14《财务会计》(五版)利润及利润分配

第十四章利润及利润分配财务会计(5版)高等教育出版社一、学习目的及要求

●明确利润的概念与构成内容

●掌握利润总额的计算

●明确政府补助的概念、分类及形式

●掌握政府补助的确认、计量与核算

●明确利润分配的内容与程序

●掌握利润形成和分配的账务处理

●理解上年利润调整的内容

高等教育出版社学习指导-主要参考法规

●1.《企业会计准则第14号—收入》

●3.《企业会计准则--应用指南》

●4.《企业会计准则第16号—政府补贴》

●5.《企业会计准则第18号—所得税》财务会计(5版)

高等教育出版社学习指导-学习要点

●1.利润总额的构成内容

●2.利润的计算与结转

●3.利润分配的内容

●4.利润分配的会计处理

●5.政府补助的主要形式以及确认与计量

●6.政府补助的核算财务会计(5版)

高等教育出版社

学习指导-重点、难点问题

●1.利润总额的计算

●2.利润结转的账务处理

●3.利润分配的会计处理

●4.政府补助的核算

●5.上年利润调整财务会计(5版)

第一节利润的形成高等教育出版社一、利润的构成（一）利润的概念

▲利润：指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。▲收入和直接计入当期利润的利得大于其有关费用和直接计入当期利润的损失，则为盈利；反之，则为亏损。

财务会计(5版)高等教育出版社

▲利润的构成内容：①通过生产经营活动而获得的营业利润②直接计入当期利润的利得和损失

▲利润按利润总额和净利润在利润表中列示利润总额由营业利润和直接计入当期利润的利得和损失等部分组成。利润总额扣减所得税费用后的余额为净利润。财务会计(5版)

高等教育出版社（二）利润总额

▲利润总额是指营业利润加上直接计入当期利润的利得减去直接计入当期利润的损失的差额。用公式表示：利润总额=营业利润+直接计入当期利润的利得（营业外收入）－直接计入当期利润的损失（营业外支出）

1、营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益

注意：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，营业成本主营业务成本和其他业务成本。公允价值变动收益和投资收益如为净损失的构成营业利润的减项。财务会计(5版)

高等教育出版社2、直接计入当期利润的利得和损失

企业的利得和损失分为两种，①直接计入所有者权益的利得和损失，一般计入“资本公积”。②直接计入当期利润的利得和损失，一般计入营业外收入和营业外支出。

（1）营业外收入

▲指发生的与经营活动无直接关系的各项净收入。

▲主要包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、捐赠利得、无法支付的应付款项、盘盈利得等。财务会计(5版)

高等教育出版社（2）营业外支出

▲指发生的不属于生产经营费用，与生产经营活动没有直接的关系，但应从实现的利润总额中扣除的各项净支出。

▲主要包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。财务会计(5版)

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营业外收入和营业外支出的核算

●设置“营业外收入”账户，核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。

●设置“营业外支出”账户，核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。

※业务核算举例（P310）【例14-1】

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高等教育出版社（三）净利润

▲净利润是企业利润总额减去所得税费用后的余额，即企业的税后利润。

▲用公式表示如下：净利润=利润总额-所得税费用所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用。财务会计(5版)

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二、政府补助（一）政府补助的概念及主要形式

▲政府补助：指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

▲政府补助的特点

①无偿性

②目的是鼓励企业采取某些行动

财务会计(5版)

高等教育出版社▲政府补助形式：1.财政拨款2.财政贴息

①财政将贴息资金直接拨付给受益企业

②财政将贴息资金拨付给贷款银行3.税收返还4.无偿划拨非货币性资产财务会计(5版)

高等教育出版社（二）政府补助的分类与确认1、与资产相关的政府补助

▲指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

▲企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。

▲相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。

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2、与收益相关的政府补助

▲指除与资产相关的政府补助之外的补助。

▲与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入营业外收入；

▲用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入营业外收入。财务会计(5版)

