管理会计在科技型企业自主研发项目管理中的实践研究

自主研发指基于科研人员的技术、经济潜力意识对新工艺、新技术、新装备、新材料等的研发并形成自主知识产权的技术经济活动。自主研发项目管理是指从项目立项、实施到检查、评估，及至成果验收、鉴定、申报使用的全过程管理。近年来，无论是国家层面，还是企业层面对高质量发展的要求都日益迫切，科技型企业在自主研发上的投入也日益提高，自主研发已成为企业及产品生命周期管理中的重要环节。如何结合自主研发项目管理的特点和需求，运用管理会计理论的研究成果，优化资源配置，提高自主研发项目的管理能力，进而提升企业的核心竞争力已成为科技型企业财务管理的重中之重。一、自主研发项目管理中管理会计实践概述（一）管理会计的含义管理会计是以财务会计为基础，按照成本效益分析原理，采用各种专门方法，对企业未来的经济活动进行规划、控制与评价，以满足决策和管理需要的管理活动。简而言之，管理会计就是站在管理的维度考虑财务问题，是一种基于决策的会计。（二）管理会计在自主研发项目管理中实践的必要性1．有利于实现产业链的价值创造和维护目前我国企业自主研发项目需要“补短板”，目标是实现全产业链和全价值链的价值创造和维护。价值创造指成品的使用价值；价值维护指对价值的维以护之，免受损害。在研发活动中，通过功能价值系数、投资回报率、可持续增长率等管理会计工具的使用，可实现价值创造的目的；通过测算产品的全生命周期成本，识别并消除非增值活动，降低成本，可实现价值维护的目的。2．有利于企业研发战略的分析和制定近几年，随着国家对自主创新的重视，企业的研发战略越来越得到重视。无论是研发战略分析还是研发战略制定，都离不开管理会计工具的支持。在研发战略分析阶段须应用模型分析工具对项目的内外环境进行多维量化分析；在研发战略制定阶段须应用各种量化的管理会计工具对项目的未来进行科学规划及对资源进行有效配置。3．有利于助推企业研发项目的业财融合目前企业自主研发项目的精细化管理难以落地的最大难点是业务和财务“两张皮”，财务和业务两者没有形成“映射”关系。财务部门作为项目经济数据的处理部门，不能及时准确的解读项目管理中的成绩和短板，存在项目的投资效果评估缺乏客观性、管理凭经验和感觉、有效作业和无效作业难以区分等问题。究其原因是财务和业务之间缺乏一个有效的融合点。唯有以管理会计作为纽带的业财融合，才能将研发管理落实到数据上，通过对数据的追踪、收集、分析找出原因和趋势，得出建设性结论，辅助项目管理者科学管理和决策。二、管理会计在自主研发项目管理中实践存在的问题财政部出台了相关文件对管理会计应用做出了相关要求，理论和政策基础完善，但在自主研发项目管理实践中仍然存在“有理论不会用、有理论不好用”的普遍现象，主要体现在人才、体系、应用环境等方面。（一）管理会计人才基础薄弱优秀的管理会计人才不仅需要具备财务会计方面的专业知识，而且需要具备产业、产品、技术等的基本知识和理论。实践中既精财会，又懂产业、产品、技术的复合型管理会计人才匮乏，导致管理会计理论和企业自主研发项目管理不能有效的结合，项目自主研发过程中遇到的特殊问题不能通过管理会计思想有效解决。虽然很多科技型企业已经尝试使用管理会计的工具和方法对自主研发项目进行管理，但是由于复合型人才的缺失而难以达到预期效果。（二）管理会计体系建设缺失政策层面上，国家层面出台了《管理会计应用指引》，其涵盖了应用原则与环境、工具方法及应用、信息与报告等，有较好的指导意义。在实践层面，客观上，由于企业管理和业务的制度、标准等的不统一，导致企业缺乏管理会计体系建设的基础；主观上，传统的会计思维根深蒂固，企业管理层“重核算会计、轻管理会计”现象比较普遍，在管理会计体系建设上的积极性不高。实践层面上管理会计体系建设缺失是目前管理会计应用难以落地的重要原因。（三）管理会计工具应用缺乏可操作性多年来，在自主研发项目的管理实践中，科技界专注于实验室阶段的研究，忽视了中试、工程化和产业化技术的研究，技术成熟度等级的划分标准也是在近两年才落地，还不能与管理会计有机结合。