商业银行会计操作风险研究-以L银行为例

引言随着外部市场环境的不断变化和业务活动的日益复杂，我国银行面临的会计操作风险逐渐增加。会计操作与商业银行的各项工作密不可分，来自银行内部人员、会计操作系统、会计监督、流程控制等方面的风险可能导致严重的会计操作失误。近年来频繁爆发的商业银行会计操作失误事件给银行带来巨大损失的同时，也极大损害了银行的外在形象。商业银行亟须识别并防范控制业务活动中存在的会计操作风险，这对商业银行长足发展意义重大。一、商业银行会计操作风险分类（一）人为操作风险我国银行业高速发展过程呈现出业务多元化、复杂化的特点，此背景下，银行业务操作会计风险显著增加。一方面，人为操作疏忽大意可能导致纰漏发生；另一方面，从业人员可能基于自身主观意愿故意引发操作错误。人为操作失误若没能及时发现、加以更正，一旦形成定势，累积造成的后果可能会给银行带来巨大的损失。（二）操作系统风险当前银行的各项业务离不开先进操作系统的支持。信息技术发展日新月异，现有操作系统在给银行业务带来便利的同时，也可能因为系统漏洞造成损失。系统突然崩盘、网络土壤崩溃，这些都有可能造成银行会计核算出现重大错误，最终为银行和客户带来不可估量的损失。（三）会计监督风险商业银行的会计操作合规性、合法性离不开监督和考核。强有效的监督对银行正常运转、业绩评估意义重大。针对会计操作的监督能帮助银行及时发现潜在风险点，银行当前面临的监督可分为内部监督和外部监督。内部监督来自银行体系内部人员，通过采取多种检查方式，对业务操作的各个过程进行多方位把关；而外部监督主要来自监管机构。（四）流程控制风险所有业务都离不开科学的制度流程作为指引，从而规范从业人员的会计操作行为和业务办理手续，提高业务办理效率，增强业务办理质量，提升银行的会计操作的良好形象。从业人员需要严格按照规章制度，遵循银行业务办理流程，避免流程制度流于形式。二、L银行会计操作管理现状与风险分析（一）L银行简介L银行的创立史最早可以追溯达到1987年，经过近20年的稳扎稳打，2005年7月由银保监会批准，L银行由城市信用社转型为地方性股份制商业银行。通过持之以恒的开拓发展，L银行逐渐在多地开设网点，并通过不懈努力稳步成为一家区域性品牌银行。经过不断探索，L银行对公业务和对私业务全面发展，积极开拓国内和国际业务，提供包括供应链金融、保函、国际结算、国际贸易融资在内的众多服务。（二）L银行会计操作风险管理现状1.L银行会计业务风险管理架构L银行为把控风险，分别设立了风险管理、主控、责任部门。L银行运营过程中遵循国家颁布的最新的法律法规和相关规定。隶属于风险管理部门的业务运营部负责行内业务运营的合法性，以及内部往来账户、同业账户的管理等相关业务兼顾辖内机构的现金、凭证等重要物品的保管工作。隶属于运营部的下设中心还需要统筹监督和管理各分支机构的现金、内部往来账户、联行业务、会计结算、会计条线员工轮岗工作。为了保证各分支机构组织架构的完整性，L银行的各地分支机构设立与总行类似的组织架构。其下设中心则需以会计报表形式及时反映运转情况，并帮助会计人员对本行业务、服务过程中涵盖的内在风险责任有全面的认识。2.L银行会计制度管理会计制度建设作为一种事前控制，对确保银行业务体系操作合规性、合法性以及维持会计运营管理能力而言意义重大。L银行并没有忽视会计制度建设，在发展的过程中逐步建设涵盖由国家颁布的会计法律法规、各级监管部门出具的规章办法到银行自身制定的会计业务操作办法等一系列会计制度。随着市场日新月异变化带来的业务层面难题，L银行及时依照监管指令更新自身会计制度建设，将应对措施落实到实际操作层面。除此之外，L银行内部定期研讨期间会计运营状况，进行业务提示和教育培训，有效防范各类会计操作风险。