项目任务8-采购与付款循环审计

新编审计教材项目任务8

采购与付款循环审计项目任务8采购与付款循环审计掌握采购与付款循环控制测试的方法掌握固定资产和应付账款实质性程序的方法会根据固定资产和应付账款测试资料编制审计工作底稿了解采购与付款循环的主要业务活动明确采购与付款循环的内部控制掌握采购与付款循环控制测试的内容掌握固定资产和应付账款的实质性程序技能目标知识目标项目任务8采购与付款循环审计工作任务1．明确采购与付款循环的内部控制2．掌握掌握采购与付款循环控制测试的方法3．掌握固定资产和应付账款实质性程序1、采购与付款循环控制测试和实质性程序1项目任务8采购与付款循环审计了固定资产审计3了应付账款审计2了累计折旧审计4了其他相关账户审计51.采购与付款循环控制测试和实质性程序采购与付款循环的主要凭证与会计记录1．请购单2．订购单3．验收单4．卖方发票1.1采购与付款循环的主要业务活动1.采购与付款循环控制测试和实质性程序5．付款凭单6．转账凭证7．付款凭证8．应付账款明细账9．库存现金日记账和银行存款日记账10．卖方对账单11.材料采购明细账1.采购与付款循环控制测试和实质性程序购货与付款循环的内容购货与付款业务是指企业从外部购入原材料、商品等并支付款项的经营业务活动。购货与付款业务从填制请购单开始，经过订货、验收、取得购货发票、确认负债、登记应付账款或应付票据等，并最终以货币资金偿还债务而结束。1.采购与付款循环控制测试和实质性程序1.1.3购货与付款循环的主要业务活动1.请购商品和劳务2.订购商品或劳务3.验收商品1.采购与付款循环控制测试和实质性程序4.保管商品存货5.编制付款凭单6.确认并记录负债7.付款8.记录现金、银行存款支出9.定期与供应商、开户行对账1.采购与付款循环控制测试和实质性程序1.1.4采购与付款交易的内部控制1.不相容职务分离控制2.请购控制3.订货控制4.验收控制5.实物控制6.应付账款的控制7.付款业务控制8.内部核查程序控制1.采购与付款循环控制测试和实质性程序1.1.5固定资产的内部控制1.预算控制2.授权批准控制3.账簿记录控制4.职责分工控制5.区分资本性支出和收益性支出的制度6.处置控制7.定期盘点控制8.维护保养控制1.采购与付款循环控制测试和实质性程序1.1.6评估重大错报风险1.管理层错报费用支出的偏好和动因。2.费用支出的复杂性。3.管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。4.采用不正当的费用支出截止期。1.采购与付款循环控制测试和实质性程序5.低估。6.不正确记录外币交易。7.舞弊和盗窃的固有风险。8.推迟向供应商付款。9.存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认，结果可能导致存货成本和销售成本核算不正确。10.存在未记录的权利和义务。1.采购与付款循环控制测试和实质性程序对请购商品或劳务进行控制测试抽取若干张请购单，检查这些请购单的摘要、数量及日期等项目是否齐全，同相应的订购单、合同等文件是否一致，有无批准手续。1.2采购交易的控制测试和实质性程序1.采购与付款循环控制测试和实质性程序对订购商品或劳务进行控制测试抽取若干张订购单，检查这些订购单的摘要、数量、价格、规格及日期等项目是否齐全，有无批准手续，有无订购单、合同等支持性凭证。对验收商品进行控制测试通过观察、询问，确定验收部门是否独立行使职责，是否根据货物的检查情况准确编制验收单。1.采购与付款循环控制测试和实质性程序对实物进行控制测试通过观察、询问，查看企业员工在执行授权、实物收发、保管和记录等方面是否认真履行职责，是否存在漏洞对应付账款进行控制测试从应付账款明细账中抽取一定的记录，审查其对应的记账凭证，确定记账凭证是否附有购货发票、订购单、合同、验收单等原始凭证，并且与原始凭证上所载明的品名、规格、数量、价格核对是否一致，原始凭证手续是否合法、齐全。1.采购与付款循环控制测试和实质性程序对付款制度进行控制测试1.抽取若干已付支票的存根样本，将其金额、日期、收款人同银行存款日记账和凭证登记簿相核对；重新计算购货发票数量、价格、折扣及加总合计，并将它们同支票存根和银行存款日记账的记录相核对，以保证支付金额的正确性。1.采购与付款循环控制测试和实质性程序2.将支票存根样本和相应的支付记录，与订购单、验收单、供应商发票等原始凭证相核对，注意这些原始凭证是否都经过审批，以保证支付金额的有效性。3.点计已付支票的存根数，并检查它们是否连续编号，对缺号的支票存根要查明原因，以保证支付款项的完整性。4.询问财务主管人员是否只有被授权人员才能接近空白支票和签发支票。1.采购与付款循环控制测试和实质性程序单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等规定办理采购付款业务。单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。1.3付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序1.采购与付款循环控制测试和实质性程序单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。1.采购与付款循环控制测试和实质性程序固定资产的内部控制1.固定资产的预算制度2.授权审批制度3.账簿记录制度1.4固定资产的内部控制测试1.采购与付款循环控制测试和实质性程序4.职责分工制度5.资本性支出和收益性支出的划分制度6.固定资产的处置制度7.固定资产的定期盘点制度8.固定资产的维护保养制度1.采购与付款循环控制测试和实质性程序固定资产的内部控制测试1.对固定资产的预算制度进行控制测试2.对固定资产的授权审批制度进行控制测试3.对固定资产账簿记录制度进行控制测试4.对固定资产的职责分工制度进行控制测试1.采购与付款循环控制测试和实质性程序5.对资本性支出和收益性支出的区分制度进行控制测试6.对固定资产的处置制度进行控制测试7.对固定资产的定期盘点制度进行控制测试8.对固定资产的保险情况进行控制测试2.应付账款审计确定资产负债表中记录的应付账款是否存在。确定所有应当记录的应付账款是否均已记录。确定资产负债表中记录的应付账款是否是被审计单位应履行的现时义务。确定应付账款是否以恰当的金额包括在会计报表之中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。确定应付账款是否已按企业会计准则的规定在会计报表中作出恰当的列报。2.1应付账款审计目标2.应付账款审计获取或编制应付账款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。2.2应付账款的实质性程序2.应付账款审计根据被审计单位的实际情况，采取以下措施对应付账款实施实质性分析程序1.对期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动的原因。2.分析长期挂账的应付账款，检查应付账款长期挂账的原因，要求被审计单位加以解释，确定是否可能无须支付。2.应付账款审计函证应付账款函证时，应选择较大金额的债权人，以及那些资产负债表日金额不大甚至为零，但是企业重要供货人的债权人作为函证的对象。为确保函证结果真实准确，注册会计师必须对函证过程进行控制，最好采用积极式函证方式，具体说明函证金额，要求债权人直接回函。2.应付账款审计检查应付账款是否记入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款1.检查应付账款形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。2.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，关注其购货日期，确认入账时间是否合理。2.应付账款审计3.