财务会计实务 课件 任务2 某一时点特殊销售核算

7项目八

经营活动—销售核算

任务一某一时点一般销售核算

任务二某一时点特殊销售核算CONTENT

目录项目八经营活动——销售核算

任务三可变对价下销售核算

任务四在某一时段内履行履约义务确认收入核算

任务五应收款项减值的核算任务二某一时点特殊销售核算一、任务认领鸣鹏公司12月发生有关销售业务：（1）9日，出售BH背包500个、KH挎包500个，价款共计425000元，增值税55250元，款项前期已预收500000元，剩余19750元，同时转回对方客户账户。（2）27日，以每销售一个支付20元手续费方式，委托隆德公司销售BH背包1000个，BH背包的成本20元/个，货物已发给隆德公司。（一）按合同预收货款或定金

按合同规定预收货款或定金，等到交货后，客户取得了商品相关控制权时再确认收入的实现。二、知识准备特殊情形销售：是指除了一般销售之外的销售，如先预收货款后发货的销售、产品发出或销售后无权取得合同对价或因不符合收入的确认条件的销售情形。账务处理：（一）合同约定预收货款或定金结算——合同负债1.按合同规定，收到预收款时

借：银行存款

贷：合同负债——XX公司2.按合同发出货物时，待客户取得商品的控制权时

借：合同负债——XX公司（结算款）

贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

注意：预收款与结算款是否一致，多退少补3.退回多余款时：

借：合同负债——XX公司贷：银行存款4.收到补付款时：

借：银行存款

贷：合同负债——XX公司预收货款结算账务处理：（一）合同约定预收货款结算——合同负债1.按合同规定，收到预收款时

借：银行存款

贷：合同负债——兴隆公司2.按合同发出货物时，待客户取得商品的控制权时

借：合同负债——兴隆公司

贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3.收到补付款时：

借：银行存款

贷：合同负债——兴隆公司【例8-14】8月10日，丁公司与兴隆公司签订销售合同，合同规定：8月10日兴隆公司先预付货款100000元，8月20日丁公司按合同的规定发货，并开具增值税专用发票，发票上注明：货款100000元，增值税13

000元，8月25日收到兴隆公司补付款项。丁公司的会计分录：100000100000113000100000130001300013000一个合同涉及多项履约义务情形的，前期单项义务在已经履行了义务时通过合同资产核算，待其他义务履约后，才能取得收款权利。二、知识准备任务二某一时点销售货物（特殊销售）（二）合同中单项义务已经履行，其收款的权利受到其他因素制约的销售——合同资产账务处理：（二）合同约定多项履约义务特殊约定——合同资产1.前期履行义务时：借：合同资产贷：主营业务收入2.待其他义务履行时，确认收款权利时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税合同资产多项履约义务特殊约定【例8-15】8月1日，丁公司与客户签订合同，向其销售A、B两种商品，A商品的单独售价为6000元，B商品的单独售价为24000元，合同价款为25000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取25000元的合同对价。上述价格均不包含增值税。A、B商品的实际成本分别为4200元和18000元。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。2022年9月1日，丁公司交付B商品，开具的增值税专用发票上注明售价为25000元，增值税税额为3250元。2022年10月1日，丁公司收到客户支付的货款存入银行。本例中丁公司将A商品交付给客户之后，与该商品相关的履约义务已经履行，但需要等到后续交付B商品时，才具有无条件收取合同对价的权利，因此，丁公司应当将因交付A商品而有权收取的对价确认为合同资产，而不是应收账款。账务处理：（二）合同约定多项履约义务特殊约定——合同资产丁公司应先将交易价格25000元分摊至A、B商品两项履约义务:分摊至A商品的合同价款=[6000÷(6000+24000)]x25000=5000(元)分摊至B商品的合同价款=[24000÷(6000+24000)]x25000=20000(元)丁公司应编制如下会计分录:(1)8月1日，交付A商品时:借:合同资产5000

