中级财务会计第三版教案全套 张卫平

PAGEPAGE19教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称存货教学目的了解存货减值迹象的判断，理解存货可变现净值的确定，掌握存货减值的核算教学重点存货可变现净值教学难点成本与可变现净值孰低补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会授课主要内容Ⅰ.复习、提问：1.购入方式下存货入账成本构成因素

2.委托加工方式下存货入账成本构成因素

教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称存货教学目的了解存货减值迹象的判断，理解存货可变现净值的确定，掌握存货减值的核算教学重点存货可变现净值教学难点成本与可变现净值孰低补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：1.期末存货计量原则企业的存货应当在期末（即资产负债表日）按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备，计入当期损益。2.存货的成本存货的成本，是指期末存货的实际成本（即历史成本）；如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则存货的成本为经调整后的实际成本。3.存货的可变现净值（1）可变现净值的含义可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，并不是指存货的现行售价。因此，可变现净值是指存货的预计未来净现金流量而不是存货的售价或合同价。企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。（2）确定存货可变现净值应考虑的因素企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称存货教学目的了解存货减值迹象的判断，理解存货可变现净值的确定，掌握存货减值的核算教学重点存货可变现净值教学难点成本与可变现净值孰低补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：5.可变现净值的计算

6.存货减值迹象的认定

借：资产减值损失贷：存货跌价准备教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型实训章节名称存货教学目的了解存货减值迹象的判断，理解存货可变现净值的确定，掌握存货减值的核算教学重点存货可变现净值教学难点成本与可变现净值孰低补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会授课主要内容实训习题：乙公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。期末原材料的账面余额为1200万元，数量为120吨，该原材料专门用于生产与丙公司所签合同约定的Y产品。该合同约定：乙公司为丙公司提供Y产品240台，每台售价10.5万元（不含增值税，下同）。将该原材料加工成240台Y产品尚需发生加工成本总额1100万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。期末该原材料市场上每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为（）万元。A.1068B.1180C.1080D.1200【答案】B【解析】原材料期末按照成本与可变现净值孰低计量，由于该原材料专门用于生产Y产品，所以材料可变现净值应以Y产品的可变现净值为基础确定，Y产品可变现净值=240×（10.5-1）=2280（万元），Y产品成本=1200+1100=2300（万元），Y产品成本大于可变现净值，所以Y产品发生减值，据此判断原材料发生减值，期末原材料应按照可变现净值计量，原材料可变现净值=2280-1100=1180（万元），因此期末该原材料的账面价值为1180万元，选项B正确。教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称复习以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算实际利率，以摊余成本计量的金融资产（一）教学目的掌握金融资产分类，学习第一类以摊余成本计量的金融资产核算教学重点摊余成本计算教学难点实际利率，摊余成本计算补充、删节、更新关注最新准则变化教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会授课主要内容交易性金融资产的会计处理

金融资产及重分类企业根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产【包括：持有至到期投资（新科目是“债权投资”）；贷款】；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【指的是可供出售金融资产】；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【指的是交易性金融资产】。教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称以摊余成本计量的金融资产（二）教学目的掌握金融资产分类，学习第一类以摊余成本计量的金融资产核算教学重点摊余成本计算教学难点实际利率，摊余成本计算补充、删节、更新关注最新准则变化教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：（一）金融资产的分类

1.企业管理金融资产的业务模式

（1）业务模式评估

企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。

业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。

一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。（2）以收取合同现金流量为目标的业务模式【约定时间收约定资金】

（3）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式

（4）其他业务模式

2.关于金融资产的合同现金流量特征

3.金融资产的具体分类

（1）金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产；

①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

4.资金时间价值含义，计算教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称以摊余成本计量的金融资产（三）教学目的掌握金融资产分类，学习第一类以摊余成本计量的金融资产核算教学重点摊余成本计算教学难点实际利率，摊余成本计算补充、删节、更新关注最新准则变化教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：债权投资的会计处理

教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算（一）教学目的掌握以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算教学重点摊余成本计算，公允价值变动计入其他综合收益教学难点公允价值变动计入其他综合收益补充、删节、更新关注最新准则变化教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：

①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（3）按照上述（1）和（2）分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。4.金融资产分类的特殊规定

