第11章 个人所得税法

PAGEPAGE19第十一章个人所得税法【考情分析】重点章，分值在8-10分左右。第一节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人：（一）居民纳税义务人：有住所或无住所居住满1年的个人，承担无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。（1）在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。

（2）所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境不扣减其在华居住的天数。（二）非居民纳税义务人：无住所又不居住或无住所居住不满1年：承担有限纳税义务。即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。（1）判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数:个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。（2）对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间:入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算在华实际工作天数。【典型例题】琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内、境外机构担任职务，2012年3月6日来华，12月20日离开。期间琼斯因工作原因，曾于6月8日离境，6月14日返回。在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作天数为()天。A.282B.283C.284D.285【答案】B.3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天计算在华实际工作天数。中国境内实际工作天数=25.5+30+31+(7.5+16.5)+31+31+30+31+30+19.5=283（天）二、征税范围（一）工资、薪金所得1.不属于工资、薪金性质的补贴，不纳个税，这些项目包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。2.出租车问题：（1）出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得收入按工资、薪金所得征税。（2）个体出租车收入，按个体工商户的生产、经营所得征税。（3）个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳管理费的，按个体工商户的生产、经营所得征税。3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。（二）个体工商户的生产、经营所得:1.包括个人经有关部门批准，取得执照从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。2.个人从事彩票代销业务而取得所得，按该税目计算征税3.个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（四）劳务报酬所得“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区别：1.非独立个人劳动：计“工资、薪金所得”2.独立个人劳动：计“劳务报酬所得”自2004年1月20日起【典型例题】中国公民宋某是一家公司的营销主管，2012年2月份取得工资收入4000元。当月参加公司组织的国外旅游，免交旅游费15000元，另外还取得3000元的福利卡一张。宋某2月份应缴纳个人所得税()元。A.1975B.3025C.3620D.3775【答案】C。应纳个人所得税=(4000+15000+3000-3500)×25%-1005=3620(元)（五）稿酬所得：1.以图书、报刊形式出版、发表；2.不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得：计“劳务报酬所得”（六）特许权使用费所得：特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。（七）利息、股息、红利所得:1.国债和国家发行的金融债券利息不缴个人所得税。2.除个人独资企业、合伙企业以外的企业的个人投资者，以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，或者向企业借款不归还又未用于生产经营的，视为对投资者的分配，依照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。3.纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（八）财产租赁所得：个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”。（九）财产转让所得：1.股票转让所得不缴纳个人所得税。2.量化资产股份转让：（1）集体所有制改制为股份制的，职工个人取得的股份，暂缓征收；（2）转让时，按转让收入额扣减取得时支付的费用和合理转让费用，计税。（十）偶然所得（十一）其他所得【典型例题】下列收入中，应按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税的是()。A．在其他单位兼职取得的收入B．退休后再受雇取得的收入C．在任职单位取得董事费收入D．个人购买彩票取得的中奖收入【答案】A。B选项，属于工资薪金所得；C选项，属于工资薪金所得，在非任职单位取得的董事费收入属于劳务报酬所得；D选项，个人购买彩票取得的中奖收入属于偶然所得。三、所得来源地的确定（新增）下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；5.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。第二节税率与应纳税所得额的确定一、税率（一）七级超额累进税率:工资、薪金所得（二）五级超额累进税率:1.个体工商户的生产经营所得2.承包、承租经营所得3.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得注意：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同(协议)规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用3%--45%的七级超额累进税率。（2）承包、承租入按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%-35%的五级超额累进税率征税。（三）其他所得：20%。应注意的问题：1.稿酬减征30%；2.劳务报酬加成征收；3.出租居民住房适用10%的税率；4.居民储蓄利息税率2008年10月9日起暂免征收。【典型例题】下列各项中，适用5%-35%的超额累进税率计征个人所得税的有（）A.个体工商户的生产经营所得B.个人独资企业的生产经营所得C.对企事业单位的承包经营所得D.合伙企业的生产经营所得【答案】ABCD二、应纳税所得额的规定（一）每次收入的确定1.按次计算收入的有：劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得，其他所得。（1）劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：1、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。