3.L银行会计人员管理2020年底，L银行专职会计柜面操作人员的平均工作年限为4.9年；会计主管的平均工作年限为8.2年。L银行按照是否有权限处理现金业务，划分了高、低会计柜面。会计柜面专业人员均需负责对公对私业务，具体分工随网点设置、业务分工不同而有所不同。为解决员工对平行岗位业务要求了解不充分的问题，L银行要求员工定期轮岗。综合柜员采用平行营业网点间轮岗的方式，每年换岗时长不得短于3个月，会计主管的换岗安排侧重于平行职位互换，其可与零售经理、信贷经理换岗，2年内换岗时长需达到半年以上。此外，L银行依据工作年限、岗位考核成绩等因素将柜员划分为见习柜员、初级柜员、中级柜员、高级柜员及资深柜员五类，共14级。L银行为各级柜员数量设立了最高控制比例，柜员晋升评级需经过考核委员的资格审查。而后才能参加由各分支机构开展的员工测试。最后柜员测试考核结果交予总行确认。4.L银行会计检查督导（1）总行层面会计检查督导工作从总行层面看，下设3个会计检查中心统筹管理考核下设分支机构，主要采用事后监督方式。总行客服中心每月发布运行情况报告，督促全行提升会计工作服务质量。总行集中作业中心主要关注本行被拒业务，统计所有被拒业务的数量与原因。通过分析以上要素，行内会计人员能从中吸取经验，有效防范会计业务差错。总行运行中心主要负责现场检查各网点柜面操作情况，针对检查发现的问题督促网点及时整改，并对整改情况进一步监督。此举能有效帮助降低会计业务操作风险，提升会计工作质效。为在全行上下贯彻会计制度，总行运行中心每季度对分行账户管理、大额账户维护情况、会计条线运转状况等采取非现场检查。非现场检查并将结果梳理汇报能在一定程度上优化业务处理流程、提高工作人员的风险意识。（2）L银行分行会计检查督导工作分行层面还需要在业务活动全流程的控制薄弱点加强会计监督。分行层面目前主要采取事后监督方式在每月、每季度开展检查。月度检查采取非现场检查方式抽查日常运转的影像资料，季度检查则结合现场检查方式。针对柜面业务，分行通过监控系统回看业务办理过程，来评估柜员柜面操作风险和规范化服务水平，并汇总问题向全行通报。针对银企对账业务，支行每月负责需要重点关注的业务对账工作，如状态存疑的账单或盖章签名有误的账单。根据检查监督情况，业务运营部汇总并解答重点业务问题，每月组织线上会计培训并进行随堂测试、每季度组织柜员技能测试。上述业务考核内容将被纳入季度会计工作质量报告，以便全行范围内提高防范意识。（三）L银行会计操作存在的问题2020年，L银行内部人员无视当地银监分局和省局的意见，利用银行会计操作制度漏洞违规开办汇票专用章和银行承兑汇票业务。L银行分30次为某企业办理金额银行承兑汇票，非法谋取了上千万元的款项利益。L银行会计操作可能存在如下原因：1.会计人员专业素质欠缺业务办理过程需要相关会计人员对于客户背景、申请材料的真实性进行层层把关。某公司利用伪造的购货合同和发票办理了L银行的银行承兑汇票，这体现了L银行的相关会计人员专业素养不够，未能保持应有的职业谨慎和职业道德水平以及足够的风险意识。银行业务繁杂，各分支行会计主管工作强度大，其中半数以上工作与运营相关，诸如活动宣传策划等工作分散银行会计人员的精力，减少进一步学习的时间，导致业务能力无法跟上新出现的问题，导致会计操作风险增长，最终造成会计操作的重大过失。2.操作风险管理体系不完善为了加强风险管控力度，L银行在发展的过程中针对信用风险、操作风险、国际贸易风险等方面逐步部署了3大职能部门下设16个职责明确的风险管控组织部。L银行梳理其承办的各项业务可能面临的风险节点，设计关键风险预警指标，建立起了全面的操作风险管理系统，但该系统的实际使用情况令人担忧。总行层面设计的关键风险预警指标，为下属各分支机构把控风险提供重要的参考体系。尽管如此，实际执行过程中，L银行事前和事中监督力度不够，监督方式仍采用回看操作影像等传统方式，未能将实际风险量化。