权益工具投资的合同现金流量评估一般不符合基本借贷安排，因此只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算（二）教学目的掌握以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算教学重点摊余成本计算，公允价值变动计入其他综合收益教学难点公允价值变动计入其他综合收益补充、删节、更新关注最新准则变化教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：其他债权投资的会计处理

5.其他权益工具投资的会计处理

教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型实训章节名称金融资产教学目的掌握三类金融资产核算教学重点摊余成本计算，公允价值变动教学难点摊余成本计算补充、删节、更新关注最新准则变化教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会授课主要内容实训习题借：债权投资——成本（面值）——应计利息（债券买入时所含的未到期利息）——利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款取得其他债权投资时a.增值时借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益b.贬值时借：其他综合收益贷：其他债权投资——公允价值变动其他权益工具投资的一般会计分录1.取得时：借：其他权益工具投资――成本（买价－已宣告未发放的股利＋交易费用）应收股利贷：银行存款3.期末公允价值波动时的会计处理①公允价值暂时增值时借：其他权益工具投资贷：其他综合收益②公允价值暂时贬值时借：其他综合收益贷：其他权益工具投资4.出售其他权益工具投资时借：银行存款其他综合收益（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）贷：其他权益工具投资盈余公积利润分配未分配利润教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称长期股权投资教学目的掌握长期股权投资基本概念，区别金融资产教学重点长期股权投资核算范围教学难点控制、共同控制、重大影响补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会授课主要内容知识点长期股权投资的范围1.达到控制影响程度的长期股权投资——对子公司的股权投资（最高影响级别）2.达到共同控制影响程度的长期股权投资——合营方对合营企业的股权投资（1）合营企业是一种特殊的企业形式，企业成立之初，出资人以契约的方式约定对合营企业的财务经营政策进行共同控制。

（2）共同控制的界定

①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；

②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；

③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。3.达到重大影响程度的长期股权投资——联营方对联营企业的股权投资

（1）当投资方通过投资达到对被投资方的重大影响时（即对被投资方的财务、经营政策有参与权但达不到共同控制或控制程度），投资方称为被投资方的联营方，被投资方称为投资方的联营企业。（2）重大影响的界定①一般标准投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称长期股权投资教学目的掌握长期股权投资同一控制与非同一控制企业合并教学重点同一控制与非同一控制企业合并概念教学难点同一控制与非同一控制企业合并概念补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会同一控制与非同一控制企业合并理解难度较大，要结合较多案例授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：控股合并形成的长期股权投资的初始计量1.企业合并的概念企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项；2.企业合并的方式新设、吸收、控股3.企业合并的类型根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并（1）同一控制下的企业合并的界定参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。同一控制下企业合并的特点：①不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；②交易作价往往不公允。（2）非同一控制下的企业合并的界定参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。非同一控制下企业合并的特点：①非关联的企业之间进行的合并②以市价为基础，交易作价相对公平合理教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称长期股权投资教学目的掌握长期股权投资同一控制企业合并业务处理教学重点同一控制企业合并业务处理教学难点同一控制企业合并业务处理补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会同一控制企业合并业务处理理解难度较大，要结合较多案例授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：控股合并形成的长期股权投资的初始计量1.同一控制下的企业合并（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。合并方的一般分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）②盈余公积③利润分配－－未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。合并方的一般会计分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）资本公积——股本溢价或资本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）（3）合并直接费用及证券发行费用的会计处理原则①同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关直接费用，应当于发生时直接计入管理费用。②股票发行费用应冲减“资本公积――股本溢价”，如果溢价不够冲或无溢价时则冲减留存收益。③债券发行费用应冲减“应付债券——利息调整”，即冲减溢价或追加折价。教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称长期股权投资教学目的掌握长期股权投资非同一控制企业合并业务处理教学重点非同一控制企业合并业务处理教学难点非同一控制企业合并业务处理补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会非同一控制企业合并业务处理理解难度较大，要结合较多案例授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：同一控制企业合并：对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：①被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整（临时账外调整），在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。②被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。非同一控制：（1）购买日的确认购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。通常在测试中以法律手续办妥日或款项结清日为准。（常见表述：××年×月×日，改组董事局，完成控制）①非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。企业合并发生的审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用（同一控制下也是这样处理）。债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润（同一控制下也是这样处理）。②无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。例如：如果换出的是无形资产，按正常转让方式处理：借：长期股权投资（按上述原则确认的成本）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产（账面余额）应交税费——应交增值税银行存款（相关费用）资产处置损益教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称长期股权投资教学目的掌握长期股权投资非企业合并业务处理教学重点非企业合并业务处理教学难点非企业合并业务处理补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会非企业合并业务处理理解难度较大，要结合较多案例授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：非企业合并形成的长期股权投资的初始计量1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。一般分录如下：借：长期股权投资——某公司（应收股利）贷：银行存款2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或以面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润。借：长期股权投资——某公司贷：股本资本公积——股本溢价3.债务重组、非货币性资产交换方式换入的长期股权投资参照债务重组、非货币性资产交换章节的讲解处理。【关键点】非企业合并形成的长期股权投资的初始计量与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的处理原则相似，考生可对比掌握。教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称长期股权投资教学目的掌握长期股权投资后续计量成本法业务处理教学重点成本法业务处理教学难点成本法业务处理补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会成本法处理结合较多案例授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：一、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。【关键点】成本法与权益法的适用范围要对比掌握。（二）成本法核算1.初始投资时的会计处理（见长期股权投资的初始计量的讲解）2.成本法下收到现金股利的会计处理（1）原则规定采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。（2）分红时的账务处理①宣告时：借：应收股利贷：投资收益②分放时：借：银行存款贷：应收股利【结论】