贷:主营业务收入5000借:主营业务成本4200

贷:库存商品4200(2)9月1日，交付B商品时:借:应收账款28250

贷:合同资产5000

主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3250借:主营业务成本18000

贷:库存商品18000账务处理：（二）合同约定多项履约义务特殊约定——合同资产1.销售退回的概念销售退回是指企业因售出商品在质量、规格等方面不符合销售合同规定条款的要求，客户要求企业予以退货。二、知识准备任务二某一时点销售货物（特殊销售）（三）销售退回2.销售退回相关账务处理规定（1）未确认销售收入及成本的销货退回，不需作账务处理（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日

后事项的外，企业收到退回的商品时，应退回货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额，同时增加库存商品和冲减主营业

务成本二、知识准备任务二某一时点销售货物（特殊销售）（三）销售退回1.没有确认的销售收入及成本的退回，不需账务处理二、知识准备任务二某一时点销售货物（特殊销售）（三）销售退回1.没有确认的销售收入及成本的退回，不需账务处理2.已经确认收入和成本的销售退回，退回时间是在财务报告还没有公告之前的是属于资产负债表日后事项，应按日后事项的的会计处理3.已经确认的销售退回，退回时间是不属于资产负债表日后事项的（1）企业收到退回的商品时

借：库存商品

贷：主营业务成本（2）冲减退回当期的收入

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款（退款）

应收票据、应收账款（未收款就冲减相应款项）【例8-16】8月20日，丁公司销售C商品一批，增值税专用发票上注明售价为50000元，增值税税额为6500元，该批商品成本为32000元。C商品于8月20日发出，客户于8月27日付款。该项业务属于在某一时点履行的履约义务并确认销售收入。10月16日，该商品质量出现严重问题，客户将该批商品全部退回给丁公司。丁公司同意退货，于退货当日付了退货款，并按规定向客户开具了增值税专用发票（红字）。假定不考虑其他因素，丁公司应编制如下会计分录：（1）8月20日确认收入时：借：应收账款56500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）6500借：主营业务成本32000

贷：库存商品32000学中做【例8-16】8月20日，丁公司销售C商品一批，增值税专用发票上注明售价为50000元，增值税税额为6500元，该批商品成本为32000元。C商品于8月20日发出，客户于8月27日付款。该项业务属于在某一时点履行的履约义务并确认销售收入。10月16日，该商品质量出现严重问题，客户将该批商品全部退回给丁公司。丁公司同意退货，于退货当日付了退货款，并按规定向客户开具了增值税专用发票（红字）。（2）8月27日收到货款时：借：银行存款56500

贷：应收账款56500（3）10月16日销售退回时：借：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）6500

贷：银行存款56500借：库存商品32000

贷：主营业务成本32000学中做单选题：乙公司2021年9月份销售商品收入4000万元,其他业务收入100万元,发生销售退回20万元。不考虑其他因素,则该公司9月份营业收入的金额为()万元。A、3980B、4080C、4000D、4100【正确答案】B做中学判断题：企业售出商品发生销售退回,对于已确认收入且不属于资产负债表日后事项的,企业收到退回的商品时,应退回货款或冲减应收账款,并冲减销售当期的主营业务收入和增值税销项税额。（）【正确答案】正确1.委托代销商品委托代销是指商品所有者委托另一企业销售其商品的活动。企业按合同发出商品，合同约定客户只有在商品售出取得价款后才支付货款。企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件，在发出商品时，不能确认收入，将发出商品的成本记入“发出商品”科目。代销单位将商品销售后，应按实际售价确认为商品销售收入，并向委托方开具代销清单，只有收到代销单位的代销清单时，委托方才能确认收入的实现。二、知识准备（四）已经发出商品但不能确认收入情形2.分期收款发出商品企业按合同发出商品，按照合同约定确认收入。3.其他有某些情况下，明知道对方出现了财务危机，转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件。二、知识准备任务二某一时点销售货物（特殊销售）（二）已经发出商品但不能确认收入情形三、账务处理手册销售情形

会计分录委托代销商品

1.发出商品时借：发出商品

贷：库存商品2.收到代销清单时，确认收入借：应收账款——XX公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）账务处理销售情形

