第9章 车辆购置税、车船税法和印花税法

PAGEPAGE8第九章车辆购置税、车船税法和印花税法【考情分析】次重点章，每个税种的分值在2分左右,印花税可以独立作为计算题出现。合计分值在6-8左右。第一节车辆购置税法一、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人：在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。应税行为包括：1、购买使用行为。包括购买使用国产应税车辆和购买使用进口应税车辆。2、进口使用行为。指直接进口使用应税车辆的行为。3、受赠使用行为。4、自产自用行为。5、获奖使用行为。6、拍卖、抵债等方式取得并使用的行为。关键字“用”【典型例题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。A．应税车辆的购买使用行为B．应税车辆的销售行为C．自产自用应税车辆的行为D．以获奖方式取得并自用应税车辆的行为【答案】ACD。（二）征税范围：车辆购置税以列举产品（商品）为征税对象，未列举的车辆不纳税。征收范围包括汽车（各类汽车）、摩托车、电车、挂车、农用运输车。二、税率（10%）、计税依据和应纳税额的计算（应纳税额=计税依据×10%）购买自用应税车辆购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用（不包括增值税税款）。1、随车支付的工具件和零部件价款应作为购车价款并入计税依据征税。2、车辆装饰费作为价外费用并入计税依据征税。3、代收款项看票：使用代收单位（受托方，实际是卖车方）票据收取款项的，视为价外费用，并入计税依据征税，否则不并入计税依据征税。4、支付的控购费（行政性收费）不并入计税依据征税。5、收取的各种费用一并在一张发票上难以划分的，作为价外收入计算征税。进口自用应税车辆组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税其他自用应税车辆纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，凡不能取得购置价格的或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格作为计税依据。特殊情形应税车辆的最低计税价格规定1.对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。2.免税条件消失的车辆，最低计税价格的确定方法为：最低计税价格=同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限÷规定使用年限）］×100%规定使用年限国产车按10年计算，进口车按15年计算，超过使用年限的车辆不征。3、非贸易渠道进口车辆的最低计税价格为同类新车最低计税价格。4、未按规定缴税车辆应补税额的计算：不能提供购车发票和有关购车证明资料的，检查地税务机关应按同类型应税车辆的最低计税价格征税；如果纳税人回落籍地后提供的购车发票金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格的，落籍地主管税务机关还应对其差额计算补税。外币折算纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。三、税收优惠（一）车辆购置税减税免税的具体规定1、外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；2、中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；3、设有固定装置的非运输车辆免税；4、防汛部门和森林消防等部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号车辆；5、回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车；6、长期来华定居专家1辆自用小汽车；（二）车辆购置税的退税纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记注册手续前，因下列原因需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，征收机构审查后办理退还车辆购置税手续：1、公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。（全退）2、因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。（每满1年扣减10%计算）四、征收管理申报1、一车一申报制度。对设有固定装置的非运输车辆应当实地验车。2、申报资料：车主身份证明、车辆价格证明、车辆合格证明。环节1、车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收。2、购买已经办理免税手续的二手车，购买者需要重新办理申报缴税或免税手续。地点纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。注册地即上牌照落户地。期限1、纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税；2、进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；3、自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当在取得之日起60日内申报纳税。管理1.自报核缴。2.集中征收缴纳。3.代征、代扣、代收。