（例如图纸设计）2、属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。（2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：1、同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；2、同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；3、同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。4、同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。5、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。【典型例题1】国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿费3000元；第二个月月末，报社支付稿费15000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少？【解析】应缴个人所得税为：（15000+3000）（1-20%）20%（1-30%）=2016（元）【典型例题2】国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，该作家因此需缴多少个人所得税？【解析】（1）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为：36003（1-20%）20%（1-30%）=1209.6(元)（2）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为：20000（1-20%）20%（1-30%）=2240（元）（3）共要缴纳个人所得税=1209.6+2240=3449.6（元）（3）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。（4）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。（5）利息、股息、红利所得：以支付时取得的收入为一次。（6）偶然所得：以每次收入为一次。（7）其他所得：以每次收入为一次。2.非按次计算收入的有：（1）工资薪金所得：按月收入额计征（2）个体工商户的生产经营所得：按年（3）对企、事业单位承包、承租经营所得：按年（二）费用扣除标准扣除方法应税项目定额扣除工资薪金所得核算（1）个体工商户生产经营所得（2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（3）财产转让所得定额或定率（每次800元或20%）（1）劳务报酬（2）稿酬（3）特许权使用费（4）财产租赁无扣除（1）利息、股息、红利所得（2）偶然所得（3）其他所得【典型例题】下列个人所得，在计算个人所得税时，不得减除费用的有（）A.利息所得B.特许权使用费所得C.劳务报酬所得D.偶然所得【答案】AD。利息所得、偶然所得、其他所得都是不能扣除费用，直接按照20%计征个税。（三）附加减除费用适用的范围和标准（仅对工资薪金税目适用）（1）附加减除费用的范围：1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；2.应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；3.在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；（2）附加减除费用标准。每月工资、薪金所得减除3500元费用的基础上，再减除1300元，合计4800元。（3）计算公式：应纳税额=（每月收入额-4800）适用税率-速算扣除数。（四）应纳税所得额的其他规定1.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30％的部分，可从其应纳税所得额中扣除。通过社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠全额扣除。【典型例题】2012年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（）A.6160元B.6272元C.8400元D.8960元【答案】B。捐赠扣除限额＝80000×（1-20%）×30%＝19200元，实际发生20000元，应扣除19200应缴纳个人所得税＝〔80000×（1-20%）-19200〕×20%×（1-30%）＝6272（元）2.个人的所得(不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得)用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月(工资、薪金所得)或下次(按次计征的所得)或当年(按年计征的所得)计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。第三节应纳税额的计算一、工资、薪金所得：应纳税所得额×适用税率－速算扣除数。【典型例题】假定某纳税人2012年12月工资4200元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。【解析】（1）应纳税所得额＝4200-3500＝700（元）（2）应纳税额＝700×3%＝21（元）二、个体工商户的生产、经营所得（一）公式：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝(全年收入总额-成本、费用以及损失)×适用税率-速算扣除数（二）对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，其个人所得税应纳税额的计算有以下两种办法：第一种：查账征税：1、投资者的费用扣除标准为3500元/月。投资者的工资不得在税前扣除。2、从业人员的实际支付的合理工资、薪金支出，税前据实扣除。3、投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。4、投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定。5、企业拨缴的工会经费、发生的福利、教育经费支出可在工资总额的2%、14%、2.5%标准之内据实扣除。6、每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。7、每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰8、各种准备金不得扣除。9、投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年终汇算清缴，汇总所有企业的所得为应税所得，以此确定适用税率，计算出应纳税额，再分摊到每个企业分别交纳。计算公式如下：(1)应纳税所得额=Σ各个企业的经营所得(2)应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数(3)本企业应纳税额＝应纳税额×本企业的经营所得/Σ各企业的经营所得(4)本企业应补缴的税额=本企业应纳税额-本企业预缴的税额【典型例题1】下列有关个体工商户计算缴纳个人所得税的表述，正确的有()。A.向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许税前据实扣除B.每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的50％扣除C.每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业)收入15％的部分，可据实扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除D.