我国推行通货膨胀会计的模式选择研究

我国推行通货膨胀会计的模式选择研究摘要：随着经济的不断发展，不可避免地出现了通货膨胀会计，本文指出了我国推行通货膨胀会计的问题所在，然后给出了我国推行通货膨胀会计的模式选择，就是应该有一个过渡时期。就目前来说，应是将具体方法的选择和运用分为三个阶段来进行。

关键词：通货膨胀会计；模式；历史成本

一、通货膨胀会计的涵义

通货膨胀会计是在通货膨胀条件下，根据一般物价指数或现行成本数据，将传统历史成本会计加以调整，借以反映和消除物价上涨因素对传统会计报表的影响，或彻底改变某些传统会计原则，从而更真实的反应企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。

通货膨胀会计不同于物价变动会计，通货膨胀会计反映的是物价上涨对会计信息的影响，而物价变动会计则是从双向反映物价升降变动对会计信息的影响。所以，通货膨胀会计是物价变动会计的一个方面。关于通货膨胀的判定标准，国际会计准则第29号在恶性通货膨胀经济中的财务报告指出，三年累计通货膨胀率接近或超过100％为恶性通货膨胀；而针对我国市场经济体制为主体的社会经济环境，按照过去20多年我国五轮经济波动周期的经验，将物价涨幅在5％以下定义为正常，5％—10％之间视为温和型通货膨胀，10％以上则为恶性通货膨胀

通货膨胀会计研究起步最早、也最为完善的国家是英国和美国。著名英国经济学家克里斯托弗.诺比斯提出，英、美等一些发达西方国家已经具有了对恶性通货膨胀具有一定免疫力的会计体系。其中，美国早在上世纪30年代就开始提出并研究通货膨胀会计，因而美国对通货膨胀会计的研究也居于领先地位。但在20世纪70年代以前，由于美国经济上的稳定和繁荣，使它的会计实务相当稳定和保守，直到70年代中期美国的通货膨胀率迅速上升后，才使其加强了对通货膨胀会计的研究与实践。英国对通货膨胀会计的研究起步也较早，而受到重视是在英国的物价上涨率迅速上升的60年代以后。从1971—1974年，英国会计准则委员会发布了一些有关物价变动的文告，1975年桑地兰兹委员会发表了著名的桑地兰兹报告《通货膨胀会计》，建议所有公司尽可能采用现行成本会计体系。

二、通货膨胀会计的规律

第一，通货膨胀期持有现金及其等价物一般会遭受货币购买力损失，持有实物资产一般会获得持产利益。企业的货币性资产和货币性负债的金额是固定不变的，但它们所代表的实际购买力却随物价水平的变动而变化。与此相反，非货币性资产和非货币性负债的价格一般是变化的，但它们所蕴藏的购买力却不随物价水平的变动而变化。一般物价水平变动是个别物价变动和币值变动交叉影响的结果，个别资产商品价格的变动趋势通常情况下是同一般物价水平变动趋势一致的。所以，当物价水平上涨时，实物性资产和负债的价值也上涨，而货币性资产和负债的实际购买力要下降。

第二，技术进步对通货膨胀的影响具有抵消作用，并且会导致个别资产的价格下跌。先进技术在生产领域的广泛应用，能够极大的提高劳动生产力，降低商品的生产成本，从而使原有商品的价值遭到贬损。同时，由于技术的进步，能使得一些产品的性能提高、用途增加、消耗下降，从而加速了商品特别是机器设备的贬值。实践证明，技术进步具有使某些商品价格永久下跌的趋势。二次世界大战以后，西方国家的一般物价水平呈爬坡上升趋势，但高科技领域的某些商品像电脑等的价格却一降再降。我们在研究通货膨胀会计时，必须充分认识技术进步对物价变动的影响，以便对特定行业、特定产品以及一般企业具体资产价格的特殊性予以足够重视，恰当的反映其价格变动情况，提供确实对决策有用的信息。

三、我国推行通货膨胀会计存在的问题

1.我国的会计法规没有作出明确的规定

通货膨胀会计的推行首先需要国家的政策支持。国际会计准则中的“恶性通货膨胀经济中的财务报告”项目，我国会计准则体系中没有作出明确的规定，只有少数的相关规定。根据我国财政部财政部的分析报告，其原因是中国不存在该准则所适用的环境在我国社会主义市场经济环境下，中国政府具有宏观经济调控的能力，不会出现恶性通货膨胀的情况，也就不需要制定类似的会计准则。目前我国有关通货膨胀的会计法规，在今年我国财政部颁布的新会计准则中只对中国企业在境外的子公司报回的恶性通货膨胀经济下的财务报告作出了规定将于明年月起实施的企业会计准则第号第四章外币财务报表的折算第条，对企业处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表列示出了相关折算规定。具体分析国家限制通货膨胀会计的原因，有以下几个方面：