会计分录委托代销商品

3.如果是委托代销是以支付的手续费方式的，确认手续费借：销售费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收账款——XX公司4.结转已销部分商品的成本借：主营业务成本

贷：发出商品5.收到代销的款项借：银行存款

贷：应收账款——XX公司【例8-17】8月3日，丁公司与丙公司签订委托代销合同，丁公司委托丙公司销售、A商品1000件，A商品已经发出，每件商品成本为70元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，丁公司按不含增值税的销售价格的10%向丙公司支付手续费。除非这些商品在丙公司存放期间内由于丙公司的责任发生毁损或丢失，否则在A商品对外销售之前，丙公司没有义务向丁公司支付货款。丙公司不承担包销责任，没有售出的A商品须退回给丁公司，同时，丁公司也有权要求收回A商品或将其销售给其他的客户。至8月31日，丙公司实际对外销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为1300元。（1）8月3日，丁公司按合同约定发出商品时，应编制如下会计分录：借：发出商品——丙公司70000

贷：库存商品——A商品70000学中做（2）8月31日，丁公司收到丙公司开具的代销清单时，应编制如下会计分录：借：应收账款——丙公司11300

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1300借：主营业务成本7000

贷：发出商品——丙公司7000借：销售费用——手续费1000

应交税费——应交增值税（进项税额）60

贷：应收账款——丙公司1060（3）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10240

贷：应收账款——丙公司10240学中做单选题：下列各项中,关于企业采用支付手续费方式委托代销商品会计处理的表述正确的是()。A、支付的代销手续费计入主营业务成本B、发出委托代销商品时确认相应的主营业务成本C、发出委托代销商品时确认销售收入D、收到受托方开出的代销清单时确认销售收入【正确答案】D做中学单选题：A公司本年度委托B超市代销白酒一批,代销价款200万元。本年度收到B超市发来的代销清单,代销清单列明已销售白酒的60%,A公司收到代销清单时向B超市开具增值税专用发票。B超市按代销价款的5%收取手续费。该批白酒的实际成本为120万元。则A公司本年度应确认的销售收入为()万元。A、120B、114C、200D、68.4【正确答案】A做中学销售情形

会计分录不符合收入确认条件的销售

1.发出商品时借：发出商品

贷：库存商品2.根据开出销售发票上注明税款的金额借：应收账款——XX公司

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3.符合收入确认条件（1）收到款项借：银行存款

贷：主营业务收入

应收账款——XX公司（2）符合收入确认条件转为应收账款借：应收账款

贷：主营业务收入

【例8-18】8月10日，丁公司的B产品由于库存积压太多，在知道全兴公司财务状况不佳的情况下还是同意销售。销售B产品200件，单价1000元，单位成本800元，同时开具的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元；12月10日财务状况好转且承诺不久将偿还货款；12月29日收到全兴公司的货款。丁公司应编制如下会计分录：（1）8月10日发出商品时：借：发出商品160000

贷：库存商品——甲产品160000同时确认增值税借：应收账款——全兴公司26000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）26000学中做【例8-18】8月10日，丁公司的B产品由于库存积压太多，在知道全兴公司财务状况不佳的情况下还是同意销售。销售B产品200件，单价1000元，单位成本800元，同时开具的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元；12月10日财务状况好转且承诺不久将偿还货款；12月29日收到全兴公司的货款。（2）12月10日

借：应收账款——全兴公司200000贷：主营业务收入200000

借：主营业务成本160000

贷：发出商品160000（3）12月29日

借：银行存款226000

贷：应收账款——全兴公司226000学中做单选题：企业对不符合收入确认条件的售出商品进行会计处理,应借记的会计科目是()。A、在途物资B、库存商品C、主营业务成本D、发出商品【正确答案】D解析：“发出商品”科目核算一般销售方式下,已经发出但尚未确认收入的商品成本。做中学单选题：甲企业为增值税一般纳税人,2019年10月19日与乙企业(一般纳税人)签订一份购销合同,合同含税总价款为678万元。2019年10月25日预收货款150万元,2019年11月3日发出商品,甲