将其所得通过中国境内的社会团体向教育和其他社会公益事业的捐赠，捐赠额不超过其利润总额12%的部分允许税前扣除【答案】AC【解析】选项B，业务招待费处理同企业所得税，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰；选项D，个体工商户将其所得通过中国境内的社会团体向教育和其他社会公益事业的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额的30%的部分可以据实扣除。【典型例题2】2012年某个体工商户取得销售收入40万元，将不含税价格为5万元的商品用于家庭成员和亲友消费；当年取得银行利息收入1万元，转让股票取得转让所得10万元，取得基金分红1万元。该个体工商户允许税前扣除的广告费和业务宣传费限额为()万元。A.6.00B.6.75C.7.50D.8.25【答案】B【解析】个体工商户年营业收入(销售收入)=40+5=45(万元)广告费的扣除限额=销售收入×15%=45×15%=6.75(万元)【典型例题3】要求：（1）计算销售费用应调整的应纳税所得额。（2）计算管理费用中应调整的应纳税所得额。（3）计算共用轿车应调整的应纳税所得额。（4）计算工资及工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。（5）计算该个人独资企业应缴纳的个人所得税。（6）计算李女士全年应缴纳的个人所得税。李女士2011年成立了个人独资企业，2012年营业收入为350万元，营业成本为230万元，营业税、城市维护建设税及教育费附加为19.25万元，其他费用支出为96万元，当年利润4.75万元；当年李女士请某税务师事务所对该个人独资企业进行检查，发现该企业当年存在以下问题：(1)销售费用中包括广告费42万元、业务宣传费支出15万；管理费用中包括业务招待费10万元；【解析】广告费用扣除限额＝350×15%＝52.5(万元)，实际发生42＋15＝57(万元)，准予扣除52.5万元，销售费用应调增应纳税所得额＝57－52.5＝4.5(万元)业务招待费扣除限额＝350×5‰＝1.75(万元)，实际发生额的60%为6万元，准予扣除1.75万元，管理费用应调增应纳税所得额＝10－1.75＝8.25(万元)(2)营业外支出中包括投资者家庭日常生活和生产经营费用开支1.5万元，并且难以划分；【解析】家庭日常生活和生产经营费用，难以划分，应纳税调增1.5万元。(3)当年该企业和李女士家庭共用价值50万元的轿车一辆，无法划分清楚使用范围，该企业会计账簿未计提该轿车的折旧，税务机关根据当地情况允许其按年计提折旧60%在税前扣除，残值率为10%，折旧年限4年；【解析】共用轿车应调减应纳税所得额＝50×(1－10%)÷4×60%＝6.75(万元)（第3题答案出）(4)财务费用中向非金融机构借款100万元，用于购置原材料，利率为10%，利息支出10万元全都计入了费用(金融机构同类、同期贷款利率为8%)；【解析】借款费用按照不超过同期银行贷款利率扣除，因此财务费用纳税调增金额＝10－100×8％＝2(万元)(5)已经计入成本费用的工资总额26万元(其中含李女士工资12万元，其余是从业人员工资)，实际上缴的工会经费0.4万元；实际发生职工福利费5.8万元；实际发生职工教育经费0.2万元；【解析】投资者的工资不能在税前扣除工资调增12万元。工会经费扣除限额＝(26－12)×2%＝0.28(万元)，实际发生0.4万元，调增＝0.4-0.28＝0.12(万元)福利费扣除限额＝(26－12)×14%＝1.96(万元)，实际发生5.8万元，调增＝5.8－1.96＝3.84(万元)职工教育经费扣除限额＝(26－12)×2.5%＝0.35(万元)，实际发生0.2万元，据实扣除。工资及工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额＝12＋0.12＋3.84＝15.96(万元)(6)计提准备金8万元，企业上年亏损20万元。另外李女士个人2012年取得国债利息收入1.2万元，购买某境内上市公司股票获得分红1.5万元。【解析】计提的准备金不得扣除，应纳税调增8万元。该个人独资企业2012年应纳税所得额＝4.75（利润）＋4.5＋8.25＋1.5－6.75＋2＋15.96＋8－20－0.35×12＝14.01(万元)应纳个人所得税＝14.01×35%-1.475＝3.43(万元)应纳个人所得税＝3.43＋1.5×50%×20%＝3.58(万元)第二种：核定征收：包括定额征收、核定应税所得率征收和其它合理征收方式。不得享受个人所得税的优惠政策；个人独资企业和合伙企业改核定征收后不得继续弥补年度经营亏损。应纳所得税额的计算公式如下：(l)应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率(2)应纳税所得额=收入总额×应税所得率=成本费用支出额/(1-应税所得率)×应税所得率三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额＝（收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数【典型例题】要求：(1)该厂在计算企业所得税时税前可以扣除的税金及附加。(2)该厂在计算企业所得税时税前可以扣除的经营成本和费用(不含工资和三项经费)。(3)该厂在计算企业所得税时税前可以扣除的工资和三项经费。(4)该厂应缴纳企业所得税。(5)王某承包该厂应缴纳的个人所得税。(6)王某处置打包债权应缴纳的个人所得税()万元。王某2012年1月1日与地处某镇的饲料厂签订承包合同。经营期限5年，承包费50万元(每年10万元)。合同规定，承包期内不得改变名称，仍以饲料厂的名义对外从事经营业务，王某对经营成果拥有所有权，上缴的承包费在每年的经营成果中支付。该厂为增值税一般纳税人。饲料的增值税税率为13%，2012年王某的经营成果如下：(1)取得销售饲料的收入271.20万元(含税)。【解析】应缴纳增值税＝271.20÷(1＋13％)×13％业务招待费广告费基数＝271.20÷(1＋13％)会计利润=271.20÷(1＋13％)(2)取得房屋出租收入20万元。【解析】应缴纳营业税＝20×5％＝1(万元)业务招待费广告费基数＝271.20÷(1＋13％)+20会计利润=271.20÷(1＋13％)+20(3)向当地的农业生产者收购玉米120万元，开具农产品收购凭证。购买包装箱，取得专用发票上注明价款40万元、增值税6.80万元。【解析】应缴纳增值税＝271.20÷(1＋13%)×13%－120×13%－6.80＝8.80(万元)应缴纳营业税＝20×5%＝1(万元)城建税和教育费附加＝(8.80＋1)×(5%＋3%)＝0.78(万元)企业所得税税前扣除的税金及附加＝1＋0.78＝1.78(万元)（第1题答案出）会计利润=271.20÷(1＋13%)+20-1.78(4)经营成本费用126万元(不含工资和三项经费)，其中业务招待费5万元，广告费30万元，业务宣传费12万元。【解析】业务招待费广告费基数＝271.20÷(1＋13％)+20=260（万元）业务招待费实际发生的60％＝5×60％＝3(万元)，扣除限额＝260×5‰＝1.30(万元)，税前准予扣除1.30万元；广告费和业务宣传费扣除限额＝260×15％＝39(万元)，实际发生合计数＝30＋12＝42(万元)；税前准予扣除39万元。企业所得税时税前扣除的经营成本(不含工资和三项经费)＝126－5＋1.30－30－12＋39＝119.30(万元)（第2题答案出)会计利润=271.20÷(1＋13％)+20-1.78-126(5)年雇佣职工30人，支付年工资总额65万元；王某每月另领取工资0.80万元（税务机关认为是合理的）。支出的职工福利费10万元、工会经费1.88万元、教育经费3.73万元。【解析】承包者合理的工资在计算企业所得税时，与雇佣职工工资合并到一起，按照实发工资标准扣除。