浅析内部控制的问题及其措施分析研究-以永辉超市为例 工商管理专业

摘要零售企业是世界上公认增长较快的行业，随着时代环境的不同零售企业无时无刻不在变化中，因此零售企业内部控制的好坏是关系到企业能否良好发展关键。大型连锁超市因点多面广的特点，其内部控制显得尤为重要！随着经济建设的不断发展，零售企业内部控制的调整也要“与时俱进”，包括业态，商品结构，组织架构等等。只有在变化中不断完善内部控制机制，零售业才能不断发展，否则只能被市场竞争的巨浪掀翻。企业单位制定内部控制制度的目的，在于保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。本文从内部控制基本理论入手，以“永辉超市”超市内控失效为案例，从内部控制环境、内部控制制度执行两个方面对“永辉超市”内部控制现状进行了阐述与分析，并针对出现的问题提出如何完善的建议和对策，即完善内部控制环境、加强企业内部控制制度的执行。【关键词】内部控制零售企业控制环境内控失效ABSTRACTRetailsalesenterpriseistheworldrecognizedtheindustryisgrowingrapidly,alongwiththetimeoftheretailenterpriseallthedifferentenvironmentischange,sotheretailenterpriseinternalcontrolisrelatedtothestandorfallofenterprisewhethergooddevelopmentkey.Thebigsupermarketchainsforsomeofthemoreuniversalcharacteristics,itsinternalcontrolisparticularlyimportant!Withthecontinuousdevelopmentofeconomicconstruction,retailenterpriseinternalcontroladjustmentwill"keeppacewithTheTimes,"includingformat,commoditystructure,andorganizationalstructureandsoon.Onlyinchangeconstantlyimprovetheinternalcontrolmechanism,andretailsalestodevelopment,otherwisecanonlybethemarketcompetitionofthewavesover.Enterpriseunitforthepurposeoftheinternalcontrolsystem,istoensurethatorganizationthenormaloperationofeconomicactivities,toprotectthesafetyofenterpriseassets,completeandeffectiveuse,improvethecorrectnessandreliabilityoftheeconomicaccounting,promoteandappraisalenterpriseuniteachpolicy,policyimplementation,evaluationoftheeconomicefficiencyofenterprises,toimprovetheenterprisemanagementlevel.Thisarticlefromthebasictheoriesofinternalcontrol,with"sale"supermarketforinternalcontrolfailurecase,frominternalcontrolenvironment,internalcontrolsystemperformstwoaspectsof"sale"internalcontrolexpoundedcurrentsituationandanalysis,andtheproblemputforwardhowtoperfecttheSuggestionsandcountermeasures,thatis,perfecttheinternalcontrolenvironment,strengtheningoftheinternalcontrolsystemofenterpriseexecution.