【典型例题1】张某2004年12月8日，从某有限公司购买一辆轿车供自己使用，支付含增值税车价款106000元，另支付代收临时牌照费150元，代收保险费352元，支付购买工具件和零配件价款2035元，车辆装饰费250元。支付的各项价费均该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。计算车辆购置税应纳税额。【解析】（1）计税价格=（106000+150+352+2035+250）÷（1+17%）=92980.34（元）（2）应纳税额=92980.34×10%=9298.03（元）【典型例题2】某部队在更新武器装备过程中，将设有雷达装置的东风雷达车进行更换，该车使用年限为10年，已使用4年，属列入军队武器装备计划的免税车辆，部队更换车辆时将雷达装备拆除，并将其改制为后勤用车。由于只改变车厢及某些部件，经审核，该车发动机、底盘、车身和电气设备四大组成部分的性能技术数据与东风EQ1092F·202型5吨汽车的性能数据相近。东风EQ1092FF202型5吨汽车核定的最低计税价格为56000元。计算改制的这辆汽车应纳的车辆购置税税额。【解析】应纳税额=同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限÷规定使用年限）］×100%×税率=56000×［1-（4÷10）］×10%=3360（元）【典型例题3】我国车辆购置税实行法定减免税，下列不属于车辆购置税减免税范围的是（）。A．外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆B．回国服务的留学人员用人民币现金购买1辆个人自用国产小汽车C．设有固定装置的非运输车辆D．长期来华定居专家1辆自用小汽车【答案】B。第二节车船税法一、纳税义务人与征税范围：1、纳税义务人：在中华人民共和国境内的车辆、船舶所有人或者管理人。2、征税范围：车辆、船舶是指：（1）依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；（2）依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。二、税目与税率：税目计税单位备注乘用车〔按发动机汽缸容量（排气量）分档〕每辆核定载客人数9人（含）以下商用车客车每辆核定载客人数9人以上，包括电车货车整备质量每吨包括半挂牵引车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等挂车整备质量每吨按照货车税额的50%计算其他车辆专用作业车整备质量每吨不包括拖拉机轮式专用机械车摩托车每辆船舶机动船舶净吨位每吨拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算游艇艇身长度每米1、拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税；2、车辆整备质量尾数不超过0.5吨，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。整备质量不超过1吨的车辆，按照1吨计算。3、船舶净吨位尾数不超过0.5吨的不予计算，超过0.5吨的，按1吨计算。净吨位不超过1吨的船舶，按照1吨计算。三、应纳税额的计算与代收代缴应纳税额计算购置的新车船当年的纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额＝年应纳税额÷12×应纳税月份数已完税车船被盗抢报废灭失的申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款已办理退税的被盗抢车船失而复得的，应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。已纳税车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不纳不退代收代缴从事机动车第三者责任强制险业务的保险机构有代缴义务，包括：欠缴税款的滞纳金四、税收优惠法定减免1、捕捞、养殖渔船2、军队、武装警察部队专用的车船3、警用车船4、依法应予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船5、对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税（包括纯电动汽车、燃料电池汽车和插电式混合动力汽车免，其他混合动力汽车减半）

6、省一级人民政府根据当地实际情况，可对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。特定减免1、经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征2、按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征3、依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，5年内免征五、征收管理纳税义务时间1、核发的车船登记证书或行驶证所载日期的当月；2、无1的，购车船的发票日期的当月；3、无1、2的，税务机关核定。纳税地点登记地或者扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，为所有人或者管理人所在地申报缴纳车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日依法不需要购买较强险的车辆，向主管税务机关申报【典型例题1】下列车船中，应以“辆”作为车船税计税单位的有()。A．电车B．摩托车C．微型客车D．半挂牵引车【解析】ABC。半挂牵引车按整备质量每吨作为计税单位。【典型例题2】根据车船税法的规定，下列车船中需要缴纳车船税的是()。A.领事馆大使专用车辆B.