实发工资总额＝65＋0.80×12＝74.60(万元)准予税前扣除的职工福利费限额＝74.6×14%＝10.44(万元)，实际发生10万元，按实际发生的数额扣除；准予税前扣除的职工工会经费限额＝74.6×2%＝1.49(万元)，实际发生1.88万元，按照限额扣除；准予税前扣除的职工教育经费限额＝74.6×2.5%＝1.87(万元)，实际发生3.73万元，按照限额扣除；该厂在计算企业所得税时税前可以扣除的工资和三项经费＝74.6＋10＋1.49＋1.87＝87.96(万元)（第3题答案出)会计利润=271.20÷(1＋13%)+20-1.78-126-74.6－10－1.88－3.73=42.01（万元）应缴纳企业所得税＝[42.01+（5-1.30招待费调整）+（42-39广告费调整）+（1.88-1.49工会经费调整）+（3.73-1.87教育费调整）]×25%＝12.74(万元)（第4题答案出）王某承包所得＝42.01－12.74－10(承包费)＋0.8×12－0.35×12=24.67(万元)应缴纳个人所得税=24.67×10000×35%-14750=71595(元)(第5题答案出)(6)王某个人将从拍卖机构获得的打包债权予以处置，其中处置了A企业的债权，取得转让收入8万元(购入打包债权的成本为10万元，该批债权面值15万元，其中A企业欠9万元，B企业欠6万元)。【解析】处置债权应缴纳个人所得税＝(8－10×9÷15)×20％＝0.40(万元)(第6题答案出)四、劳务报酬所得1.每次收入不足4000元的，应纳税额＝（收入－800）×20％2.每次收入4000元以上的，应纳税额＝收入×（1－20%）×20％3.每次收入的应纳税所得额超过20000元以上的，应纳税额＝收入×（1－20%）×税率－速算扣除数4.劳务报酬所得适用的速算扣除数表：级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过20000元的部分2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000【典型例题】刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。【解析】应纳税额＝每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数＝40000×（1-20%）×30%-2000＝7600（元）5.代付税款的计算方法：（1）不含税收入额不超过3360元的：简化公式：应纳税额＝不含税收入额－800）÷4（2）不含税收入额超过3360元的：简化公式：应纳税所得额＝［（不含税收入额－速算扣除数）÷当级换算系数］×80%当级换算系数为84%，76%，68%（换算系数=1-80%X）【典型例题】中国公民方先生为某公司提供工程设计，取得税后收入54600元。该公司已代扣代缴个人所得税()元。A．18600B．15400C．14300D．12760【答案】B。应纳税所得额=[（54600-7000）÷68%]×80%=56000（元）应纳个税=56000×40%-7000=15400（元）五、稿酬所得：1.每次收入不足4000元的，应纳税额＝（收入－800）×20%×（1-30%）2.每次收入4000元以上的，应纳税额＝收入×（1－20%）×20%×（1-30%）六、特许权使用费所得：1.每次收入不足4000元的，应纳税额＝（收入－800）×20％2.每次收入4000元以上的，应纳税额＝收入×（1－20%）×20％七、利息、股息、红利所得：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20％八、财产租赁所得：1.每次收入不足4000元的，应纳税额＝（收入－800）×20％2.每次收入4000元以上的，应纳税额＝收入×（1－20%）×20％个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费；税费包括营业税、城建税、房产税、教育费附加。（2）向出租方支付的租金。（3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用：每次800元为限，一次扣不完的，可无限期在以后期扣除。（4）税法规定的费用扣除标准。800元或20%（5）适用税率：20%。个人按市场价出租居民住房，税率10%公式：每次收入不超4000元的：应纳税所得额＝收入－税－修缮费用（800为限）－800（费用额）每次收入超过4000元的：应纳税所得额＝（收入－税－修缮费用）×（1－20%）九、财产转让所得（一）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算:应纳税额=（收入总额-财产原值-合理税费）×20%（二）个人住房转让所得应纳税额的计算（略）（三）个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计算。（四）自然人转让投资企业股权（份）自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用以下列举的方法核定。1.计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法（1）符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：①申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；②申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；③申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；④申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的；⑤经主管税务机关认定的其他情形。（2）上述所称正当理由，是指以下情形：①所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；②因国家政策调整的原因而低价转让股权；③将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；④经主管税务机关认定的其他合理情形。2.对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取的核定方法。（略）3.纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。十、偶然所得：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20％十一、其他所得：应纳税额=每次收入额×20%十二、应纳税额计算中的几个特殊问题（一）对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴：1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果发放当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除二者差额后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（当月取得全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数注意：1、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。2、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。【典型例题】李某2012年12月取得全年一次性奖金收入60000元，当月工资38000元。【解析】每月奖金平均额＝60000/12＝5000（元）适用的税率为20%，速算扣除数为555。