【Keywords】InternalcontrolRetailenterpriseControlenvironmentInternalcontrolfailure目录引言 1一、内部控制理论基本原理 2（一）我国学者对内部控制的研究 21、对内部控制理论和制度方面的研究 22、对内部控制规范建设方面的研究 33、对内部控制构建方面的研究 3（二）国外内部控制理论 31、美国的COSO理论 32、加拿大的COCO理论 53、内部控制结构论 54、内部控制框架论 5二、零售业的背景 6（一）零售企业内部控制基本概况 61、企业内部控制定义 62、内部控制要素及相互关系 7三、“永辉超市”内部控制失效案例分析 8（一）“永辉超市”内部控制案例 8（二）“永辉超市”内部控制方面问题分析 91、内部控制环境不好 92、风险评估体制机制存在缺陷 103、内部控制制度不完善 114、制度的执行落实不到位 11（三）“永辉超市”内部控制改进建议 121、加强内部控制环境建设 122、建立健全风险评估体系 133、完善内部控制制度 134、建立高效、高质量的信息系统，完善监督机制 14致谢 16参考文献 17引言内部控制制度是现代企业管理的重要手段，是社会经济发展到一定阶段的产物。强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段。内部控制在国际上的研究已日渐成熟。但是由于认识上的误区和客观环境的影响，我国在此方面的理论研究还不够，实践也比较缺乏。当前市场经济的发展迫切要求建立和完善企业内部控制。从历史上看，内部控制的管理思想在我国有很长的历史，与同时代的西方国家相比并不逊色。但目前我国内部控制的实践和理论研究均起步较晚，对内部控制理论的研究不深，与西方发达国家相比还有一定的差距内部控制作为一种管理制度被明确写入有关法规中，并在管理实践中加以推广应用在我国也是近几年的事。目前我国权威部门还没有形成对内部控制的统一概念，一般认为内部控制是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理的实践中根据企业具体情况进行创造，并由审计人员作出审计总结而逐步完善的自我监督和自行调整的体系。近年来，我国管理当局和理论界正在逐步(加大对内部控制理论的研究和完善，内部控制在实践中正逐步受到重视。对于当前我国的企业单位来说，内部控制相应制度的制定，其最为根本的目的就是要使得我国的组织以及相应机构的经济活动能够有效而且正常的运转，从而使得我国企业的资产在完整性以及安全上有所保障，从而使得企业经济在合算的可靠性以及正确性上会有所提升，从而使得我国企业的各种方针政策会得到良好的贯彻，对企业单位的运营做出相应的评价，进一步提升整个企业在经营以及管理上的能力和水平，是企业为了实现发展战略，提高经营管理效率效果，维护资产安全完整，保证信息财务报告质量，促进法律法规有效遵循而由董事会、管理层和全体员工共同实施的一项权责分明、制衡有力、动态改进的管理行为。因此，加强和完善企业内部控制制度，成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。本文在大量参阅零售企业内部控制研究成果的基础上，结合自己实践的经验，对“永辉超市”超市内部控制的一个案例进行分析。本文共分为五个部分：第一部分对内部控制基本理论进行概述。第二部分对零售企业的背景进行概述。第三部分以“永辉超市”内控失效为例，结合内部控制的内容，具体问题具体分析，主要从加强内部控制环境建设、建立高效、高质信息系统和完善监督机制几个部分对“永辉超市”超市案例进行阐述并作分析。第四部分简要分析我国零售企业面临的问题及对策。第五部分是本文的总结。二、内部控制理论基本原理（一）我国学者对内部控制的研究对于企业单位的管理活动来说，其内部控制是单位进行自我约束以及调节的良好手段，其整个形成以及完善的过程大致就是有三个主要的阶段。