“如何提供会计信息”的问题第二节会计要素我国《企业会计准则》分别列示了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素反映资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素反映资金运动的变动状态，即反映企业的经营成果。反映财务状况的会计要素静态要素资产负债表要素资产负债所有者权益反映经营成果的会计要素动态要素利润表要素收入费用利润第二节会计要素一、资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下几个特点：（1）资产是由于过去交易或事项所形成的，也就是说资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果；（2）资产是公司、企业拥有或者控制的；（3）资产能给公司、企业带来未来经济利益。资产包括各种财产、债权和其他权利。第二节会计要素二、负债负债是指企业因过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

负债具有以下几个特点：（1）由过去的交易、事项引起的、企业当前所承担的义务；（2）由企业在未来某个时日加以偿还；（3）为了清偿债务，企业往往需要用相关资产来偿还，使经济利益流出企业。沉重的房屋贷款房屋贷款第二节会计要素三、所有者权益

所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，又称之为净资产。所有者权益主要来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。分类

说明

实收资本指投资者按照合同或章程、协议的约定，实际投入企业的资本。资本公积指企业在企业经营过程中取得的由投入资本所引起的各种增值。盈余公积指企业按规定从税后利润中提取的积累资金。未分配利润指企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。第二节会计要素四、收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投资者投入资本无关的经济利益的总流入。它包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。收入具有以下几个特点：（1）收入从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易事项的产生。（2）收入可能表现为企业资产的增加，或企业负债的减少，或二者兼而有之。（3）收入必然能导致企业所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

第二节会计要素光华公司销售商品一批，收取款项共计1300元，其中商品价款1000元，增值税170元，包装物押金130元，其应确认多少收入呢？想一想第二节会计要素五、费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下几个特点：（1）费用最终会导致企业资源的减少，这种少表现为企业的资金支出。（2）费用最终会减少企业的所有者权益。分类

说明

销售成本主营业务成本指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，包括直接材料和直接人工。其他业务成本指用于核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。期间费用销售费用指企业为销售商品而发生的费用。管理费用指企业为组织和管理生产经营活动而发生的费用财务费用指企业为筹集资金而发生的费用第二节会计要素六、利润利润是指企业各种收入在减去成本费用后的余额，它是企业在一定会计期间的经营成果的体现，是评价企业业绩的一项重要指标，包括如收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第三节会计等式一、会计等式的涵义会计等式也称会计平衡公式，或会计恒等式、会计方程式，是反映各项会计要素之间的数量上恒等关系的表达式。会计等式是会计中客观存在的等式，通常包括反映财务状况会计要素的等式和反映经营成果会计要素的等式。从形式上看，会计等式是会计要素之间关系的表达式，反映会计对象各要素之间的内在联系；从内容上看，它揭示了会计主体的基本财务状况。第三节会计等式二、会计等式的种类1.静态会计等式（基本会计公式）。静态会计等式是由静态会计要素（即资产、负债、所有者权益）组合而成的会计等式，也是反映企业一定时点上财务状况的会计等式。资产=负债+所有者权益2.动态会计等式。动态会计等式是由动态会计要素（即收入、费用、利润）组合而成的会计等式，也是反映企业一定经营期间经营成果的会计等式。收入-费用=利润3.综合会计等式。综合会计等式是由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。资产=负债+所有者权益+（收入－费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入第三节会计等式三、会计等式的恒等性【例题6-1】光华公司2011年12月31日拥有500万元资产，其中现金0.4万元，银行存款55.6万元，应收账款33万元，其他应收款5万，存货96万元，生产成本10万，固定资产300万元。该工厂接受投资形成实收资本280万元，银行借款100万元，应付账款40万元，尚未支付的职工薪酬80万元。如下表所示单位：万元）

资产负债及所有者权益现金0.4短期借款100银行存款55.6应付账款40应收账款33应付职工薪酬80其他应收款5实收资本280存货96生产成本10固定资产300合计500合计500第三节会计等式1．经济业务影响会计等式的类型（1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。【例6-1-1】光华公司收到投资者投资10万元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+10万元+10万元(2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。【例6-1-2】光华公司用银行存款偿还欠款5万元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-5万元-5万元第三节会计等式（3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。【例6-1-3】光华公司用银行存款购入原材料4万元。资产+费用=负债+所有者权益+收入（银行存款）-4万元（原材料）+4万元第三节会计等式（4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。【例6-1-4】光华公司将银行原借给企业的借款60万元转作银行对企业的投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60万元+60万元以上四种类型可进一步分为九类：基本类型