武装警察部队专用的车船C.拥有小汽车的某省省长D.报废的车辆【答案】C。依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员免车船税。拥有小汽车的某省省长，依法缴纳车船税。【典型例题3】下列各项中，符合车船税有关征收管理规定的是()。A.车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳B.纳税人自行申报缴纳的，应在纳税人所在地缴纳C.节约能源、使用新能源的车船一律减半征收车船税D.临时入境的外国车船属于车船税的征税范围,需要缴纳车船税【答案】A。选项B，纳税人自行申报缴纳的，应在车船的登记地缴纳车船税；选项C，节约能源、使用新能源的车船可以免征或者减半征收车船税；选项D，临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。【典型例题4】某旅游公司2011年拥有插电式混合动力汽车40辆，其他混合动力汽车3辆，汽车核定载客人数均为8人；游船30艘，每艘净吨位1.3吨；5.2马力的拖船1艘。公司所在地人民政府规定8人载客汽车年税额为600元/辆，机动船4元/吨。2011年该旅游公司应缴纳车船税()元。A.130B.1026C.1066D.1930【答案】B。插电式混合动力汽车免征车船税，其他混合动力汽车按同类车辆适用税额减半征收车船税，拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税，本题折合成净吨位2.6吨，船舶净吨位尾数超过0.5吨按1吨计算。应缴纳车船税=3×600×50%+1×30×4+3×4×50%=1026（元）第三节印花税法一、纳税义务人：立合同人：是指合同(包括具有合同性质的凭证)的当事人，不包括保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。2、立据人：是指书立产权转移书据的单位和个人。3、立账簿人：是指开立并使用营业账簿的单位和个人。4、领受人：是指领取并持有权利许可证照的单位和个人。5、使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。6、各类电子应税凭证的签订人。注意：对于应税凭证，凡由两方或两方当事人共同书立的，其当事人各方都是纳税人。二、税目与税率（一）税目：1、合同或具有合同性质的凭证，具体税目有10个（1）购销合同（0.3‰）①包括出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。②发电厂与电网之间、电网与电网之间的购售电合同属于购销合同，电网与用户之间的供用电合同不征印花税。（2）加工承揽合同（0.5‰）：注意修理、修缮、印刷、广告、测试、测绘合同属于加工承揽合同。（3）建设工程勘察设计合同（0.5‰）、（4）建筑安装工程承包合同（0.3‰）、（5）财产租赁合同（1‰）包括企业个人出租门店柜台签订的合同）、（6）货物运输合同（0.5‰）、（7）仓储保管合同（1‰）；（8）借款合同（0.05‰）：融资租赁合同也属于借款合同。不包括银行同业拆借合同。（9）财产保险合同（1‰）：包括财产、责任、保证、信用保险合同。（10）技术合同（0.3‰）：包括技术咨询、转让、服务合同。其中技术转让合同：包括专利申请转让、专利实施许可和非专利技术转让合同。技术咨询合同：不包括法律、会计、审计等方面的咨询，其所立合同不贴花。2.产权转移书据：包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移数据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同。个人无偿赠与不动产登记表 3.营业账簿：包括资金账簿（“实收资本”与“资本公积”）和其他营业账簿。4.权利、许可证照：包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证【典型例题1】根据印花税暂行条例的规定，纳税人应该缴纳印花税的合同有（）A.银行同业拆借合同B.产品加工合同C.法律咨询合同D.“家庭财产两全保险”合同【答案】BD。【典型例题2】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（）A．商品房销售合同B．土地使用权转让合同C．专利申请权转让合同D．个人无偿赠与不动产登记表【答案】ABD。选项C是技术合同的范围。（二）税率：①比例税率：②定额税率。③股权转让书据包括A股和B股。三、应纳税额的计算：（一）计税依据的一般规定：1、购销合同：计税金额为购销金额，不作任何扣减的购销金额，特别是调剂合同和易货合同，应包括调剂、易货的全额，也就是各自提供货物额之和。2、加工承揽合同：计税金额为加工或承揽收入的金额。由受托方提供原材料的：凡在合同中分别记载原材料金额和加工费金额的，应分别“加工承揽”和“购销”合同计税；若合同未分别记载，则应就全部金额按加工承揽合同计税贴花。由委托方提供主要材料或原料：受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。3、建筑安装工程承包合同：计税金额为承包金额。注意：施工单位若将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，也必须缴纳印花税，按所载金额另行贴花。［典型例题］某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）A.1.785万元B.1.8万元C.2.025万元D.2.04万元【答案解析】该建筑公司此项业务应缴纳印花税＝（6000+800）×0.3‰＝2.04（万元）4、财产租赁合同：计税依据为租赁金额，不足1元的，按1元贴花。