其目的就是企业通过制定以及实施相应的政策或者程序来保证企业单位自身的经营活动得以进行。主要的作用就是要使得企业资产具有一定的完整性以及企业的会计信息具有一定的真实准确性，同时还要创造条件使得国家的规章制度的实施有所保障，对会计人员的工作做到一定的约束，因为其在管理的目的上和企业的价值目标有很大的一致性，因此成为当前我国企业单位进行内控的主要内容。我国学者对内部控制的研究主要集中在以下三个方面：1、对内部控制理论和制度方面的研究胡继荣、杜景来(2000)根据系统论和联系的观点，认为我国目前研究内部控制环境的改善，宜内外兼顾，尤其注重人的因素。在2000年的时候，刘玉廷认为企业的内控制度主要就是属于企业单位自身内部的管理之内，国家的法律所规定以及强化单位内控制度，这主要是由我国的公有制自身所处的主导地位决定的，这样就突出了我国会计的监督体系中具有的重要特色。在2002年的时候，焦建玲认为对企业单位的内部控制的相应制度进行完善主要就是要对所有者监督约束的意识以及环境控制、内部控制所产生的运行效果做出的一系列的评价。在2003年的时候谷棋和张相洲提出了内部控制三维的系统观，主要就是认为所谓的内部控制就是由我国的市场、制度以及相应的文化所构建的有机体系，主要就是将这样的一种内部控制的机制分成了市场控制、制度控制以及文化上的控制这三大种类，并对其使用的条件以及产生作用的良好机制和缺点优点进行了探讨。宋建波(2004)提出应该针对企业中存在的多重委托代理关系，设计多重的控制系统。王春明（2005）认为应尽快建立和规范政府、行业协会和企业三位一体的内部控制机制。2、对内部控制规范建设方面的研究在2000年的时候，我国学者吴水澎等从控制论的相应原理这一层面开始研究，指出了COSO报告对于我国企业单位的内部控制框架的构建所具有的意义和启发，主要就是表现在五个主要的方面，也就是企业控制环境的完善、对风险做出全面的评估、控制活动的设立、信息的沟通与流动、企业内部监督的加强，建议有关部门和团体制定企业的内部控制准则或指南，为企业的内部控制建设提供一个框架和参考依据。在2001年的时候朱荣恩曾经提出了政府的推动和内部控制自身的发展有很大的关联，应当加强对其方法以及相应理论的研究，同时也不能忽视对内部控制所做出的实务性的指导。付同青(2003)具体阐述了内部控制体系设计的依据、内部控制的执行、报告，指出应该把内部控制和企业战略、公司治理结构有机结合起来，建立内部控制体系。3、对内部控制构建方面的研究在2001年的时候，我国的阎达五以及杨有红等学者曾经提出对于我国企业的内部控制的发展来说，会计信息自身的真实以及准确性和资产安全有所保证是其发展的主线，对于企业的内部控制来说，会计控制是其核心；当前企业内部控制的目标也伴着当前企业单位的治理机制不断完善而有多元化发展的可能性以及趋势；换句话说，企业的内部控制的相应框架和当前企业治理机制之间的关系就好比是企业的内部管理的相应监控系统和监控制度所处的环境之间的关系；构建内部控制的相应框架的时候，最好是采用分步走以及双管齐下的战略。在2003年的时候，朱荣恩曾认为，企业内部控制的成分以及相应的结构都是框架性的，所以对于企业内部控制机制的探讨也应当是放在企业的内控体系之中。在2004年的时候，张先治曾认为，对内控制度的研究不能仅仅停留在会计的角度，还应当从我国企业的经营面上进行思考，只有这样才能真正找到我国内部会计控制制度与管理控制之间的统一与和谐。（二）国外内部控制理论20世纪初至今，国外有关内部控制的研究得到迅速发展，内容不断丰富。在不同的历史阶段，大致形成了美国COSO理论、加拿大COCO理论、内部控制的结构论、内部控制框架论。其中比较著名的是美国的COSO理论、加拿大的COCO理论。1、美国的COSO理论美国的COSO内部控制的框架理论认为，所谓的内部控制的系统就是由风险的评估、环境的控制、内控的相应活动、沟通与信以及监督这五个主要的要素所构成的，这些要素在很大的程度上是取决于企业自身的经营理念以及经营的方式，并进一步融合到了企业管理的整个过程之中。其相互关系可以用下图模型表示。图1COSO模型COSO理论强调“软控制”的相应功能。和以往的内控进行比较的话，这一框架对企业文化管理层面的软性管理的相应因素更加重视。