论加强企业会计监督的对策

PAGEPAGE1浅谈企业会计监督企业会计监督是会计工作的基本职能，是我国经济监督体系的重要组成部分。企业会计监督制度主要是企业对其经济业务活动全过程的合法性、合理性、真实性进行控制、考核和指导，其目的在于使各类经济业务和财务收支在国家法律、法规和制度允许的范围内，按预定的目标、计划和原则进行，以获得最优的经济效益。企业会计监督制度是一个单位为了保护其资产的安全和完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在企业内部采取的一系列相互联系，相互制约的制度和方法。一、建立健全企业会计监督的必要性新《会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：(1)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；(2)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；(3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；(4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”上述规定是新《会计法》的重要突破。企业内部会计监督与内部会计控制虽不完全等同，但是，这些职责明确、相互分离、相互制约、相互监督等一系列法律要求，充分体现了内部会计控制的本质。因此，新《会计法》是财政部制定并要求各单位深入贯彻，通过严格的内部会计控制，强化企业内部会计监督，整顿和规范工作秩序，确保国家统一会计制度的有效实施。（一）建立健全会计监督各企业的法定义务《会计法》规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”这一规定体现了两层含义，一是各企业都必须建立内部会计监督制度，这是各企业的法定义务，必须履行。二是各企业的内部会计监督制度必须健全。仅制定制度是不够的，还必须健全，即所制定的内部会计监督制度切合实际，有效执行。（二）建立健全企业会计监督是治理会计秩序混乱的需要当前企业会计工作中存在的秩序混乱、信息失真等问题，除有关管理人员故意违纪外，内部管理失控也是重要原因之一。形成完善的内部牵制和监督制约机制，必须高度重视企业内部会计控制建设问题，强化企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各企业内部涉及会计的所有人员，保证企业内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督，只有这样，才能有效地堵塞漏洞、消除隐患，保护财产、防止舞弊，遏制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济的健康发展。二、我国企业会计监督制度存在的问题随着我国经济的发展，会计监督工作日益显现它在经济中的重要性，社会公众对会计监督的期望值也越来越高。经过我国二十几年的改革开放，会计监督体系逐渐建立，并取得长足的发展。但是，在一些方面仍然难以适应经济条件的变化，出现企业内部会计监督弱化，管理松懈的现象。一些单位和个人受经济利益驱动，过分追求自身利益，无视会计制度。企业经营者以权压法、肆意更改企业核算基础，甚至要求会计人员违法办理会计事项，出据虚假财务报告。一些会计人员，因受聘于企业经营者，当国家利益和企业利益发生冲突时，往往受制于经营者，不能坚持原则，使企业经营业绩不能真实地被反映出来，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了国家经济秩序的正常运行。企业会计监督不力，究其原因主要表现在以下几个方面。（一）会计监督法律的约束机制不全在我国社会经济快速的发展过程中，会计体系需要健全的法制来规范和保障，但在目前会计工作中所存在有法不依、执法不严、违法不究的行为。虽然新的《会计法》已颁布，但是相关配套的法律、法规没有跟上，使得当出现违规事件，仍然没有相应法律条款进行有力地制裁，使得会计监督形同虚设，导致会计不能有效的行使其监督职能，导致企业会计监督不力。再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。很多企业将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两者有着本质的区别，对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。（二）企业单位负责人缺乏监督意识经营者独揽大权，阻碍了会计的有效监督，这与我国市场经济体制尚未完全建立，法人治理不够合理有关。目前，多数企业经营者仍然集人、财、物、管理于一身，在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而出现会计工作受控于管理当局的现象。造成会计工作不能独立行使其监督职能，因而影响正常会计工作，究其原因有部分就是因为企业负责人的约束机制不全，阻碍会计工作的有效监督。（三）会计人员综合素质偏低，职业道德观念有待加强会计人员是会计信息的提供者，一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，因此前些年我国会计人员奇缺，但从现阶段来看，虽解决了量方面的问题，但在职的会计人员中受过高等专业教育的人数还只是占极小部分，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。会计人员整体的素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，缺少分析能力，从而导致反映经济活动的会计信息失真。另外，也有少数会计人员政治素质低，法制观念淡薄，为个人利益而不顾国家利益。再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。（四）企业外部的会计监督不力首先，执法部门执法不力。