一次性奖金应纳个人所得税＝60000×20%－555＝11445（元）链接：比照的情形：（四）企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个税规定除国家机关、企事业单位及其他组织在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房以外，其他单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此少支付的差价按“工资、薪金所得”征税。计税方法比照全年一次性奖金的方法计算。【典型例题】2012年4月田某作为人才被引入某公司，该公司将购置价800000元的一套住房以500000元的价格出售给田某。田某取得该住房应缴纳个人所得税()元。A.21500B.37500C.52440D.73995【答案】D。低价售房按全年一次奖金的办法计算缴纳个人所得税。（800000-500000）/12=25000，找税率25%，速算扣除数1005。应缴纳个人所得税=300000×25%-1005=73995（元）（五）公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资、薪金所得征税办法公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资、薪金所得，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，可比照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。公司雇员以非上市公司股票期权形式取得所得的纳税义务发生时间，按雇员的实际购买日确定，其所得额为其从公司取得非上市公司股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额。由于非上市公司股票没有参考的市场价格，为便于操作，除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按其境外非上市母公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。链接：一笔收入的总结项目规定分步法内退1、按内退后至法定退休年龄之间所属月份均摊，将每月分摊额与当月工资薪金所得合并后减除当月费用标准以余数为基础确定适用税率；2、当月工资薪金加上取得的一次收入减除费用扣除标准按上述税率计算。关键词：合、扣。全年一次性奖金1、全年一次性奖金除以12个月按其商数确定适用税率和速算扣除数；2、按上述条确定的适用税率和速算扣除数计算征税。关键词：比、单独。分摊法退职费一次取得较高退职费收入的，视为一次取得数月工资、薪金收入，以原工资为标准划分若干月份，划分后如果超过6个月的，按6个月计算。解除劳动关系超过3倍数额部分视为一次取得数月工资、薪金收入，以超过部分除以个人工作年限（超过12年按12年计算）商数做为的月工资、薪金计算征税。股票期权行权股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数规定月份数是指员工取得所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。提前退休一次性补贴收入按办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准]×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数（十二）关于个人取得退职费收入征免个人所得税问题1.符合规定的退职费免征；2.对于不符合规定的退职费收入，应在取得的当月按工资、薪金所得计算纳税。退职人员一次取得较高退职费收入的，视为一次取得数月工资、薪金收入，以原工资为标准划分若干月份，划分后如果超过6个月的，按6个月计算。【典型例题】杨某2012年12月31日取得不符合标准的退职费30000元，其月工资为2500元，杨某应缴纳的个人所得税？【解析】划分月份：30000/2500=12大于6，按6个月计算。折月工资=30000/6=5000应纳税额=（5000-3500）×3%×6=270（元）（十三）对于个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法1.职工从破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。2.个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入在当地上年职工平均工资3倍以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分，视为一次取得数月工资、薪金收入，以超过部分除以个人工作年限（超过12年按12年计算），以商数做为的月工资、薪金收入计算个人所得税。3.个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。【典型例题】杨某2012年12月31日与企业解除劳动合同。其在企业工作年限为10年，领取经济补偿金80000元，其所在地区上年职工平均工资为12000元，杨某应缴纳的个人所得税？【解析】免税部分=80000-3×12000=44000（元），折月工资=44000/10=4400（元）应纳税额=（4400-3500）×3%×10=270（元）（十四）内部退养的征税方法1.内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从原单位取得的工资、薪金，按“工资、薪金所得”项目征个税，不能按离退休工资对待。2.取得的一次性内退收入，应按内退后至法定退休年龄之间所属月份均摊，将每月分摊额与当月领取的工资薪金所得合并后减除当月费用标准以余数为基础确定适用税率，然后把当月工资薪金加上取得的一次性收入减除费用扣除标准按上述税率计算；3.办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。（十五）个人提前退休取得补贴收入征收个人所得税规定1、机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。2、个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准]×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数（二十）个人股票期权所得个人所得税的征税方法（见下表）1、股票期权所得企业员工股票期权(以下简称股票期权)是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。股票期权是否可公开交易不公开交易授权一般不征税行权前转让工资薪金所得行权工资薪金所得（公式见例题）行权后的股票再转让财产转让所得（境内上市股免，境外股交）行权后不转让而参与企业税后利润分配利息、股息、红利所得公开交易授权按授权日股票期权市价，按工资薪金征税行权前转让财产转让所得行权不计算征税行权后的股票再转让财产转让所得（境内上市股免，境外股交）行权后不转让而参与企业税后利润分配利息、股息、红利所得注意：该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，不能按照上述规定缴纳个人所得税。(1)该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资、薪金所得，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，可比照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。(2)所得额为其从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额。