管理会计虽然近几年从财政部到企业逐渐得到了重视，但其在自主研发项目管理的应用上，往往无从下手，会计人员面对复杂的管理会计的工具方法，要么浅尝辄止，要么张冠李戴，难以针对自主研发项目的管理的特点形成有效的使用方法。三、加强管理会计在自主研发项目管理中实践的对策针对管理会计在自主研发项目管理实践中存在的问题，本文认为，企业应加强管理会计的人才队伍及体系建设，因地制宜、因时制宜使用管理会计工具和方法。（一）加强复合型人才队伍建设决定自主研发项目成败关键在人才，人才是第一要素。表现在自主研发项目的财务管理上，就是要建设一支具有战略思维和业财融合能力的管理会计队伍。一是重构财务组织架构，增加管理会计组织和岗位。在研发项目中设立科研项目财务助理、科研项目会计师等岗位，让财务人员全面、全过程参与研发项目。二是制定激励机制，薪酬、奖励等向管理会计岗位倾斜。鼓励财务会计人员向研发项目一线下沉，深入项目现场解决问题，从记账员向管理者转变。三是加快复合型人才培养，通过再培养、再教育等方式，培养出一支具有理工科背景的管理会计人才队伍。（二）建设自主研发项目的管理会计体系项目研发与财务管理融合是管理会计落地的重要基础，要实现融合则需要搭建具有管理会计功能的战略财务、业务财务和共享财务体系。自主研发项目的管理会计体系建设应围绕平台、数据、模型、决策体系开展，至少应该包含一个目标（价值创造和维护）、五项基础（管理基础、技术基础、数据基础、人才基础、信息化系统基础）、七个模块（战略管理、投融资决策、预算管理、项目成本管理、项目营运管理、绩效管理、风险管理）、多项工具（战略地图、价值链管理、折现现金流法、资本成本分析、预算管理、本量利分析、敏感性分析、项目成本管理、作业成本管理、平衡记分卡、风险管理框架、风险矩阵模型等）、两个报告（绩效报告、成本报告）等基本要素。（三）分类应用管理会计工具和方法技术成熟度等级是用于衡量技术满足预期应用目标的尺度。从经济维度看，技术成熟度等级与投入、产出、风险密切相关，须根据项目所处的技术成熟度等级选择不同的管理会计工具和方法。技术成熟度等级一般分为9级。等级1的技术特点是理论研究，形成设计和制备的基本概念和原理。经济特点是投入少且成本可能沉没，须重视预算，可采用零基预算。等级2技术特点是理论的初步验证，在制备和工艺控制中初步验证概念和原理。经济特点是投入有所增加且不确定，可采用弹性预算管理方法。等级3技术特点是样品成型，实验室制备工艺支持样品成型且样品性能通过实验室测试验证；经济特点是投入有阶段性结果，需要经过转阶段论证决定是持有还是出售，可采用应用功能价值系数进行产品的功能价值分析，若出售则可以采用成本法或收益法进行估值并定价。等级4-7的技术特点是获得试制品且性能通过实验室测试验证、模拟环境验证、使用环境验证和通过用户测试和认定，生产线完整且形成技术规范。等级4-7属于工程化阶段，经济特点是资金投入大、周期长且风险高，须运用项目管理思想加强项目范围、时间、成本、质量和资源管理，项目预算管理可使用类比估算、三点估算、参数模型估算、项目工作分解结构法等管理会计工具和挣值管理（EVM）方法，绩效管理方法可采用平衡计分卡。等级8的技术特点是产品生产稳定且满足质量一致性要求。经济特点是资金持续投入、形成产出、产生一定的利润、风险降低。该等级战略管理可应用战略地图，预算管理可应用零基预算管理或弹性预算，运营管理可应用本量利分析、边际分析、敏感性分析，投融资管理可应用资本成本分析、贴现现金流法，风险管理可应用风险管理框架、风险矩阵模型等。等级9的特点是产品生产要素得到优化且成为货架产品。经济特点是投入大，形成规模产出，效益增加。该等级战略管理可应用价值链管理，预算管理可应用全面预算管理，成本管理可应用作业成本法，运营管理可应用本量利分析、敏感性分析、边际分析，投融资管理可应用净现值法、内含报酬率法、可持续增长率测算，风险管理上可采用风险