浅议企业所得税纳税筹划分析研究 税务管理专业

浅议企业所得税纳税筹划摘要：企业所得税纳税筹划在我国的发展仅仅是近几年的事情。一方面，尽管理论界对纳税筹划的探讨和研究还处于争论阶段，纳税筹划市场却已经对中介服务机构和纳税人形成巨大诱惑；另一方面，我国的各方面环境尚不成熟，发展纳税筹划在我国可能会增强国内企业竞争实力，也可能对我国的财政收入造成影响。于是，在这种两难境地，我国应如何发展企业所得税纳税筹划、应如何对企业所得税纳税筹划进行法律界定成为各界研究的焦点。本文阐述了纳税筹划的必要性、概念、原则，及其与逃税、偷税等违法行为的区别；结合案例分析具体讲述了企业所得税纳税筹划的基本方法、主要策略；最后，介绍和分析了企业纳税筹划在所得税领域应注意的问题和筹划建议。关键字：企业所得税纳税筹划区别基本方法筹划建议Abstract:CorporateincometaxplanninginChinaisonlyinrecentyears.Ontheonehand,despitethetheoreticalcircleoftaxplanningandresearchtoexplorethedebateisstillinthestageoftaxplanninghasbeenonthemarketintermediaryserviceagenciesandtaxpayershugetemptation;Ontheotherhand,allaspectsofourenvironmentisnotyetmature,thedevelopmentoftaxplanningInourcountrymayenhancethecompetitivenessofdomesticenterprises,mayalsobeonChina'sfiscalrevenueimplications.Asaresult,insuchadilemma,howtodevelopChina'scorporateincometaxplanning,howtopaytaxesoncorporateincometaxplanningforthelegaldefinitionofallwalksoflifetobecomethefocusofthestudy.Thisarticledescribestheneedfortaxplanning,concepts,characteristics,anditsrelationshipwithtaxevasionandtaxfraud,taxviolations,suchasthedifference;combinationofspecificcasestudiesaboutthecorporateincometaxplanningforthebasicmethod,themainstrategy;Finally,detailsTaxPlanninginthecorporateincometaxshouldpayattentiontotheproblemsintheareaandtheproposedplan.Keywords:corporateincometax；TaxPlanning；Distinction；Basicmethod；Planningproposals浅议企业所得税纳税筹划一、企业所得税纳税筹划的意义企业是稳定国家财政收支的基础，也是确保国家财政收入特别是地方财政收入的稳定来源。企业通过提供大量的就业岗位，不仅为国家减少了在社会保障方面的财政开支，同时也创造了大量的财富。企业所得税在企业纳税活动中占有重要的地位，且具有很大的纳税筹划空间。2006年全国企业所得税收入达到了7080.7亿元，占当年税收收入总额的18.81%，已成为仅次于增值税的第二大税种。由于它的税源大，税负强性大，具有很大的纳税筹划空间，是企业开展纳税筹划的重点。企业所得税纳税筹划，对完善税法，最大限度地避免和减少涉税犯罪，提高纳税人乃至全民的税收法律意识都有重要意义。成功的企业所得税纳税筹划往往能够提高企业的经营管理水平，使经营者的税收负担减轻，实现企业利益最大化，又能使政府赋予税法法规中的立法意图得以实现，优化产业结构和资源的合理配置，对政府和企业都有利。企业若能利用各种方案的合理选择开展纳税筹划工作，必将给企业合理合法的减轻所得税负担，增加税后收益带来益处。二、所得税纳税筹划的主要策略及实施方案（一）减少税基法税收征纳最基本的几个要素是纳税义务人、应税项目、税率和应纳税额的计算。在这里我们可以通过应税项目数额的减少，即减少计税基础的方法来减轻纳税人的负担。税基是纳税计算的依据，在所得税中也即应纳税所得额。它一般来说都是和实际应缴税额成正比的。因此，通过合理合法的减少应税所得额，可以有效的进行纳税筹划。通常的做法是，通过增加应税所得的扣除额，即增加成本，降低利润的方法来进行纳税筹划。这里需要借助会计计量方法的一些选择和合理判断，以及一些融资经营方法的组合来实施。我们简单的把税基的方法再进一步分类，包括成本调整、筹资法、租赁法。1.