从非财务部门获取被审计单位与供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位会计记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确认应付账款金额的准确性。4.对于资产负债表日后的付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。2.应付账款审计5.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。2.应付账款审计针对已偿付的应付账款，应当追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。针对大额交易或异常交易及重大调整事项，应检查相关的原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性和合理性。2.应付账款审计检查应付账款是否存在借方余额应付账款一般不会存在借方余额。但如果存在借方余额，就要考虑是否属于漏记购货货款或者其他原因造成的，必要时建议被审计单位做重分类调整。检查带有现金折扣的应付账款，看是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。2.应付账款审计结合其他应付款、预付款等项目的审计，查明是否有在应付账款和预付账款两方面同时挂账的项目，有无属于其他应付款的款项如果有，应做出记录，必要时，建议被审计单位做重分类调整或会计差错调整检查债务重组方式下的会计处理是否正确。2.应付账款审计标明应付关联方的款项，执行关联方及其交易的审计程序，并标明编制合并会计报表时应予以抵销的金额。检查应付账款是否已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。按规定，财务报表中的“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。3.固定资产审计确定资产负债表中记录的固定资产是否存在。确定所有应记录的固定资产是否都已记录。确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制确定固定资产是否以恰当的金额包括在会计报表之中，与之相关的计价或分摊是否已恰当记录。确定固定资产原价、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在会计报表中作出恰当的列报3．1固定资产审计目标3.固定资产审计获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表检查固定资产的分类是否正确，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。固定资产及累计折旧分类汇总表格式如表8.3所示。3.2固定资产账面余额的实质性程序3.固定资产审计表8.3固定资产及累计折旧分类汇总表被审计单位：编制人：日期：索引号：截止日期：复核人：日期：固定资产类别固定资产累计折旧期初余额本期增加本期减少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额合计3.固定资产审计实施实质性分析程序1.原值与产量对比。2.折旧与总成本对比。3.总成本折旧率与上期比较。4.修理及维护费用不同期间比较。5.增减不同期间对比。6.构成及其增减变动分析。3.固定资产审计实地检查重要的固定资产实地检查固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已经报废但仍未核销的固定资产。实务中，这项工作常常是通过填写如表8.4所示的固定资产抽查情况表来进行的。3.固定资产审计表8.4固定资产抽查情况表被审计单位：编制人： 日期： 索引号：截止日：复核人：日期：页次：项目数量账面数量盘点核实数量原值已提折旧净值数量原值已提折旧净值合计备注抽查结论3.固定资产审计检查固定资产的所有权或控制权对各类固定资产，注册会计师应获取、汇总不同的证据以确定其是否确实由被审计单位所有：对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；对于房地产类固定资产，还需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同；对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。3.固定资产审计检查本期固定资产的增加1.询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。2.检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确。3.固定资产审计检查固定资产的减少1.检查减少固定资产的授权批准文件。看是否经过授权批准，会计处理是否正确。2.检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产、因投资转出的固定资产、债务重组或非货币性资产交换换出的固定资产以及其他原因减少固定资产的会计处理是否正确。3.结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。3.固定资产审计4.检查固定资产清理和待处理财产损益——待处理固定资产损益科目是否长期挂账，如有，应做出记录，必要时建议作适当调整。5.检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务：复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产；分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支；若某种产品因故停产，追查其专用生产设备等的处理情况；向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务。3.固定资产审计检查固定资产的后续支出的核算是否符合规定确定固定资产有关的后续支出是否满足资产的确认条件。如不满足，该项支出是否在发生时计入了当期损益。固定资产修理费用，应当直接计入当期费用；固定资产改良支出，应当记入固定资产的账面价值，其增加后的金额不应超过固定资产的可收回金额；固定资产装修费用，符合上述规则可予资本化。3.固定资产审计检查固定资产的租赁1.固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。2.租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的，双方是否认真履行合同，其中是否存在不正当交易。3.固定资产审计3.租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象,会计处理是否正确。4.租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象；租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问，是否有变相馈送、转让等情况。5.租入固定资产是否已登入备查簿；6.租入固定资产的改良支出的核算是否符合规定。3.固定资产审计获取闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际情况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并做相应记录。获取持有待售固定资产的相关证明文件，并做相应记录，检查对其预计净残值的调整是否正确，会计处理是否正确。3.固定资产审计检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表上作出恰当的列报