成本法认为，长期股权投资就是一项普通资产，其与投资人在被投资方所拥有的净资产量无任何关系，其投资价值不会随着被投资方净资产量的波动而波动。当被投资方分红时确认投资收益。教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称长期股权投资教学目的掌握长期股权投资后续计量权益法业务处理教学重点权益法业务处理教学难点权益法业务处理补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会权益法处理理解难度较大，要结合较多案例授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：二、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。【关键考点】权益法的适用范围要与成本法对比掌握。（二）权益法核算1.初始投资成本与被投资方公允可辨认净资产中属于投资方的部分之间的差额处理（1）投资方拥有的被投资方公允可辨认净资产额与初始投资成本之间的差额的处理原则①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。（2）股权投资差额的账务处理①当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时只需作“初始投资成本确认”一笔分录即可。一般分录如下：借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款②当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时：先确认初始投资成本：借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款再将差额作如下处理：借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入【结论】

权益法认为，长期股权投资本质上是投资人在被投资方所拥有的净资产量，投资价值会随着被投资方净资产量的波动而波动。教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型实训章节名称长期股权投资教学目的掌握长期股权投资后续计量业务处理教学重点成本法权益法业务处理教学难点成本法权益法业务处理补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会成本法权益法处理理解难度较大，要结合较多案例授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：（1）被投资方分派现金股利时直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额作如下会计处理：①宣告时：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整②发放时：借：银行存款贷：应收股利借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益或反之。借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或反之。习题，实训教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称非货币性资产交换的核算教学目的掌握非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算、非货币性资产交换对损益的影响以及非货币性资产交换的会计处理。教学重点换入资产入账价值的确定、非货币性资产交换的会计处理教学难点换入资产入账价值的确定、非货币性资产交换补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会非货币资产交换类型较多，要结合较多案例授课主要内容Ⅰ.复习、提问：资产处置Ⅱ.导入新课，讲授：（一）货币性资产与非货币性资产区分

1.货币性资产

是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

2.非货币性资产

是指货币性资产以外的资产。（二）非货币性资产交换的认定

在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。

1.收到补价的企业

收到的货币性资产÷换出资产公允价值＜25%

2.支付补价的企业

支付的货币性资产÷（支付的货币性资产＋换出资产公允价值）＜25%

【提示】分子和分母，均不含增值税。案例解析教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称非货币性资产交换的核算教学目的掌握非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算、非货币性资产交换对损益的影响以及非货币性资产交换的会计处理。教学重点换入资产入账价值的确定、非货币性资产交换的会计处理教学难点换入资产入账价值的确定、非货币性资产交换补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会非货币资产交换类型较多，要结合较多案例授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理（★★★）条件：非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。（一）单项资产的交换1.换入资产的成本方法一：换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的不含税的补价（－收到的不含税补价）＋为换入资产应支付的相关税费【提示】（一般情况下）：不含税补价＝换入与换出资产的不含税公允价值的差额方法二：换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的银行存款（－收到的银行存款）－可抵扣的增值税进项税额＋为换入资产应支付的相关税费【提示1】（一般情况下）：支付或收到的银行存款（含税补价）＝换入与换出资产的含税公允价值的差额【提示2】如果题目中，没有给对方换出资产的公允价值，则用“方法二”公式计算换入资产成本。2.换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。（4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。3.应支付的相关税费