成本调整法它主要通过采用会计上的一些判断，对一些应计项目在各个会计期间的确认的改变，来达到延期纳税的方法，包括采用存货计价方法的选择、折算计算方法的选择、合理的费用分摊选择等等。这些方法所导致的直接结果就是应税成本在不同的纳税期间进行分摊，从而为企业带来货币的时间价值，或是税率选择上的收益。案例分析1：某高科技软件公司，购入一批软件固定资产总价值为2000万元，如若按照公司以往的固定资产折旧来看，5年摊销，采用直线折旧法（假设净残值为0），那么公司每年可以扣除的成本是400万元，那么，公司的这种做法是否合理呢？根据《企业所得税法》规定，外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件金可使用加速折旧法，且最短的摊销年限为两年。因此，如果公司采用2年直线法计提折旧，那么每年扣除成本1000万元，从缴纳总额上来说是一样的，但是是要用货币支付的，而货币具有时间价值，假设筹资成本是每年6%，纳税筹划前所得税递减额的现值为457.3932万元；而纳税调整后，所得税抵减现值为605.022万元，两者相差了147.6288万元。因此，合理的税收筹划可以给公司带来现金流上的收益。具体计算如下：调整前公示所缴的所得税400×33%×（p/A,6%,5）=457.3932（万元）纳税筹划调整后1000*33%×（p/A,6%,2）=605.022（万元）现值差额605.022-457.3932=147.6288（万元）2.筹资法利用筹资的方法是企业获得最大的收益和使赋税最轻的一种方法。筹资是企业生存发展的一项重要的理财活动。企业经营所需的资金除了依靠自身的积累以外，还可以通过向银行或者金融机构贷款、企业之间的拆借、向社会或内部发行债券、吸收入股等。不同的筹资方法的税收效果不同，对筹资的纳税筹划也是一个重要内容。案例分析2：某公司与其子公司都有1000万元自有资金可用，其子公司现在正处于税收优惠期间，其所得税率为15%。而起母公司的所得税率为33%。现在子公司将其1000万元的资金以30%的年利率拆借给母公司，而母公司以同期银行贷款年利率的6.25%的利率带给其子公司使用。这会产生什么样的纳税结果呢？纳税筹划分析《税法》中规定：向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。母公司拆借后应交税费为：1000×6.25%×33%-1000×6.25%×33%=0子公司拆借后应交税费：1000×15%×33%-1000×6.25%×15%=35.625（万元）而在纳税筹划以前，母公司必须为300万元（1000×30%=300万元，支付给子公司的利息）缴纳所得税99万元（300×0.33%）。显然，通过企业间的拆借资金，比起企业自己使用自由资金节俭税收，纳税筹划成功。3.租赁法可以给承租和出租房带来双重的好处，对承租人来说，可以避免因为长期拥有资金占用量很大的机器设备而承担经营风险和巨额的资金占有成本，同时又可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业利润，减少应纳税额；而对出租方来说，不必为如何使用机器设备创造利润而承担更多的风险，获得的租金收入通常较经营享受较优惠的税收待遇，也是一种减轻税负行为。（二）税负转移法税负转移最基本的道理，就是将利润从一个实体转移给另一个实体，从而使一方的应税所得降低，以此来达到减少纳税的目的。通常采用的方法就是价格转移。这一方法的采用一般是在两个关联公司或是母子公司之间，同时这两个公司所在地区存在区域性的税率差异，从而将利润从高税率地区转移到低税率地区。案例分析3：某集团公司将一批货物转让给其在另一地的子公司，并由其负责出售。改批物品的成本为800万元，一般市场价格为1200万元，因此，集团公司原本需缴纳所得税132万元。集团公司以850万元的价格转移给其子公司，其子公司已200万元的售价销售成功。集团公司的所得税率为33%，子公司所在地享受所得税优惠，其税率为15%。上述价格转移的实施，使得原本集团公司需缴纳132的所得税降低为16.5，而子公司由于享受了税收优惠，只需交纳52.5万元的所得税，两者共缴纳了69玩的税金，同样的利润却少缴了63万元。通过税负转嫁实现的纳税减少的效应是非常大的，因而各国都会采取一些措施来限制一些恶性的巨额利润的转移。（三）充分利用所得税优惠政策目前企业所得税的法定减免税优惠主要包括产业优惠政策，地区优惠政策，教育和福利事业优惠政策等。这些税收优惠政策是国家根据经济和社会发展的需要，在一定期限内对特定的地区、行业和企业的纳税人应缴纳所得税给予减征和免征的政策措施。因此，企业能充分利用这些政策将是合法并且符合政府政策导向的。案例分析4：某内资医药企业，打算成立一家独立的生物制药有限公司，以进一步拓展产业链，委托事务所作筹划方案。