除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按其境外非上市母公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。【典型例题】王先生为某上市公司的员工，公司2011年实行雇员股票期权计划。2011年3月1日，该公司授予权、王先生股票期权10000股，授予价3元/股；该期权无公开市场价格，并约定2012年6月1日起可以行权，行权前不得转让。2012年6月1日王杨先生以授予价购买股票10000股，当日该股票的公开市场价格8元/股。【解析】应缴纳个人所得税＝[10000×（8－3）÷12×10％－105]×12＝3740（元）附：员工行权日应纳税所得额=(行权股票的每股市价－每股施权价)×股票数量区别于所在月份的其他工资、薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：应纳税额=(应纳税所得额÷规定月份数×适用税率－速算扣除数)×规定月份数规定月份：取得期权的境内工作月份数，长于12个月的，按12个月计算。（二）雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法定额负担定率负担应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）1、未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A。2、应纳税所得额÷12，找出适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。计算公式:应纳税额=应纳税所得额×适用税率B-速算扣除数B实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额【典型例题】中国公民王某2011年12月，每月工资均为5500元，12月31日取得不含税全年一次性奖金60000元。请计算王某取得的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税。【解析】1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数60000÷12，适用税率20%和速算扣除数555。2.计算含税全年一次性奖金：应纳税所得额＝（60000－555）÷（1－20%）=74306.25（元）3.74306.25÷12=6192.19，适用税率20%和速算扣除数555。应纳税额=74306.25×20%-555=14306.25（元）（三）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计税方法个人取得上述奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得，不减除费用、全额计税并且不再按居住天数进行划分计算。特殊情况，即：在中国境内无住所的个人在担任境外企业职务的同时，兼任该外国企业在华机构的职务，但并不实际或不经常到华履行该在华机构职务，对其一次取得的数月奖金中属于全月未在华的月份奖金，可不作为来源于中国境内的奖金收入计算纳税。（六）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题。根据税法规定，对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。其公式为：应纳所得税额＝[（全年工资、薪金收入÷12－费用扣除标准）×税率－速算扣除数]×12（七）关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照"工资、薪金"所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月"工资、薪金"所得全并后计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资薪金”所得合并征税。对比记忆更轻松：（十六）企业年金个人所得税征收管理的规定1.企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。2.企业年金的企业缴费计入个人账户的部分：（1）按月缴纳企业缴费的视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。应纳税额＝年金的企业缴费×适用税率－速算扣除数（2）对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。3.企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。4.个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按规定缴纳个人所得税。（八）关于保险费（金）征税问题城镇企业事业单位及其职工个人按照《失业保险条例》规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计入职工个人当期工资、薪金收入，免予征收个人所得税；超过《失业保险条例》规定的比例缴付失业保险费的，应将其超过规定比例缴付的部分计入职工个人当期的工资、薪金收入，依法计征个人所得税。具备《失业保险条例》规定条件的失业人员，领取的失业保险金，免予征收个人所得税。企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。（九）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应按规定代扣代缴个人所得税，其征管方法是：只由雇佣单位在支付工资、薪金时按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。【典型例题】王某为一外商投资企业雇佣的中方人员，假定2012年5月，该外商投资企业支付给王某的薪金为7200元，同月，王某还收到其所在的派遣单位发给的工资1900元。请问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税？王某实际应缴的个人所得税为多少？【解析】（1）外商投资企业应为王某扣缴的个人所得税为：扣缴税额＝（每月收入额-3500）×适用税率-速算扣除数＝（7200-3500）×10％-105＝265（元）（2）派遣单位应为王某扣缴的个人所得税为：扣缴税额＝每月收入额×适用税率-速算扣除数＝1900×10％-105＝85（元）（3）王某实际应缴的个人所得税为：应纳税额＝（每月收入额-3500）×适用税率-速算扣除数＝（7200＋1900-3500）×20％-555＝565（元）因此，在王某到某税务机关申报时，还应补缴215元（565-265-85）。（十）在中国境内无住所的个人取得工资薪所得的征税问题关于工资、薪金所得来源地的确定：根据规定，属于来源于中国境内的工资薪金所得应为个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，即：个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资新金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付：均属于来源于中国境外的所得。居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付190（183）天之内非居民高管要交290（183）天--1年非居民高管要交31--5年居民45年以上居民计算公式：1.应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内支付工资/当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数/当月天数2.应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内工作天数/当月天数3.