我国目前总的说来还是人治大于法治，执法部门往往有章不循，以权代法，执法不严，违法不究，大事化小，小事化了，使得作假付出的代价大大小于产生的利益，对有关责任人起不到应有的惩戒作用，致使一些经营者和单位领导胆大妄为，无视国家法律法规，各种类型的企事业单位都存在严重的会计信息失真现象。其次，社会审计没有起到应有的中介作用。一方面我国从事社会审计的人员还很少，力量不足，从业人员年龄结构不合理，总体业务素质，职业道德素质偏低；另一方面在我国现时的经济条件下，由于企业治理结构还不完善，应当受股东委托的注册会计师常常变成了由经营者来聘任，股东大会很难起到作用，这样，经营者就可以聘任自己满意的注册会计师，而注册会计师会在实施会计监督的成本和为企业服务的收益中寻找均衡点，使自身利益达到最大化。当注册会计师认为和企业的私下交易带来的收益远远大于成本时，他就会利用法律法规的空子铤而走险，从企业的需要出发，为企业出具虚假的审计报告，从而丧失了独立性和公正性。这使得作为“经济警察”的审计也难名副其实。最后，虽然我国企业外部监督方式很多，包括法律监督，财政监督，工商税务监督，金融监督等，监督体系可谓庞大，但监督效果却不理想，原因是各种监督的功能交叉，标准不一，加之分散管理，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。三、加强企业会计监督的对策通过上述分析，会计监督现状是信息严重失真，监督不力，这同建立现代企业制度和发展市场经济的客观要求是背道而驰的，随着我国经济的飞速发展，会计工作与国际接轨力度将会加强，因此进一步发展和完善会计监督非常重要而且紧迫。我认为，要防范经济转轨过程中出现的上述种种弊端，就必须从以下几个方面着手，力图实现真正意义上的会计监督。（一）正确认识会计监督的重要地位，完善有关法律法规体系《会计法》强调内部会计监督的目的在于：要使违法违纪行为首先遏制在会计工作初始阶段；不能将不法行为放纵到发生并铸成事实后，再寄希望于社会中介机构去审计、财政等执法部门去查办、社会和政府的监督上。这样做，将减少大量社会成本。由此证明，会计立法的精髓在于强化会计工作内部自身法律监督，即用权力制约权力。如果不承认会计监督的法律地位这个客观事实，则无异于否定《会计法》。只有正视会计监督的法律地位，单位负责人才能严格自律，遵守会计法，维护会计法，杜绝授意、指使、强令会计人员干其随心所欲的事；与会计工作相关的责任人员才能时时、处处把《会计法》奉为圭臬；所有会计人员才无后顾之忧，才能说真话，依法办实事。只有如此，才能确保贯彻实施；才能有利于宏观经济决策，维护公有经济和社会公众利益，促进廉正建设，做到弊绝风清。（二）加强企业负责人在会计监督中的责任，培养高素质会计人才在我国实际工作中，一些企业“人治”大于“法治”，企业负责人指使财会部门出据虚假或隐瞒重要事项的财务会计报告，利用职权侵吞国家资产。有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羔羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。（三）建立健全企业内部会计监督机制企业会计监督不力，问题还在于企业还未意识到内部监督的重要性，对内部监督还存在着很多误解，因此监督能力弱化，会计信息不真时有发生。这就要求企业做好内部监督工作。内部监督是会计监督的基础，是保证会计资料真实、完整的重要措施。社会监督、政府监督的目的是为了督促企业内部监督到位。企业加强内部监督的程度，建立完整的内部监督机制。（四）加强企业外部的会计监督力度在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，也必须加强对会计工作的外部监督，也就是加强社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。加强注册会计师的审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。国家监督具有权威性，是指财政、审计、税务、工商、人民银行、证券监督、保险监管等政府机关应当依照有关法律、行政法规规定的职责，代表国家对各单位企业的财务会计工作进行的会计监督检查，进行宏观调控，它是我国经济监督体系的重要组成部分，是会计监督体系的主导，与企业内部监督起互补作用。政府监督要明确职责，合理分工，建立责任制，各负其责。财政部门要在《会计法》赋予的职权范围内，加大对单位负责人、会计主管人员及直接责任人的查处力度，将处理事与处理人相结合，改变以往对违法违规部门对事不对人，屡查屡犯，屡禁不止的局面。对一些典型的案例在媒体公开曝光，营造会计工作法制氛围。要逐步建立健全包括企业、负责人、会计人员、注册会计师、会计师事务所在内的会计信用评价系统，通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪，并开设会计信用网站。随着信用评价体系建设的不断深入，信用信息的搜集、评价、发布可交由信用中介机构承担，财政部门着重做好监督工作。可通过报刊、电视、公共网站等媒体进行定期公示，并实行红、黑榜制度，增加对会计造假者的舆论压力，促进诚实守信的职业道德建设。财政部门还要同其他监管职能部门达成共识，各司其职，协调配合，从维护经济秩序大局出发，严格按照制度办事，实事求是，依法查处，敢于动真碰硬，以体现会计监管的严肃性和权威性。四、结语会计监督制度是企业控制制度的重要组成部分。会计监督是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作，也就是对会计核算的全过程实行有效的监督和检查，建立会计机构会计监督制度，其目的是在于防治会计核算工作上的差错及有关人员的舞弊，提高会计核算工作质量。建立和强化会计监督制度，也是新修订的《会计法》的重要内容之一，是规范会计行为，提高会计质量的保证。综上所述，企业在经营管理中，要建立完善的会计监督体制，加强风险管理，实现企业效益最大化。总之，导致会计监督不力的原因是多方面的，是政治、经济、法律等因素综合影响的结果。加强和完善会计监督，是一个综合性的系统问题，因此，我们必须统筹规划