事务所考虑到企业的利润非常大，若成立一家内资企业，所得税税负将很重，因此在最终的筹划方案中，引进了三个变量——企业性质：海外融资，成立中外合资生产行企业，享受“免二减三”所得优惠，从开始获利年度起，第一年至第二年免缴所得税，第三年至第五年减半缴纳所得税；行业：定位生物制药，按现行规定，可定为高新技术企业，若将企业设立在国务院确定的国家高新技术产业开发区，可减按15%的税率缴纳企业所得税。纳税人如果充分利用国家给予的税收优惠，就可以享受到节税的好处，因此，用足、用好现行税收优惠政策本身就是税收筹划。（四）最优纳税筹划方案组合法正如上面所介绍的，影响纳税人缴纳税收的因素很多，那么，当纳税人在进行纳税筹划时，很有可能找到很多筹划方案，这是每个纳税人都会面临的问题。在此，除了考虑纳税筹划能少缴更多税外，还应考虑更多问题：1.纳税筹划方案的选择是否与企业长期的经营战略相符合。纳税筹划不应仅仅考虑短期效应，即可以给纳税人带来多少税收的较少，还应结合企业的长期计划，以免给企业带来不必要的未来的损失。比如，某企业是一个保守的技术性研发性企业，其一贯的经营模式是将产品由代理商销售经营，而本企业只负责产品的市场定位和生产。由于其想通过设立在税收优惠区的子公司经营销售，而从事了其不擅长的经营项目，经过半年多的运作，由于子公司的经营不善，使得公司产品的市场占有率大大下降，销售收入大大下降，产品积压，虽然所得税少缴了，但是嫌弃投入的成本及市场份额的减少，给企业带来了巨大的损失，因此企业的这项方案是失败的。2.注意考虑纳税筹划方案所带来的隐性成本。由于交易成本的存在，企业在进行纳税筹划时要考虑相关各方的利益，如政府、债务人、投资者就是最直接的利益相关人。企业的避税活动也可以看作是与政府的博弈，政府和企业的目标很可能产生不协调。在企业避税“过度”与政府的政策引导产生巨大差异时，政府最终会采取设立法规或补贴的措施，最终在这场博弈中战胜企业，而使企业不得不牺牲很多利益。再如，企业在不断借债来经营来降低经营成本的同时，除了考虑借债成本的税前抵扣性好处外，还需要考虑其存在的经营负债风险，这就是隐性成本。随着企业资产负债率的不断提高，企业的经营风险也在不断增长，最终将会使债务人对企业采取应急措施，投资人也需要企业提高回报来弥补他们所需承担的风险，所有这些都会增加企业的负担。纳税筹划方案的选择需要平衡交易各方的利益，并使与企业的长期战略计划相结合，仔细研究比较，而绝非是简单地选择节俭税收更多或可以得到更多的财务利益的方案。三、纳税筹划在所得税领域的注意点和筹划建议（一）日常经营筹划最基本学好、用好税法，严格按税法办事，以避免涉税处理上产生不应有的损失，是最基本的纳税筹划。细微的筹划应随时贯穿于企业的日常经营活动当中。企业日常账务处理的好坏，影响到涉税计算的正确与否。比如企业接受了不规范的发票或者接受了不正当的发票，或者在正规发票的种类上未取得自己所需的发票，对企业来讲都是不利的。（二）以重大决策筹划为重点在进行重大投资决策时，要分别比较所选不同方案的相关税收政策，力求采用投资成本最优方案。如企业拟投资设立一高新技术企业，就要考虑投资地点（经济特区、高新技术开发区等）、投资方式（现金、设备与无形资产）和合作伙伴（独资、与中方还是外方合资等）。企业的持续健康发展离不开融资，税法对不同的融资方式有不同的规定。如税法规定向一个关联企业的融资超过注册资本50％部分的利息不得在税前列支等，这就需要选择融资渠道、数额。在进行重大分配决策时，投资者对企业享有收益权，企业在向投资者分配利润时要兼顾对投资者个人所得税的影响。（三）做好税收政策预期变化的筹划税收是国家财政收入的主要来源，具有调节经济的功能，税收政策是国家宏观调控的主要手段之一，税收政策的变化与国家的经济活动紧密相关。积极了解分析税收政策变化的趋势，结合本企业做好对相关税收政策预期变化的筹划，可为企业的加速发展提供动力。（四）目的的限定纳税筹划的目的是节约税收成本，增加经济效益。就本质而言，后者是最根本的目的，前者是方法的问题。事实上，在一定的情况下，虽能达到降低税收成本的目的，却不一定能增加经济效益。案例分析5：某企业需筹资100万元用于生产经营，有两种方法可供选择，发行股票或债券，债券利率为10％，股息收益率为5％，均约定每年计付息一次。企业不计债券利息应纳税所得额为100万元，企业所得税税率为33％。若从降低税收成本的角度分析：现行税收政策规定，企业发行债券所支付的利息支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额内，准予在计算所得税前扣除，而股息则不能。假定金融机构同类、同期贷款利率为8％，企业利用发行债券方式筹资可以少支付企业所得税100×8％×33％＝2．64（万元）。因此，企业应选择发行债券方式进行筹资。但是，从增加经济效益的角度分析：发行债券方式下企业净收益＝100－100×10％－（100－100×8％）×33％＝59．64（万元），发行股票方式下企业净收益＝100－100×33％－100×5％＝62（万元）。此例中，发行债券可以少支付企业所得税2．64万元，但最终却少取得经济效益62－59．64＝2．36万元。因此，我们在进行纳税筹划时应谨记这一点，使节税与获利取得统一