5、货物运输合同：计税依据为取得运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。6、仓储保管合同：计税依据为收取的仓储保管费用。（不包括仓储物的价值）7、借款合同：计税金额为借款金额。A\一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，贴一次。B\流动资金周转性借款合同以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。C\对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。D\对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。E\在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。F\在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。［典型例题］某汽车修配厂与机械进出口公司签订购买价值为2000万元的测试设备合同,为购买此设备与工商银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废,改签融资租赁合同,租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为多少？解：①购销合同为:20000.3‰=0.6(万元)②借款合同为:20000.05‰=0.1(万元)③融资租赁合同为:10000.05‰=0.05(万元)④一共应缴纳印花税=0.6+0.1+0.05=0.75(万元)8、财产保险合同：计税依据为保险费，不包括所保财产的金额。9、技术合同：对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。10、营业账簿：税目中记载资金的账薄的计税依据为“实收资本”与“资本公积”的合计金额。其他账薄的计税依据为应税凭证件数。（二）计税依据的特殊规定1、同一凭证涉及两个或两个以上的经济事项，应分别按不同事项记载的金额和适用的不同税率计税，并将各项税额相加，其合计税额为该项凭证应纳印花税的贴花税额。若未分别记载金额，则按所载事项适用税率中最高的一种税率计税贴花。2、对于只载有数量，未标明金额的应税凭证，需先计算出计税金额（国家牌价或市场价格）再计税；计税金额为外币的，要先折算成人民币再计税贴花。3、有些合同，计税金额在签订时无法确定，要等结算时才可知其实际金额，有些财产租赁合同只有单位时间租金标准，而无租赁期限。在签订合同时，先按每份合同定额贴花5元；结算时，再按实际金额和适用税率计税，补贴印花。4、未能按期兑现、完全兑现甚至根本没有兑现的已税合同，已贴印花不能揭下重用，已缴纳的印花税额不得退税，也不得作任何抵扣。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。5、事业单位实行差额预算管理记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花经费来源自收自支位，对其营业账簿，应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。跨地区经营的分支机构（由各分支机构在其所在地缴纳）上级单位核拨资金的记载资金的账簿按核拨的账面资金数额计税贴花上级单位不核拨资金的只就其他账簿按定额贴花6、国内货物联合运输，在起运地统一结算全程运费的，以全程运费为依据，由起运地运费结算双方缴纳；分程结算运费的，以分程运费为依据，由办理运费结算的各方缴纳；外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持有的一份运费结算凭证免交印花税。（三）应纳税额的计算1、适用比例税率的应税凭证：应纳税额＝计税金额×比例税率2、适用定额税率的应税凭证：应纳税额＝凭证件数×固定税额［典型例题］某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2012年发生以下业务：(1)签订钢材采购合同一份，采购金额8000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额l5000万元。【答案】签订的购销合同应缴纳的印花税=（8000+3000×2+15000）×0.3‰=87000(元）(2)公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料(金额300万元)，受托方只提供辅助材料(金额20万元)，受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料(金额200万元)并收取加工费40万元。【答案】)签订的加工承揽合同应缴纳的印花税=（50+20）×0.5‰+200×0.3‰+40××0.5‰=1150(元）(3)公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3：1。【答案】签订的技术合同应缴纳的印花税=1000÷4×0.3‰=750(元）(4)公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。【答案】签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税=（300+100）×0.3‰=1200(元）(5)公司新增实收资本2000万元、资本公积500万元。【答案】新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税=（2000+500）×0.5‰=12500(元）(6)公司启用其他账簿10本。【答案】启用其他账簿应缴纳的印花税=10×5=50（元）=50(元)四、