这一框架认为，企业的经营过程就是指的通过一定的规划和执行监督等多个比较环节和过程来管理企业。对于企业的经营以及管理来说，内控是其在管理中比较重要的一个环节，是和企业的经营活动结合的，并不是在其活动之上，内控能够使得企业的经营活动会有预期的效果，同时还会在一定程度上对企业的经营活动进行监督。但是对于企业的管理来说，实施内控是其中的一个方式和工具，并不会把企业的管理取代了。这一框架认为，要想实现企业的内控目标就应当要有相对完善的企业信息的处理系统，对于这一系统来说，在处理内部所产生的信息的同时，还应当对那些企业外部的信息做到一定的处理。这一框架首次对企业内控的实施以及制定过程中的责任问题做出了阐述。换句话说就是企业当中的每一个人都应当对企业的内控环节担有相应的责任。尽管不是企业的内控要素，但在一定程度上说是企业进行内控的条件，同时也是使得企业内控得以形成的一个要件。这一框架主要就是把企业内控的目标归为三大类：一个是和企业的营运相关的目标、一个是和企业的财务报告相关的目标以，再一个就是和企业的法令遵循性相关目标。这样的分类高度概括了企业控制目标，有利于不同的人从不同的视角关注企业内部控制的不同方面。2、加拿大的COCO理论加拿大COCO委员会的内部控制框架文件──《控制指南》对多个内控要素做了简要的概括，同时对内控的作用、定义以及内控的标准和要素都进行了相应的做出了阐述。其委员会还在之后发布了一系列的指导性文件，在这些文件当中又对其内控这一框架的应用规范做了比较详细的描述，这些文件共同形成了一个包含内部控制系统设计、评估和报告的完整的内部控制理论体系。早在1976年，加拿大特许会计师协会就在《审计推荐草案》中提到：“所谓的内控就是由企业的管理层以及相应组织体制的设计者所指定的一系列的制度组成的，主要就是为了能够在管理上得到比较确定性的目标，使得企业的业务能够比较有效而又有序的进行下去，从而杀跌企业的会计信息以及资产的安全会有所保障”。在构成要素方面，COCO内部控制框架选取的四要素与COSO内部控制框架的五要素截然不同。它认为在任何一个企业中，控制均包括目的（Purpose）、承诺（Commitment）、能力（Capability）、监控和学习（MonitoringandLearning）等四个最基本的要素。其中目的是对企业发展方向的描述，它包括企业的战略目标、企业愿景、风险和机遇、经营方针、短期计划、业绩目标及其评价指标等。3、内部控制结构论美国国会于1977年通过了《反国外贿赂法》，该法案明确了“国外贿赂行为”和“未能保持充分内部会计控制系统的情形”就是违法的行为，这样就使得企业的内控不是在会计部门之中了，而是由企业的董事会进行负责。从此以后，企业的内控理论就迈入了一个新的研究阶段。在1988年的时候，美国的注册会计师协会在发表的文献之中，用“内部控制结构”这一概念将原有的“内部管理控制”以及“内部会计控制”的相应概念替换掉了，觉得对于企业来说，其内控的结构主要就是包含各种程序和手段，主要就是为了使得企业的目标能够得到实现，对于企业来说，其内控中的主要因素包括会计系统、控制环境以及程序。4、内部控制框架论在1992年的时候，美国的COSO委员会，在对人们关于内控看法做出广泛征集的前提下，发布了相应的报告，同时还在1994年的时候对其做了一定程度的增补。在1996年的时候，美国的注册会计师协会也发布了相应的报告，对COSO报告中的全部内容都做了接受，这一内控框架的理论在全世界很多的企业中都有使用，这样就在一定程度上将企业的内控理论以及相应的实务发展到了一个新的阶段。近年来，在西方一些发达国家中，有关企业内控的应用越来越普遍和广泛，这主要就是因为受到管理理论以及相应的自然科学技术在发展过程中的影响，同时还受到利益的相关者以及我国对宏观经济政策的调控等多方面的影响。其中，特别是系统论、控制论、信息论以及相应的电子计算机的使用等，都使得内控开始向企业单位活动系统的控制为主线的方向发展，这样就会使得内控系统在运行上更加的严密，所涵盖的范围更广。三、零售业的背景（一）零售企业内部控制基本概况1、企业内部控制定义内控制度是一个充满活力的话题，它源于组织内部的“授信”，在西方国家已经有比较长的历史，但在我国它还属于一个有待于进一步探索的课题。“内部控制”作为一个专用名词和完整概念，它的产生并不是太久。内部控制（Internal