（1）应支付的相关税费不包括增值税销项税额；

（2）除增值税销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的入账成本。教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称非货币性资产交换的核算教学目的掌握非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算、非货币性资产交换对损益的影响以及非货币性资产交换的会计处理。教学重点换入资产入账价值的确定、非货币性资产交换的会计处理教学难点换入资产入账价值的确定、非货币性资产交换补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会非货币资产交换类型较多，要结合较多案例授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：（二）涉及多项资产的交换

非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，处理思路为：先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额，然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。【例·计算分析题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，销售建筑物等不动产、销售无形资产、销售机器设备和存货等动产适用的增值税税率分别为11%、6%、l7%。2016年8月甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，进行资产置换，资料如下：

（1）甲公司换出：

①固定资产（厂房）的账面价值为12000万元（原值15000万元、折旧3000万元），公允价值为10000万元；增值税的销项税1100万元

②投资性房地产账面价值为9000万元（成本为8000万元，公允价值变动为1000万元，自用房地产转换为投资性房地产产生其他综合收益200万元），公允价值为11800万元，增值税的销项税1298万元

③库存商品的成本2000万元；公允价值为3000万元，增值税的销项税510万元不含税公允价值合计24800万元；含税公允价值合计27708万元（2）乙公司换出：

①固定资产（设备）的账面价值为10000万元（原值20000万元、折旧10000万元），公允价值为11000万元，增值税的销项税1870万元；

②无形资产的账面价值为10000万元（原值13000万元、摊销3000万元），公允价值为13000万元、增值税的销项税780万元；

③原材料成本为800万元，公允价值为900万元、增值税的销项税153万元；

不含税公允价值合计24900万元、含税公允价值27703万元

甲公司收到银行存款（含税补价）5万元，乙公司收到不含税补价100万元。甲乙公司将换入的存货作为库存商品管理，其他资产交换前后用途不变。教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时3课型新授章节名称非货币性资产交换的核算教学目的掌握非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算、非货币性资产交换对损益的影响以及非货币性资产交换的会计处理。教学重点换入资产入账价值的确定、非货币性资产交换的会计处理教学难点换入资产入账价值的确定、非货币性资产交换补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会非货币资产交换类型较多，要结合较多案例授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理（★）

条件：非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量。（一）单项资产的交换

换入资产成本＝换出资产的账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋应支付的相关税费（包含增值税销项税额）－可以抵扣的增值税进项税额

注意的问题：

1.此类非货币性资产交换，对换出资产不确认资产的处置损益。

2.此类非货币性资产交换中，应支付的相关税费处理方法如下：

①增值税进项税额若可抵扣的，则不计入换入资产的成本；增值税的销项税额计入换入资产的成本。

②除增值税的销项税额以外的，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本；为换出资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本。（二）涉及多项资产的交换

非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，处理思路为：先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的入账成本总额，然后按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，分别确定换入各项资产的成本。教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型实训章节名称非货币性资产交换的核算教学目的掌握非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算、非货币性资产交换对损益的影响以及非货币性资产交换的会计处理。教学重点换入资产入账价值的确定、非货币性资产交换的会计处理教学难点换入资产入账价值的确定、非货币性资产交换补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会非货币资产交换类型较多，要结合较多案例授课主要内容习题【例·综合题】甲公司为一般纳税人，销售土地使用权适用的增值税税率为11%。甲公司以市区的一项作为投资性房地产的土地使用权与乙公司的一项划分为可供出售金融资产的对B公司的股权投资（持股比例8%）进行资产置换。

交换前甲公司原持有对B公司50%的股权投资，并采用权益法进行长期股权投资核算，换入的对B公司8%的股权投资后，持有B公司58%的股权对B公司拥有控制权，由于权益法改按成本法核算；

假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量，不考虑各项税费。资料如下：

（1）甲公司：换出投资性房地产账面价值5000万元（成本3000万元，累计公允价值变动2000万元），不含税公允价值10000万元，增值税的销项税额为1100万元。甲公司原持有对B公司50%的股权投资的账面价值为60000万元，公允价值为68875万元。

（2）乙公司：换出对B公司8%的股权投资的公允价值为9500万元.