应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×（1-当月境外支付工资/当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数/当月天数）4.应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数【典型例题1—2002年考题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（）A.4000元B.5650元C.9650元D.10250元【答案】A。居住时间小于90天（或183天）仅就境内所得中境内支付的部分缴税，所以该人不缴税，仅就偶然所得缴税20000*20%=4000（元）【典型例题2】美国人杰克，在一外资公司任部门经理，同时在美国公司担任顾问，2012年在华工作时间120天，2012年9月工资为80000元，其中有30000元为境内的外资公司支付，50000元为境外雇主支付，9月份在华时间为15天，此人9月份应缴纳多少个人所得税？【解析】应纳税额=［(80000-4800)×35%-5505］×(30000÷80000)×(15÷30)=20815×0.375×0.5=3902.81（元）【典型例题3】加拿大人约翰在中国境内公司担任部门经理，同时在加拿大公司担任顾问，2012年在华工作时间为9个月，2012年9月工资为80000元，其中30000元为境内外资公司支付，50000元为境外雇主支付，9月份在华时间为15天，此人9月份应缴纳多少个人所得税？【解析】应纳税额=［(80000-4800)×35%-5505］×(15÷30)=20815×0.5=10407.5（元）

（十一）两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得的对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。【典型例题】四位老师共写一本书，共得稿费35000元，其中1人得主编费5000元，其余稿费四人平分。【解析】（1）四人应各自扣除费用（2）主编应纳税=（5000+300004）（1-20%）20%（1-30%）=1400（元）（3）其余三人各自纳税=（300004）（1-20%）20%（1-30%）=840（元）（十七）办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法1、单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。2、个人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的“其他所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。（十八）个人兼职和退休人员再任职取得收入个人所得税的征税方法个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。（十九）企业雇员取得认股权证（股票认购权）征税方法个人行使股票认购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之间的数额，属于“工资、薪金所得”所得。计算纳税时因一次收入较多，全部计入当月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税有困难的，可在报经当地主管税务机关批准后，自其实际认购股票等有价证券的当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，应并入其当月工资收入，按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票（不包括境内上市公司股票）转让所取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。（二十一）纳税人收回转让的股权征收个人所得税的方法1.股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。2.股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，纳税人不应缴纳个人所得税。（二十二）个人取得拍卖收入征收个人所得税1.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目纳税。

2.个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，应以其转让收入额减除财产原值和合理税费后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目纳税。（二十三）房屋赠与个人所得税计算方法（新增）1.以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：

（1）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（2）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（3）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。2.除上述规定情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。3.对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时：应纳税所得额=房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值-受赠人支付的相关税费4.受赠人转让受赠房屋的：应纳税所得额=转让受赠房屋的收入-原捐赠人取得该房屋的实际购置成本-赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费（二十四）个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税的方法1.个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。2.个人通过上述方式取得“打包”债权，只处置部分债权的，其应纳税所得额按以下方式确定：（1）以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。（2）其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。（3）所处置债权成本费用（即财产原值），按下列公式计算：当次处置债权成本费用=个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）÷“打包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值）（4）个人购买和和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。（二十五）转让上市公司限售股所得征收个人所得税自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“1.限售股定义范围（熟悉）2.限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税。（熟悉）3.应纳税所得额＝限售股转让收入－(限售股原值＋合理税费)应纳税额=应纳税所得额×20%如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。4.纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即：转让股票视同为先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税。（二十六）个人终止投资经营收回款项征收个人所得税的规定个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。