4.累计折旧审计

获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合企业会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值的确定是否合理。4.1累计折旧的实质性程序

4.累计折旧审计

复核本期折旧费用的计提和分配1.了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；是否取得批准文件。2.检查被审计单位折旧政策是否前后一致。

4.累计折旧审计

3.复核本期折旧费用的计提是否正确。4.检查折旧费用的分配方法是否合理，与上期是否一致。5.注意固定资产增减变动时有关折旧的会计处理是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。

4.累计折旧审计

将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费明细账的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。检查累计折旧的披露是否恰当。

4.累计折旧审计

获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数、明细账合计数核对相符。检查被审计单位固定资产减值准备的计提方法是否符合规定，计提的依据是否充分，计提的金额是否恰当，相关会计处理是否正确，前后期是否一致。4.2固定资产减值准备的实质性程序

4.累计折旧审计

实施实质性分析程序，分析本期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原价的比率，与期初数比较，分析固定资产的质量状况。检查被审计单位固定资产减值准备转销是否符合相关规定，会计处理是否正确。检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。确定固定资产减值准备的披露是否恰当。

5.其他相关账户审计获取或编制预付款项明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，同时，结合坏账准备科目与报表数核对相符。分析预付款项账龄及款项构成，关注账龄超过一年的款项未结转的原因。检查预付款项是否存在贷方余额，如存在，应查明原因，必要时建议做重分类调整。5.1预付款项审计

5.其他相关账户审计实施实质性分析程序。1.比较期末余额和期初余额，分析其波动原因；2.通过了解预付购货款惯例以及收到货物的平均天数，分析其账龄是否合理：3.计算预付购货款借方发生额与主营业务成本的比率，并与以前各期比较，分析异常变动的原因；4.将预付购货款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度相比较，分析异常变动的原因。

5.其他相关账户审计检查大额预付工程款的增加或结转是否有相应的审批手续，与相关合同、工程进度是否一致。按照审计策略选择大额或异常的重要预付款项项目（包括余额为零的账户），函证其余额是否正确。检查预付款项长期挂账的原因，确定是否存在无法收回的预付款项。如果存在，应提请被审计单位做必要的调整。

5.其他相关账户审计关注是否存在预付关联方款项。如果存在，应确认该预付款项的真实性、合法性和合理性。对于以非记账本位币结算的预付款项，应检查其采用的折算汇率和折算是否正确。确定预付款项在财务报表上的披露是否恰当。

5.其他相关账户审计获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。结合固定资产等项目的审计，检查固定资产、累计折旧等的结转是否正确。检查固定资产清理的原因。5.2固定资产清理审计

5.其他相关账户审计检查固定资产清理收入和清理费用的发生是否真实，清理净损益的计算是否正确，会计处理是否正确。检查有无长期挂账的固定资产清理余额。如果有，应查明原因，必要时提出调整建议。确定固定资产清理在财务报表上的披露是否恰当。