Control）一词，是在1936年的时候第一次出现，当时是在美国的会计师协会所发布的相应的报告中，将其定义成对现金以及资产的保护，对簿计事务自身的准确性做出相应的检查，进而在企业的内部所实施的相应方法和手段。

关于内部牵制的重要性，古人早就有所了解，在古代的查错、防弊以及对资产的保护过程中就有相应的使用。在1994年的时候才真正对内控做出比较完整的定义，之后随着我国审计以及会计实践的不断发展，我国的理论界也对其做过多次定义和完善。美国的COSO在相应的报告曾经指出：“企业的内控是一个过程，主要就是会受到企业的管理层以及董事会和员工的影响，目的就是要使得企业的财务报告具有一定的可靠性，企业的经营有所保障以及对现有的规章制度做到良好的遵循。”企业内控是指企业为保证经营管理活动正常有序、合法的运行，采取对财务、人力、资产实行有效监管的系列活动。会计准则规定“企业内控主要就是采取一定的程序、制度和方式，对企业经营中的风险做到防范和控制，目的就是为了能够使得企业取得良好的经营下效果。”从这一概念之中，有三个重要方面需要进行把握：第一，企业的内部控制主要就是为了企业能够实现相应的目标构建的一系列的程序、制度以及相应方法的体系和集合。第二，内部控制应当涵盖业务的全过程，从防范、控制以及监督与纠正，防止由于制度里面缺少相应的规定而不能很好的对一些行为做到监督和控制，这样就会在很大程度上使得企业风险增大。第三，企业的内控是指连续的动态过程以及机制，这样就至少有两方面意思：首先就是对于企业来说，内控要每时每刻都要执行，因为任何一个比较小的疏忽都会在很大程度上使得企业的控制无效或者是失效；其次就是企业的内控是动态以及不断变化的，会因为外部环境以及企业在管理上的相应要求，做出一些是适当的调整和变化。2、内部控制要素及相互关系（1）零售业内部控制要素由于美国COSO报告对内部控制基本要素的定义在全世界范围内被广泛采用，我借鉴了COSO的表述，综合零售业的特点将零售业内部控制的基本要素定义为：1、内部环境。内部环境，就是对企业的内控产生相应的的构建以及实施产生相应制约和影响的所有内部因素的集合，同时也是当前企业内控得以实施的重要基础。其主要内容就是包含着设置组织机构、治理结构以及权责分配和企业文化等。2、风险评估。风险评估，就是要对影响企业的经营管理目标以及战略目标的多种因素进行分析，同时要针对其中的因素采取恰当的方式方法的过程，在这一程度上说内控得以实施的重要内容以及缓解。主要就是包含着风险的识别、目标的设定、风险的分析以及应对。3、控制措施。控制措施，就是要结合风险的应对策略以及在对风险进行评估的基础上，采取一系列的方法和手段来保证我国企业内控的目标会良好的实现。可以说是企业内控得以实施的载体和方式。主要的内容就是包含着控制职责分工、控制授权、控制审核批准、控制预算、控制财产的保护、控制会计的系统、控制内部的报告、控制企业的经济活动的分析、控制绩效的考评、控制相应的信息技术。4、信息与沟通。信息与沟通，主要就是指将和企业的经营相关的所有的信息做到准确及时以及完整的收集，同时还要确保这些信息能够在企业之间进行沟通以及传递，从而达到有效地使用，可以说是整个企业进行内控的重要基础。主要的内容就是包含着企业信息收集的机制和与企业内外部相关联的沟通机制等。5、监督检查。监督检查，主要就是企业对内控制度的合理性、健全性以及是否有效所作出的评估以及检查，同时还会形成相应的书面报告从而作出一定的处理的一个过程，可以说是整个企业内控得以实施的前提和基础。主要的内容就是对企业内控的建立以及执行的状况进行检查和监督，或者是针对其中的一项进行专门性的检查，同时还要提交相应的报告以及提出一定的策略的过程。在这一程度上说是企业进行检查和监督工作的一个重要的组成部分。（2）内部控制各要素相互关系内部控制作为一个系统,各要素之间需要协调才能发挥作用。内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通和监督检查五个小方面概括起来就是控制环境、控制活动和控制目标三个大方面。控制环境、控制活动和控制目标是内部控制系统中密切相关的三个重要因素。