应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费（二十七）关于企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题1.职工个人以股份形式取得，仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征税。2.职工个人以股份形式取得的，拥有所有权的企业量化资产，取得时暂缓征；在实际转让时，按“财产转让所得”征个人所得税。3.职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配取得的股息、红利，按“利息、股息、红利”项目征税。（二十八）单张有奖发票所得不超过800元（含），暂免征税；超过800元全额征税。（二十九）企业向个人支付不竞争款项按“偶然所得”征收。（三十）企业促销展业赠送礼品个人所得税的规定1.企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：（1）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；（2）企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；（3）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。2.企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：（1）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。（2）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。（3）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3.企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。（三十一）企业为股东个人购买汽车个人所得税的征税方法1.企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得；减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。2.上述企业为个人股东购买的车辆，不属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。（三十二）企业资金为个人购房个人所得税征税方法个人取得以下情形的房屋或其他资产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。1.企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；2.企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利”所得项目计征个人所得税；对企业其他人员取得上述所得，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。（三十三）个人所得为外币时换算方法企业和个人取得的收入和所得为美元、日元、港币的，统一使用中国人民银行公布的人民币对上述三种货币的基准汇价计税。企业和个人取得的收入和所得为其他货币的，应当根据美元对人民币的基准汇价和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对主要外币的汇价套算，按照套算以后的汇价计税。套算公式为：某种货币对人民币的汇价=美元对人民币的基准汇价/纽约外汇市场美元对该种货币的汇价第四节减免优惠一、免税项目:1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。(级别、用途)2.国债和国家发行的金融债券利息。新增地方政府债券利息所得免税政策。3.按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。发给中国科学院资深院士和中国工程院资深院士每人每年1万元的资深院士津贴免予征收个人所得税。4.福利费、抚恤金、救济金。5.保险赔款。6.军人的转业费、复员费。7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。10.对乡、镇（含乡、镇）以上人民政府或经县（含县）以上人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金或者类似性质组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。11.企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。15.第二届高等学校教学名师奖奖金，免征个税规定；16.工伤职工及其近亲属取得工伤保险待遇免征人所得税的规定。（新增）17.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。18.外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。19.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。可以享受免征个人所得税优惠的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具，且每年不超过两次的费用。20.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。21.个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。22.个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。24.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。27.对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。29.证券经纪人从证券公司取得的佣金收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。证券经纪人佣金收入由展业成本和劳务报酬构成，对展业成本部分不征收个人所得税。根据目前实际情况，证券经纪人展业成本的比例暂定为每次收入额的40%。证券经纪人以一个月内取得的佣金收入为一次收入，其每次收入先减去实际缴纳的营业税及附加，再减去本公告第二条规定的展业成本，余额按个人所得税法规定计算缴纳个人所得税。（新增）30.2013年1月1日以后，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。（新增）二、减税项目（三项）：1.残疾、孤老、烈属的所得。2.严重自然灾害造成重大损失的。3.其他经国务院财政部门批准减税的。【典型例题】下列房产处置应缴纳个人所得税的有()。A.将房产赠与子女B.转让无偿受赠的房产C.转让离婚析产房屋D.居民个人出售自用3年的生活用房【答案】BCD【解析】选项A，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女等不征收个人所得税。第五节境外所得的税额扣除1.扣除限额如何计算。既要分国，又要分项。同一国家、地区内