甲公司收到银行存款1600万元，甲公司收到不含税补价为500万元。教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型实训章节名称非货币性资产交换的核算教学目的掌握非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算、非货币性资产交换对损益的影响以及非货币性资产交换的会计处理。教学重点换入资产入账价值的确定、非货币性资产交换的会计处理教学难点换入资产入账价值的确定、非货币性资产交换补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会非货币资产交换类型较多，要结合较多案例授课主要内容习题：非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，处理思路为：先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的入账成本总额，然后按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，分别确定换入各项资产的成本。【例·计算分析题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，在建工程等不动产、设备等动产和专利权适用的增值税税率分别为11%、17%和6%。甲公司以在建的工程和生产用A设备与乙公司的生产用B设备、专利权进行交换，假定不具有商业实质，且没有公允价值。换出资产情况如下：

（1）甲公司换出：①在建的工程：已发生的成本为400万元，增值税的销项税额为44万元；②A设备：原值为300万元，已计提折旧100万元；增值税的销项税额为34万元。

（2）乙公司换出：①B设备：原值为310万元，折旧为10万元；增值税的销项税额为51万元；②专利权：初始成本220万元，累计摊销额20万元，增值税的销项税额为12万元。

要求：分别编制甲公司和乙公司有关非货币性资产交换的会计分录。教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称长期借款的核算教学目的长期借款基本业务处理教学重点相关费用计入长期借款的初始确认金额中，具体是反映在利息调整明细科目中教学难点相关费用计入长期借款的初始确认金额中，具体是反映在利息调整明细科目中补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会本次课内容难度较大，通过教师讲解和学生多做练习才能够逐渐掌握。授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：（一）企业取得长期借款

借：银行存款【实际收到的金额】

长期借款——利息调整【差额】

贷：长期借款——本金

注：相关费用计入长期借款的初始确认金额中，具体是反映在利息调整明细科目中。长期借款时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。（二）资产负债表日计提利息

借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】

贷：应付利息或长期借款——应计利息【面值×票面利率】

长期借款——利息调整【差额倒挤】【例·综合题】某企业为建造一幢厂房，2014年1月1日借入期限为两年的长期借款1000万元，款已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2014年初，以银行存款支付工程价款为600万元，2015年初又以银行存款支付工程价款为400万元。该厂房于2015年8月底完工，达到预定可以使用状态，并办理了竣工决算手续。根据上述业务编制有关会计分录如下：（不考虑资本化期间的存款利息收入）教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称借款费用教学目的掌握借款费用资本化、费用化教学重点借款费用资本化计算教学难点借款费用资本化计算补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会本次课内容难度较大，通过教师讲解和学生多做练习才能够逐渐掌握。授课主要内容Ⅰ.复习、提问：知识点借款费用概述

（一）借款费用的范围

1.实际利息费用

（1）银行借款利息

（2）公司债券的实际利息＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销

2.汇兑差额

3.辅助费用（二）借款的范围

借款包括专门借款和一般借款。

（三）符合资本化条件的资产

符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。

【关键考点】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。

知识点借款费用的确认

一、借款费用的归属方向

1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产；

2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则计入“管理费用”；

3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。

【关键考点】记住这三个借款费用归属原则。（二）开始资本化日的确认

开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：

1.资产支出发生日

确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。垫钱方式有三种：

（1）支付货币资金，即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出；

（2）转移非现金资产，指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产；

（3）承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。

应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点。2.借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。

3.工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。

教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称借款费用教学目的掌握借款费用资本化、费用化教学重点借款费用资本化计算教学难点借款费用资本化计算补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会本次课内容难度较大，通过教师讲解和学生多做练习才能够逐渐掌握。授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：（三）停止资本化日的确认——总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。

一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化：

1.实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成；

2.与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用；

3.资金已经全部支付。

另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就可以停止资本化，而不管它是否达到设计要求的生产能力。