指标设计仅停留在理论合理层面，下属员工面对繁杂的指标难以实际运用到会计操作工作中，缺乏实践意义。3.制度衔接和执行存在问题L银行对银监局监管的无视，充分说明L银行内部控制存在缺陷，导致监管制度和实际执行严重脱节。事实上，L银行不仅设立了内控合规部，还将其进一步做出职责划分，分为法律合规中心和内审中心。但部门规模较小、数名员工人员不足导致现场检查难以有效实施，只能采取替代性的检查工作，监督效果大打折扣。L银行业务运营部还存在管理缺位、人员不足、人岗不匹配等问题，但其并未及时引进财会人才，而是采取一人负责多个岗位的做法。员工负责多项烦琐的工作任务容易造成工作失误、内外部制度无法有效执行、管理工作流于形式，导致无法有效提高工作质效。三、L银行会计操作风险应对建议（一）建立健全会计操作风险管理制度银行需组织全面的风险管理机制以应对多种会计操作风险。首先，银行内部应针对不同类型的会计操作风险，根据以往经验和数据合理制定风险预警指标。风险识别不应只体现在事前，事中和事后也需持续识别和预警风险。指标的选取应注重时效性，体现政策的导向，适时动态管理关键风险指标，并对不同业务的风险评估合理调整指标权重。当会计操作风险超过预设的标准，各部门应联动进行甄别和处理，及时沟通和反馈。完备的会计风险管理制度离不开相关人员的认真贯彻执行，否则银行悉心设置的会计风险管理制度将形同虚设。各部门从业人员应充分熟悉风险预警系统，面对复杂情形始终保持自身警惕性和应对会计操作风险的能力。（二）提升会计岗位人员素质严格把关会计人员的质量对降低会计操作风险至关重要。首先，L银行招聘员工时应全方位考察人员综合素质，甄别招聘人员的能力和特点，侧重考察员工的职业水平和专业操守，及时为L银行有关岗位补充高质量人才；其次，银行还需加强员工培训，及时组织员工学习新出台的法律法规、监管条例，加强对会计风险管理相关知识的学习，提高员工增加风险识别和应对意识。最后，为会计主管“减负”，使其将更多精力投入银行会计业务的监督和指导复核工作上，从而有效降低会计风险。（三）完善会计操作风险管理体系目前商业银行的风险管理大多集中在信贷风险上，客观上针对会计操作风险的投入相对较少。会计操作风险存在一定的隐蔽性，未被识别的操作风险累积下来会造成未来大额损失。与同业银行开展交流能快速帮助自身意识到长期以来被忽略的潜在风险点，能够很好地帮助银行间有效学习。抓紧内部控制环境建设，银行应当注重对会计操作风险管理的文化氛围培养，时刻提醒从业人员警惕相关风险，从源头紧抓会计操作合法性和规范性。此外，商业银行应加大全线操作系统的投入，利用先进科技加强对会计业务的全流程管理，丰富本行风险数据库，发挥系统评价、数据模拟研判的优势。依托系统数据分析风险事件特征，提高对异常交易的检测能力，完善突发事件的应对和处置机制。（四）加大会计监督力度L银行无视银监局禁令，内部人员以权谋私，反映了内部会计监督力度不够。对此L银行应从广度和深度两方面优化当前会计监督机制。首先，全行内部应当区分业务类型，明确业务特点进行风险等级划分。对于风险系数较高的业务，承接阶段总行层面应予以重点关注、严格把关，并于承接业务后定期展开业务追踪核查。其次，银行内部需贯彻岗位责任制，将客户经营状况、行业发展动向监控责任逐级落实，避免因风险管理责任模糊而造成的推诿现象。最后，会计监督还需依托科技赋能，配合动态风险评估指标体系，以实现对会计操作风险的有效监控。结语随着商业银行的业务体系不断拓展更新，小型商业银行如何在激烈的市场竞争中谋求一席之地成为亟待解决的问题。小型地方性银行自身竞争力有限，为发展和维护客户业务可能导致其在会计操作方面做出让步，致使会计风险管理存在显性和隐性的不足。本文立足于L银行被处罚的背后折射出的会计操作问题展开研究。尽