扩展类型

资产与权益同时增加（如例6-1-1）资产与所有者权益同时增加资产与负债同时增加资产与权益同时减少（如例6-1-2）资产与所有者权益同时减少资产与负债同时减少资产之间有增有减（如例6-1-3）资产之间有增有减权益之间有增有减（如例6-1-4）所有者权益之间有增有减负债之间有增有减负债增加，所有者权益减少负债减少，所有者权益增加第三节会计等式2．经济业务的类型影响会计等式的规律规律1：影响会计等式双方。增减变化规律：双方同增或同减，增减金额相等，双方总额或增或减，但会计等式仍保持平衡。规律2：只影响会计等式某一方。增减变化规律：单方有增有减，增减金额相等，双方总额不变，会计等式保持平衡。经过上述变化后的资产、负债和所有者权益之间的平衡关系见下表单位：万元资产负债及所有者权益现金0.4短期借款100银行存款55.6应付账款40应收账款33应付职工薪酬80其他应收款5实收资本280存货96生产成本10固定资产300合计500合计500结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。第四节会计方法一、设置会计科目和账户1.设置会计科目2.设置会计账户第四节会计方法二、复式记账复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，从而系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法主要是借贷记账法。1.借贷记账法的含义借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。它是以会计平衡式为依据，对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。“借”、“贷”知识作为一种记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”、“贷”分别表示增加或减少，则取决于账户的性质及结构。2.借贷记账法下的账户结构（1）资产类账户。该类账户在借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额一般在借方。借方资产类账户贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××

本期发生额×××本期发生额×××期末余额××资产类账户借方=资产类账户借方+资产类账户借方-资产类账户贷方期末余额期初余额本期发生额本期发生额第四节会计方法（2）权益类账户。该类账户结构与资产类账户相反，在贷方登记增加数，借方登记减少数，余额一般在贷方。借方权益类账户贷方期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××

本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××权益类账户贷方=权益类账户贷方+权益类账户贷方–权益类账户借方期末余额期初余额本期发生额本期发生额第四节会计方法（3）收入类账户。该类账户的结构与权益类账户的结构相同，其贷方登记增加数，借方登记减少数。会计期末，收入类账户贷方发生额合计大于借方发生额合计的差额，为本期收入总额，应从收入类账户的借方结转到所有者权益类账户中“本年利润”账户的贷方，故该类账户一般无期末余额。借方收入类账户贷方本期转出或减少额×××本期增加额×××本期发生额×××本期发生额×××

期末余额0第四节会计方法（4）费用类账户。该类账户的结构和资产类账户的结构基本相同，其借方登记增加数，贷方登记减少数。会计期末，费用类账户借方发生额合计大于贷方发生额合计的差额，为本期费用总额，应从费用类账户的贷方结转到所有者权益类账户中“本年利润”账户的借方，故该类账户一般无期末余额。借方费用类账户贷方本期增加额×××本期转出或减少额×××本期发生额×××本期发生额×××

期末余额03.借贷记账法的记账规则——有借必有贷，借贷必相等第四节会计方法三、填制和审核会计凭证

对交易、事项可以通过设置会计科目进行确认，可以通过复式记账进行登记，但是记录到哪里呢？这时就需要填制和审核会计凭证的方法。会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是对发生或已经完成的交易、事项进行确认、计量、记录到具有一定格式的凭证上，并由经办人签章，填好的会计凭证在记账之前需由专人进行审核。填制和审核会计凭证是为了保证会计记录完整、可靠，审查经济活动是否合理、合法而采用的一种专门方法。第四节会计方法四、登记账簿

填制和审核会计凭证，只是取得了一个合法的记账依据，还不能系统地提供各种不同的会计信息。会计凭证是大量的、分散的，只有按照交易、事项的性质分门别类地登记到账簿中，才能提供比较系统综合的会计信息。登记账簿就是将会计凭证上的记录按照复式记账的规则逐一登记到具有一定格式和结构的账簿上。它是在账簿记录中连续地、完整地、科学地记录和反映经济活动和财务收支的一种方法。第四节会计方法五、成本计算

成本计算是对生产经营活动中发生的费用按照成本计算对象进行归集，从而计算单位成本和总成本的一种专门方法。