最后，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点：

1.分批完工，分别投入使用的，则分别停止资本化

2.分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化点。（四）借款费用暂停资本化的条件

当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：1.非正常停工（火灾、地震、工程事故等）；

2.连续停工超过三个月。

【关键考点】掌握开始资本化日及停止资本化日的确认方法。三、借款利息资本化金额的确定

（一）专门借款利息费用资本化的计算过程

1.计算原理

利息资本化额＝发生在资本化期间的专门借款所有利息费用－闲置专门借款派生的利息收益或投资收益

【理论总结】

（1）累计支出加权平均数＝Σ（累计支出额超过专门借款的部分×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）（2）一般借款加权资本化率的计算

资本化率的确定原则为：企业为购建或生产符合资本化条件的资产只占用了一笔一般借款，如为银行借款则其资本化率为该项借款的利率，如为公司债方式还需测定一下其实际利率；如果企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：

加权平均利率＝一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数×100%

一般借款本金加权平均数＝Σ（每笔一般借款本金×每笔一般借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）

（3）认定当期资本化额

每一会计期间一般借款利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×一般借款加权资本化率【关键考点】掌握一般借款利息费用资本化的实务计算方法。教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称借款费用教学目的掌握借款费用资本化、费用化教学重点借款费用资本化计算教学难点借款费用资本化计算补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业智慧职教课程平台课后体会本次课内容难度较大，通过教师讲解和学生多做练习才能够逐渐掌握。授课主要内容习题实训课讲解教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称债务重组教学目的掌握：债务重组业务处理教学重点债权人债务人对债权人让步做出的处理教学难点债权人债务人对让步做出的处理补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业课后体会本次课内容难度一般，通过教师讲解和学生多做练习能够逐渐掌握。授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：一、债务重组的定义和重组方式（一）债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（二）债务重组的界定新准则强调必须是债权人作出让步才可定性为债务重组。这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。（三）债务重组的方式1.以资产清偿债务；2.债务转为资本；3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1和2两种方式；4.以上三种方式的组合，即混合重组。（四）债务重组日的确认即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称债务重组教学目的掌握：债务重组业务处理教学重点债权人债务人对债权人让步做出的处理教学难点债权人债务人对让步做出的处理补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业课后体会本次课内容难度一般，通过教师讲解和学生多做练习能够逐渐掌握。授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：二、债务重组的会计处理（一）以现金清偿债务1.会计处理原则①债务人的会计处理原则以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。②债权人的会计处理原则以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。2.债务人的会计处理借：应付账款贷：银行存款营业外收入——债务重组收益3.债权人的会计处理①如果所收款额小于债权的账面价值时：借：银行存款80坏账准备10营业外支出——债务重组损失10贷：应收账款100②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时借：银行存款（实收款额）80坏账准备（已提准备）30贷：应收账款（账面余额）100资产减值损失10教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称债务重组教学目的掌握：债务重组业务处理教学重点债权人债务人对债权人让步做出的处理教学难点债权人债务人对让步做出的处理补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业课后体会本次课内容难度一般，通过教师讲解和学生多做练习能够逐渐掌握。授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：①债务人的会计处理原则以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情况处理：A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费；B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益；C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。②债权人的会计处理原则以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值和应付的相关税费之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称债务重组教学目的掌握：债务重组业务处理教学重点债权人债务人对债权人让步做出的处理教学难点债权人债务人对让步做出的处理补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业课后体会本次课内容难度一般，通过教师讲解和学生多做练习能够逐渐掌握。授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：债务人的会计处理①如果所抵资产是存货a.借：应付账款（账面余额）银行存款（收到的补价）贷：主营业务收入或其他业务收入（商品的公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）（商品的计税价值×17%）银行存款（支付的补价）营业外收入——债务重组收益［债务额－存货的公允价值－销项税额+收到的补价（或-支付的补价）］b.借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品c.借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税②如果所抵资产是固定资产a.借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产b.借：固定资产减值准备贷：固定资产清理c.借：应付账款（债务额）贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入——债务重组收益［债务额-固定资产的公允价值－销项税额］e.