高等教育出版社（三）政府补助的计量1、货币性资产形式的政府补助

▲企业取得的各种政府补助为货币性资产的，按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，可以按照应收的金额计量。2、非货币性资产形式的政府补助

▲政府补助为非货币性资产的，应当按照其公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。财务会计(5版)

高等教育出版社（四）政府补助的核算

▲设置“递延收益”账户核算。

▲取得与资产相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等账户，贷记“递延收益”账户。在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时，借记“递延收益”账户，贷记“营业外收入”账户。

▲取得与收益相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等账户，贷记“递延收益”账户。在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额，借记“递延收益”账户，贷记“营业外收入”账户。

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▲企业返还政府补助时，按应返还的金额，借记“递延收益”账户、“营业外收入”账户，贷记“银行存款”等账户。

▲取得在当期损益中确认的政府补助，或补偿企业已发生的相关费用或损失的政府补助，直接计入当期的营业外收入，借记：“银行存款“等账户，贷记”营业外收入“账户。

※业务核算举例（P313）【例14-2】【例14-3】【例14-4】【例14-5】

【例14-6】【例14-7】【例14-8】

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三、利润的计算与结转（一）账户设置

●设置“本年利润”账户，核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)

●年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配--未分配利润”账户（二）账务处理

●企业应在会计期末将损益类账户的余额全部结转到“本年利润”账户，在该账户上结算出本期实现的净利润（或发生的亏损）以及本年累计损益。

※业务核算举例（P314）【例14-9】

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第三节利润分配高等教育出版社一、利润分配的一般程序

1.利润分配的意义和原则

●利润分配是企业根据国家有关规定和投资者的决议、公司章程，对企业交纳所得税后的净利润进行的分配。●利润分配关系所有者合法权益保护，关系企业能否长期、稳定和健康地发展。

●企业的利润分配应遵循依法分配、兼顾各方利益、积累与分配并重和收益与投资对等的原则。

财务会计(5版)高等教育出版社

2.利润分配的一般程序

企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润和其他转入后的余额，为可供分配利润，按以下顺序分配：

●（1）弥补企业以前年度亏损

●（2）提取法定盈余公积金

●（3）提取法定公益金

●（4）向股东分配利润（按以下顺序）

①支付优先股股利②提取任意盈余公积金

③支付普通股股利财务会计(5版)

高等教育出版社二、利润分配的会计处理（一）账户设置

●设置“利润分配”账户（注意：一般企业、外商投资和中外合作企业的明细核算）。

（二）利润分配的核算

●企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配”账户，贷记“盈余公积”等账户。

●分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配”账户，贷记“应付股利”账户。

●分配给股东的股票股利，借记“利润分配”账户，贷记“股本”账户。如其差额，贷记“资本公积”账户。财务会计(5版)

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●企业用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配”账户。

●年终企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入“利润分配”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配”账户；同时，将“利润分配”账户所属明细账户的余额转入“利润分配”账户的“未分配利润”明细账户。结转后，“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。

●“利润分配”账户年末余额，反映企业历年积存的未分配利润。

※业务核算举例（P317）【例14-10】

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三、以前年度损益调整（一）以前年度损益调整的含义

●所谓以前年度损益调整，指那些不列入本期利润表而直接调整留存收益期初余额的项目。如本期发现与以前期间相关的重大会计差错。

（二）以前年度损益调整的核算

●以前年度损益调整是与前期经营活动有关，而与本期及以后各期的经营活动无关的项目，应当调整期初的留存收益。

※业务核算举例（P318）【14-11】

财务会计(5版)

高等教育出版社注意:

对以前年度损益调整后，在编制当年度的会计报表时，应调整资产负债表的年初数，利润表及所有者权益变动表的上年数也应作相应调整。

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财务会计(5版)高等教育出版社错弊账项甄别案例

[案例14-1]投资收益未予结转虚减利润

[案例1