为了理清三者的关系,有调查者运用问卷调查法,通过对103个企业的有效问卷的实证分析有如下发现:控制目标实现较差的企业,控制环境与控制活动呈正相关关系;控制目标实现较好的企业,控制环境与控制活动间呈正相关关系,且相关程度更高;控制目标实现居中的企业,控制环境与控制活动的正相关程度最低;在控制活动水平既定的前提下,控制环境与控制目标实现程度呈正相关关系;在控制环境水平既定的前提下,控制活动与控制目标实现程度呈正相关关系;控制环境和控制活动作为一个整体,其控制水平与控制目标实现程度正相关。近年来,控制环境和控制活动都得到加强,控制目标的实现程度得到提高。但是,总体而言,控制目标实现程度、控制环境和控制活动都处于一般水平,没有达到较好水平。三、“永辉超市”内部控制失效案例分析（一）“永辉超市”内部控制案例“永辉超市”，这个来自台湾的大型连锁量贩型企业，从1997年在广州开设第一家店进入内地后，几年内就迅速在华南地区立稳了脚跟。2003年3月，为配合其全国战略布局，“永辉超市”“迁都”上海，欲抢在零售业全面开放前夕，在华东和华北市场上站稳脚跟。总部迁往上海后的永辉超市，由于急剧扩张，导致资金紧张、信誉受损。不得已之下，总部回迁广州。

在“永辉超市”雄心勃勃开赴华东市场而将总部从广州迁往上海时，它可能没想到这么快就会离开了。其后，在近两年的时间里，“永辉超市”以井喷式的速度进行扩张，现在其全国店面数量已有90多家，远远超过了沃尔玛和家乐福在中国店铺的数量，是内地第一家分店最多的中外合资商业连锁企业。然而就在“永辉超市”“迁都”不到两年，其总部就迁回了广州。这一去一回之间，“永辉超市”的经营问题相继浮出水面。（二）“永辉超市”内部控制方面问题分析1、内部控制环境不好内部控制环境设定了内部控制的基调，是其他内部控制要素的基础，影响员工对内部控制的认识和态度。控制环境包括治理职能和管理职能，以及中级和高级管理层对内部控制重要性的认识和态度。具体包括道德观、价值观、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织机构及职权与责任的分配、人力资源政策与实务等方面。（1）“永辉超市”制度环境存在薄弱环节在单一产权制度下的内部人控制现象严重，在“永辉超市”委托代理制度安排下，超市的委托代理关系由委托一个集体（董事会）到委托多个代理人（各地区负责人）再到更多代理人（各分店负责人）所引致的多重委托代理问题，且委托代理链条过长，容易产生腐败，增加代理成本。从委托人来说，由于信息不对称，容易造成监控失效。“永辉超市”内部权力界限划分不清，在实践中，可以将治理主体分为两类，一类是机构主体，如股东大会、董事会和监事会：一类是个人主体，包括董事长、董事、监事、店长等高级管理人员。从“永辉超市”治理的现状看，这两类主体都存在职责边界有待进一步明晰的问题，举例来说，董事会是“好友多”公司治理的核心主体，但是“永辉超市”董事会的职能究竟有哪些？没有具体的条文限制，留给董事会职能定位的空间较大。又如，监事会与董事会在监督高管人员的履职表现方面存在交叉现象，而地区负责人和店面负责人在很多情况下都存在职责不清的现象，有些甚至成为矛盾的发源地。（2）“永辉超市”文化环境存在薄弱环节“永辉超市”员工和各级管理层对内部控制认识不足，重视程度不高。部分分店错误的认为，上级主管部门下达的销售目标，销售利润等经营指标是硬性的，因为其与员工和管理层的切身利益密切相关，所以必须高度重视并努力去完成。而内控制度建设是软指标，是可有可无的，完成的好坏对自身的利益没有多大影响。有的甚至把规章制度与内控制度混为一谈，认为既然制定了规章制度，就是建立了内控制度，没有必要再谈什么内控制度建设，忽视了内控制度是一种业务运作过程中环环相扣的动态监督自律机制。“永辉超市”员工文化程度不高，大部分售货员，导购员都是小学、初中文化，而且在工作中不注意礼貌，服务态度不好。甚至有的员工根本就不工作，根本不用说尽职尽责的做好本分工作了。“永辉超市”高级管理层经营理念存在偏差。许多“永辉超市”的高级管理人员为获取更大的在职消费权力，追求职位的提升，从而不考虑实际情况就不断扩张店面，而把“永辉超市”对经营利益追求的目标放在次要位置，以至对错误的指令难以有效抵制，导致决策失误和金融资源配置低效。