认定固定资产的清理损益当固定资产清理产生盈余时：借：固定资产清理贷：资产处置损益当固定资产清理产生亏损时：借：资产处置损益贷：固定资产清理教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称债务重组教学目的掌握：债务重组业务处理教学重点债权人债务人对债权人让步做出的处理教学难点债权人债务人对让步做出的处理补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业课后体会本次课内容难度一般，通过教师讲解和学生多做练习能够逐渐掌握。授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：3.债权人的会计处理一般账务处理如下:借：换入的非货币资产（按其公允价值入账）应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）坏账准备营业外支出——债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）贷：应收账款（账面余额）银行存款（支付的补价）资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）【关键考点】非现金抵债方式下的债务重组，债务人的测试重点是债务重组收益额的计算及转让非现金资产的损益额的计算；债权人的测试重点是换入非现金资产的入账成本的计算及债务重组损失额的计算。教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称债务重组教学目的掌握：债务重组业务处理教学重点债权人债务人对债权人让步做出的处理教学难点债权人债务人对让步做出的处理补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业课后体会本次课内容难度一般，通过教师讲解和学生多做练习能够逐渐掌握。授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：（三）债转股方式1.会计处理原则①债务人的会计处理原则将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。②债权人的会计处理原则将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称债务重组教学目的掌握：债务重组业务处理教学重点债权人债务人对债权人让步做出的处理教学难点债权人债务人对让步做出的处理补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业课后体会本次课内容难度一般，通过教师讲解和学生多做练习能够逐渐掌握。授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：四）修改其他债务条件1.会计处理原则①债务人的会计处理原则修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。②债权人的会计处理原则修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称债务重组教学目的掌握：债务重组业务处理教学重点债权人债务人对债权人让步做出的处理教学难点债权人债务人对让步做出的处理补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业课后体会本次课内容难度一般，通过教师讲解和学生多做练习能够逐渐掌握。授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：混合清偿的会计处理原则1.债务人的会计处理原则债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。2.债权人的会计处理原则债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。【关键考点】混合方式下的债务重组的测试重点是会计处理顺序及最终债务重组损益额的计算。教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型实训章节名称债务重组教学目的掌握：债务重组业务处理教学重点债权人债务人对债权人让步做出的处理教学难点债权人债务人对让步做出的处理补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业课后体会本次课内容难度一般，通过教师讲解和学生多做练习能够逐渐掌握。授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：实训习题训练教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称所得税会计教学目的1.资产账面价值与计税基础的判定；2.负债账面价值与计税基础的判定；3.应纳税暂时性差异的判定；4.可抵扣暂时性差异的判定；5.递延所得税资产的确认；6.递延所得税负债的确认；7.应纳税所得额的确认和应交所得税的计算；8.各期所得税费用的确认。教学重点应纳税与可抵扣暂时性差异教学难点应纳税与可抵扣暂时性差异补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业课后体会本次课内容难度较大，通过教师讲解和学生多做练习能够逐渐掌握。授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：纳税影响会计法认为，当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称所得税会计教学目的1.资产账面价值与计税基础的判定；2.负债账面价值与计税基础的判定；3.应纳税暂时性差异的判定；4.可抵扣暂时性差异的判定；5.递延所得税资产的确认；6.递延所得税负债的确认；7.应纳税所得额的确认和应交所得税的计算；8.各期所得税费用的确认。教学重点应纳税与可抵扣暂时性差异教学难点应纳税与可抵扣暂时性差异补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业课后体会本次课内容难度较大，通过教师讲解和学生多做练习能够逐渐掌握。授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：①当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；②新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得；③可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方。④“递延所得税资产”的本期发生额（登账额）＝当期可抵扣暂时性差异的变动额×所得税率。⑤“递延所得税资产”的余额＝该时点可抵扣暂时性差异×所得税税率；教案教师姓名课程名称中级财务会计班级授课日期课时2课型新授章节名称所得税会计教学目的1.资产账面价值与计税基础的判定；2.负债账面价值与计税基础的判定；3.应纳税暂时性差异的判定；4.可抵扣暂时性差异的判定；5.递延所得税资产的确认；6.递延所得税负债的确认；7.应纳税所得额的确认和应交所得税的计算；8.各期所得税费用的确认。教学重点应纳税与可抵扣暂时性差异教学难点应纳税与可抵扣暂时性差异补充、删节、更新教具黑板、粉笔、多媒体课外作业课后体会本次课内容难度较大，通过教师讲解和学生多做练习能够逐渐掌握。授课主要内容Ⅰ.复习、提问：Ⅱ.导入新课，讲授：⑥当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异；⑦新增应纳税暂时性差异会调减应税所得，转回应纳税暂时性差异时会追加应税所得；⑧应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方。⑨“递延所得税负债”的本期发生额（登账额）＝当期应纳税暂时性差异的变动额×所得税率；