5.其他相关账户审计在建工程实质性程序1.获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，同时结合减值准备科目与报表数核对相符。2.检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实地观察工程现场，以确定在建工程是否存在、其实际完工程度，以及是否存在已达到预定可使用状态，但未办理竣工决算手续，未及时结转为固定资产核算的项目。5.3在建工程审计

5.其他相关账户审计3.检查本期增加的在建工程。4.检查本期减少的在建工程。5.检查在建工程项目的保险情况，复核保险范围和金额是否正确。6.检查是否有长期挂账的在建工程。7.结合长、短期借款等项目，了解在建工程是否存在抵押、担保情况。

5.其他相关账户审计在建工程减值准备的审计1.获取或编制在建工程减值准备明细表，复核加计正确，与总账数和明细账合计数核对相符。2.检查在建工程减值准备计提和转销的批准手续，取得书面报告等证明文件。3.检查被审计单位计提在建工程减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。

5.其他相关账户审计4.检查已计提减值准备的在建工程，关注该项目的进展及可行性，考虑是否需要提出审计调整建议。5.检查被审计单位处置在建工程时，原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。6.检查是否存在转回在建工程减值准备的情况。企业会计准则规定，在建工程减值损失一经确定，在以后的会计期间不得转回。7.确定在建工程减值准备的披露是否恰当。

5.其他相关账户审计工程物资的实质性程序1.获取或编制工程物资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，同时，结合减值准备科目与报表数核对相符。2.实地检查工程物资，确定其是否存在，有无积压物资。3.抽查若干工程物资采购合同、发票、货物验收单等原始凭证，检查其是否经过授权批准，会计处理是否正确。5.4工程物资的审计

5.其他相关账户审计4.结合在建工程审计，检查工程物资的领用手续是否齐备，会计处理是否正确。5.检查工程完工后剩余的工程物资转入存货时对所含增值税进项税额的处理是否正确。6.检查被审计单位是否对工程物资定期盘点，对盘盈或盘亏的处理是否及时、合规，会计处理是否正确。7.确定工程物资在财务报表上的披露是否恰当。

5.其他相关账户审计无形资产的实质性程序1.获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计摊销、无形资产减值准备科目与报表数核对相符。2.检查无形资产的核算内容是否符合规定，应特别关注土地使用权的核算是否正确。5.5无形资产的审计

5.其他相关账户审计3.检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限，确定无形资产的所有权和存在性。4.检查无形资产的增加和减少是否符合规定，计价、摊销和期末余额是否正确，会计处理是否正确。

5.其他相关账户审计5.检查无形资产的使用寿命确定依据是否合理。6.检查无形资产的后续支出是否合理，会计处理是否正确。7.检查无形资产是否存在减值迹象，并做出详细记录。8.结合长、短期借款等项目审计，了解是否存在用于债务担保的无形资产。9.确定无形资产在财务报表上的披露是否恰当。

5.其他相关账户审计累计摊销的实质性程序1.获取或编制累计摊销明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。2.检查无形资产摊销的政策是否符合有关规定，是否与上期一致。3.检查被审计单位是否在年末对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，其复核结果是否合理。

5.其他相关账户审计4.检查无形资产应摊销金额是否为其成本扣除预计残值和减值准备后的余额，检查预计净残值的确定是否合理。5.复核本期摊销额是否正确，与相关科目核对是否相符。6.确定累计摊销的披露是否恰当。无形资产减值准备审计与固定资产减值准备基本相似，不再赘述。

5.其他相关账户审计长期待摊费用实质性程序1.获取或编制长期待摊费用明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2.抽查长期待摊费用的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，检查其是否经过授权批准，确定其合法性、真实性和会计处理的正确性。3.检查摊销政策是否符合有关规定，复核摊销额及相关会计处理是否正确，前后期是否一致。5.6长期待摊费用的审计

5.其他相关账户审计4.检查被审计单位筹建期间发生的开办费是否在发生时直接计入管理费用。5.对于以经营租赁方式租入固定资产的改良支出，应检查相关原始资料，确定改良支出金额是否正确，摊销期限是否合理，摊销额的计算及会计处理是否正确。6.检查被审计单位是否将预期不能为企业带来经济利益的长期待摊费用的摊余价值转销，计入当期损益。7.确定长期待摊费用在财务报表上的披露是否恰当。

5.其他相关账户审计应付票据的实质性程序1.获取或编制应付票据明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2.选择重要项目，包括零账户，函证其余额是否正确。5.7应付票据的审计

5.其他相关账户审计3.实施分析性程序，以证实应付票据的完整性和合理性。4.检查应付票据备查簿，抽查若干重要原始凭证，确定其是否真实，会计处理是否正确。5.复核带息应付票据利息是否足额计提，查明逾期未兑付应付票据的原因，是否已转入应付账款。

5.其他相关账户审计长期应付款的实质性程序