(1)我国是一个发展中国家，各地区经济发展不平衡，各地区物价变动水平也存在较大的差异，把全国统计的平均综合物价指数作为各地通货膨胀会计的参数，显然满足不了会计信息可比性和可靠性的要求，如果分地区物资类别统计物价指数，虽然从理论上讲可行，但是信息处理技术的物质基础目前尚难以满足通货膨胀会计的要求。

(2)国家虽然与企业的根本利益是一致的，但是具体涉及到企业利润分配时，企业总是希望少纳税、少缴利润，而国家为加强其宏观调控的力度，更好的履行其职能，总希望多征多收，如果实行通货膨胀会计并以此作为企业利润分配的依据，必定会在一定时期内影响国家财政收入。而我国的市场经济正处于改革发展阶段，法律体系还不够完善成熟，实行通货膨胀会计后，国家对企业会计工作的监控难度将会增大，可能会出现某些企业滥用通货膨胀会计，借以偷税漏税的情况。

（3）实行通货膨胀会计后，使会计工作更加复杂，从而对财会人员的素质要求以及对会计信息处理的技术及系统要求大大提高，虽然东南沿海等发达地区会计信息处理系统较高，能满足这些要求，但是我国会计工作人员的整体水平还有待提高，还有相当一部分地区和企业的会计水平难以满足通货膨胀会计的要求。

2.企业对应用通货膨胀会计的认识不足

通货膨胀会计的建立和运行需要一定的经济环境基础，其中企业对其的认识和支持以及技术上的运用是一个重要的外在因素，而对于我国大多数企业及企业管理者、会计从业者而言，对通货膨胀会计的了解及认识还不足。

（1）一般企业认为产品的价格决定于市场，而国家征税的依据是传统会计的资料，通货膨胀会计不能给企业带来直接的利益，反而使企业增加对财会工作的投入，得不偿失。

（2）由于受传统计划经济体制下粗放管理模式的影响，一些企业的经营管理者对通货膨胀给企业造成的影响认识片面，他们只看到由于物价上涨而使采购资金的实际需要量、更新购置固定资产的资金需要量常常超过计划数，使企业资金受短缺之困，也由于原材料价格上涨，职工工资增长等导致企业生产成本不断上升。但是，他们没有认识到传统跨及低估了前期购入资产转移消耗的价值。他们在经营决策中，考虑的是未来的名义收入和支出，而对未来的实际收入和支出不够重视，甚至还没有认识到，因此在决策中缺乏考虑通货膨胀的因素。

（3）由于我国长期政企职责不分，官僚主义现象比较严重，意识形态过于浓厚，使企通货膨胀会计使用的客观依据，是美国联邦政府按月公布的城市居民消费品物价指数和每年的一般物价指数，巴西也是采用一般物价水平变动指数来对财务报表中的各项非货币性资产、存货和负债等项目进行调整计算后重新编报。但在我国，物价指数体系不够完整，统计指标的公布不及时，不能满足报表及时性的要求而如果只依据零售物价指数，忽视了物价变动幅度更大的生产资料市场的物价变动情况，必然会降低会计报表的客观性和相关性。然而困难的是，目前我国生产资料市场尚未完全放开，价格变动幅度不易确定。另外，由于体制的作用，物价变动对不同企业的影响程度也不相同。

（2）我国现阶段的电算化水平还比较低，改革历史成本会计来实施通货膨胀会计将大幅度的增加会计人员的工作量，而我国会计人员的整体素质参差不齐，绝大部分会计人员还不了解通货膨胀会计，需要有个培训和认识过程企业外部信息的使用者也有个知识水平问题，一时恐怕难以接受通货膨胀会计。

（3）实行通货膨胀会计模式对国家财政收入影响较大，我国财力目前还不能承受得了，并且还需要国家对现行成本会计模式下的收益额的认可，否则仅能解决会计资料真实性问题，而不能解决企业少计成本、利润虚增、资金流失问题。

参考文献：

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