2、风险评估体制机制存在缺陷（1）没有建立起完善的风险识别和评估系统零售业的最大的特点就是“方顾客之便，尽顾客之想”。“永辉超市”在扩张时没有进行事前的风险评估调查，没有考虑货源的供应，人才供应等问题。“永辉超市”在华东地区的疯狂扩张，而其很多主要的货物都依赖珠三角地区输送。对零售企业而言，其首要条件是地理位置，其次是采购渠道，其中供货商的集中度和供货距离将直接影响到经营成本。而“永辉超市”2003年进入华东这个非常成熟的零售市场发展，上述两个因素都大受限制。（2）“永辉超市”的扩张战略缺乏深度的数理分析。以家电业务为例，随着个人消费观的变化，生活对电气化的需求，生活电器的需求量越来越高。因此，各种电器的日销售量，存货量，进货量这些数据都需要非常精确的统计。那么在统计学的基础上对各项业务指标进行控制已变得非常急迫，但事目前业务管理模式的创新已经落后于业务本身的发展。在风险管理上，也面临着经验升华不够的问题。这与长期以来所形成的体制运转惯性有很大关系。这种科学抽象程度较高的非常规事务性工作往往被视为一种没有多少实际的事情来看待。因此，管理人员几乎全部要集中在事务性工作的第一线，管理队伍的阵形压得很扁，后方相对就变得空虚。3、内部控制制度不完善“永辉超市”企业既缺乏准确的成本预测体系，也没有建立健全内部控制制度，虽然它制定了一些内部控制制度，但贯彻执行不彻底。有些分店对制度的执行缺乏全面的监督与考核，没有将考核指标切实落实到相关部门和个人，达不到调动职工积极性的目的。或者虽然建立了成本预测、决策、计划、核算、控制、考核和成本分析所组成的成本控制方法体系，却只是停留在成本核算和简单的成本分析上，对其他方法则运用较少。以上的种种最终导致内部控制达不到预期效果，给企业造成不必要的损失。4、制度的执行落实不到位（1）信息交流与反馈系统缺乏有效性零售企业信息传递效率低下。在内部审计不能直属于董事会或监事会的现状下，大多数零售业还没有将所有的监督信息及时有效地传递到董事会和监事会的途径。信息传递完全是靠金字塔式的组织形式来完成的，通过董事会、地区负责人、分店负责人等多个层次进行传递，中间组织庞大，链条过长。数据信息比较分散，缺乏统一的计算机数据信息系统和集中的数据信息库，信息的共享程度较差，使得内部控制管理信息的获取、归集和分析比较分散而且手段落后。由于我们还没有完全实现信息的内部开放，造成信息交流不充分。导致两个问题，即纵向不顺畅(内审体制不是垂直和独立的，还存在很多阻断、衰减、失真)，横向不共享(监管的信息都变成部门所有，不能通过信息共享使监管信充分化、最大化，导致监管的有效性不足)。（2）监督部门职能弱化，检查不到位首先是检查人员内控制度认识上的偏差。认为制度齐全不出事就是没问题，与执行没有关系，检查的广度和深度不够，存在着走过场的现象，起不到应有的警戒作用。其次是对有关业务相关的人员监督检查存着一定的盲区。即使是查出问题，也引不起注意，不上报也就不了了之，往往就出现了有章不循、违章不纠、处理不严的问题。最后是检查机构力量薄弱。一方面人手少网点多，力量不足，在上级下达文件时，为按时完成任务，检查质量又难以保证，另一方面检查组织力量薄弱，缺乏权威性和独立性以及处理问题的超脱性。（三）“永辉超市”内部控制改进建议1、加强内部控制环境建设有效的内部控制系统是以良好的控制环境为基础的，内部控制系统功能发挥的过程是内部控制系统与控制环境相互作用的过程，下面从治理结构和企业文化两个方面进行分析，为加强内部控制环境建设指明方向。（1）完善“永辉超市”治理结构目前许多大型连锁企业已经按照监管部门的要求，建立了包括股东大会、董事会和高级管理层在内的公司治理架构,公司治理组织架构日益健全。但在运行过程中，零售企业治理机制还存在“形似而神不至"的问题，还未形成各治理主体的独立运行和有效制衡，董事履职的专业性、独立性、尽职尽责性也有待进一步提高。要解决“永辉超市”治理结构方面存在的诸多问题，具体可以从以下四个方面进行：第一，明确董事会的责任，建立董事会评价制度。董事会所承担的受托责任(董事接受股东的委托管理股东的资产)及相应的职责应该通过不同的方式加以规定。第二，强化股东大会的监督作用。要强化股东大会的监督作用，关键是要保证其有足够的独立性，股东大会成员中应适当增加外部监事以制衡大股东、董事会的控制权。第三，培育经理人市场，打破传统的任命高级管理层的方法。德姆塞茨认为，利用经理人市场可对经营者进行约束。第四，进一步完善激励和约束机制。在经营管理活动中，对零售业人员如何进行有效的激励和约束，不仅关系到零售业员工的素质，而且对零售业的改造和发展有着重要的影响。委托人应该通过激励机制使代理人采取适当的行为，最大限度地增加委托人的效用，并使代理人与委托人的利益在最大可能上趋于一致。（2）大力培育“永辉超市”内部控制文化企业内部控制文化是内部控制的一个重要组成部分，注重对“永辉超市”内部控制文化的培育，是内部控制建设整个过程中具有深远战略意义的工程。我们在实践中可以采取以下措施：首先，要培育良好的职业道德，增强全体员工内部控制意识。其次，应健全责任追究制度。责任追究的原则和精神在我国由来己久，但在具体实施中，由于责任不到位造成损失原因的复杂性，责任处罚往往落不到实处，真正因责任被追究，受到责罚的人是少之又少。再次，要建立民主决策机制和建议制度。在决策机制中可以引入专家力量，以提高决策的效率和质量，可以通过在内部培育专家队伍或适当与社会研究机构和高等院校合作的方式取得专家的支持。此外，还应建立民主建议制度。2、建立健全风险评估体系由于各种内外风险的影响，零售业对风险实施科学的管理，势在必行。具体说来，就是要求树立风险意识，针对各个风险控制点建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对可能发生的各种风险进行全面的防范和控制。具体应包括以下几个方面的内容：eq\o\ac(○,1).建立市场风险管理体系。调整业务结构，大力发展中间业务和衍生产品市场，建立完善的风险内控机制。eq\o\ac(○,2).建立操作风险管理体系，完善规章制度，严格操作规程，规范业务行为，加强会计内部控制，强化员工素质。eq\o\ac(○,3).要积极借鉴国外先进经验，引进先进的风险评估技术。eq\o\ac(○,4).建立风险预警系统。对潜在的风险进行预先警示，防患于未然。分公司应充分利用现有的各种渠道如营销网络、财务关系网络、市场网络等，加强对内外环境特别是市场环境的分析研究，及时了解环境变化对企业经济活动的影响，以及可能带来的风险，以便及时采取措施进行风险控制。3、完善内部控制制度首先，企业需要建立一套严格的内控规章制度，包括《企业财务管理办法》、《企业预算管理暂行办法》、《资金计划管理办法》、《企业资金授权审批管理办法》等一些与资金管理相关的制度。其次，在企业的资金管理过程中，要合理设置职能部门，明确各部门的职责，各司其职，建立财务控制和职能分离体系。充分考虑不兼容职务和相互分离的制衡要求。各部门、各岗位形成相互制约、相互监督的格局。另外企业还应当建立严格的审批手续，授权批准制度，以减少某些不必要的开支。明确审批人对资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理资金业务的职责范围和工作要求。4、建立高效、高质量的信息系统，完善监督机制（1）提高会计信息的质量会计信息是一切经营活动的综合反映，是企业经营活动的雨晴表，是企业防范风险的报警器，而会计信息的质量又直接影响管理层决策和控制的质量。“永辉超市”会计信息质量不高，才会在资金链上出现问题，完善内部控制就应该强化对会计业务的控制，以确保会计信息的真实性、及时性、可靠性。这种控制主要体现在三个方面：eq\o\ac(○,1).事前控制是指在开展各项新业务时，要防止出现业务先行而内控滞后的现象，必须先建立一套严密而合理的会计控制体系，包括核算控制、操作规程的制定和会计管理人员的职责权限的确定；eq\o\ac(○,2).事中控制是会计控制的实质性阶段，主要是保证各项业务严格按会计法规进行，各阶段的职责明确，以及业务处理的正确性；eq\o\ac(○,3).事后控制主要集中于事后监督中心，重点监督大额业务与要害环节。（2）完善管理信息系统管理信息系统是服务于企业管理层，能够经常地为管理层提供所需信息的系统。它是企业信息系统的核心。针对“永辉超市”管理信息系统建设滞后的现