政府会计（第八版）课件 G02-202409 流动资产 （八版）

第二章流动资产

学习目标

▲明确政府会计流动资产的具体构成

▲熟悉各项流动资产的管理要求

▲掌握各项流动资产的核算方法

主要参考法规▲中华人民共和国现金管理条例

▲政府会计准则第1号—存货

▲政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表

▼资产：指政府单位过去的经济业务或者事项形成的，由政府单位控制预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。资产分为流动资产和非流动资产

▼流动资产：指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括：

货币资金、短期投资、

应收及预付款项、存货等。

▼非流动资产：是指流动资产以外的资产。第一节货币资金

货币资金是指政府单位拥有的处于货币形态的资产，包括：库存现金、银行存款、零余额账户用款额、其他货币资金等。一、库存现金

（一）库存现金的管理

▼库存现金：

指存放在财会部门由出纳人员经管的现金

▼库存现金管理的主要内容

按照《中华人民共和国现金管理条例》规定，加强库存现金收支范围、

库存现金限额、坐支现金、内部牵制制度的管理，并接受开户银行的监督。中华人民共和国现金管理条例

（二）库存现金的核算

◆设置账户：“库存现金”

注意：库存现金日记账登记、

外币现金明细核算、代管代理现金的明细核算◆库存现金的主要账务处理：

（1）日常库存现金收付业务（教材说明）

①从金融机构提取现金或向银行等金融机构存入现金、

从单位零余额账户提取现金

②内部职工出差等原因借出现金和实际报销差旅费用。

③提供服务、物品或者其他事项收到现金。

④购买服务、物品或者其他事项支付现金。⑤以库存现金对外捐赠。

⑥收到或支付受托代理、代管的现金。

♣特别提示：

▲单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在按照权责发生制核算基础进行财务会计核算的同时，还应按照收付实现制核算基础，进行预算会计核算。

▲对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。

▲进行预算会计核算时，涉及的预算收入、预算支出和预算结余等账户，在第六章、第七章、第九章详细说明，现只列出预算会计核算的会计分录，以下各章节同）业务核算案例：参见教材【例2-1】掌握“库存现金”账户的使用

（2）库存现金溢余或短缺业务。

▲账户设置：“待处理财产损溢”

▲账务处理：①现金溢余。按照实际溢余的金额，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢”账户；

②现金短缺。按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“库存现金”账户。业务核算案例：参见教材【例2-2】掌握“待处理财产损溢”账户的使用二、银行存款

（一）银行存款的管理▼银行存款：指政府单位存入银行或者其他金融机构的各种存款

注意：国家实行财政国库单一账户制度后，单位银行存款不再包括财政预算资金。银行存款账户为实存资金账户。▼银行存款管理要求

（1）按规定开立账户和使用账户

（2）建立健全银行存款存取手续制度

（二）银行支付结算

▼支付结算：指收付双方不直接使用现金，通过银行以转账划拨方式进行款项收付。

▼支付结算方式：

三票一卡三种结算方式以及国内信用证

如表2-1

（二）银行存款的核算▼设置账户：“银行存款”注意：银行存款日记账设置与登记

受托代理代管的银行存款、外币业务的明细核算▼银行存款的主要账务处理：（教材说明）

（1）将款项存入银行或者其他金融机构。

（2）收到银行存款利息。

（3）从银行等金融机构提取现金

（4）以银行存款支付购买物资款项和服务费用。

（5）以银行存款对外捐赠。

（6）收到受托代理、代管的银行存款。业务核算案例：参见教材【例2-3】掌握“银行存款”账户的使用三、零余额账户用款额度

（一）零余额账户用款额度的管理

▼开户：在财政国库单一账户制度下，财政部门除在中国人民银行开设国库存款户外，还需在商业银行为政府单位开设单位零余额账户。单位零余额账户用于财政对单位的授权支付。

▼额度增加：财政部门按政府单位预算和用款计划，向单位零余额账户代理银行下达财政授权支付用款额度时，单位零余额账户用款额度增加。

▼额度减少：政府单位根据单位预算和用款计划，向单位零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户中向收款人支付款项以及提取现金时，单位零余额账户用款额度减少。

▼性质：视作银行存款，是单位的一项特殊资产。

（二）零余额账户用款额度的核算▼设置账户：“零余额账户用款额度”

▼主要账务处理：（教材说明）

（1）收到额度

（2）支用额度

①支付日常活动费用

②购买库存物品或购建固定资产

③从零余额账户提取现金

（3）退回额度

（4）年末注销额度

①注销已下达额度

②注销未下达额度

③下年初恢复额度业务核算案例：参见教材【例2-4】掌握“零余额账户用款额度”账户的使用四、其他货币资金

（一）其他货币资金的管理

▼其他货币资金：指政府单位除库存现金、银行存款和零余额账户用款额度以外的其他各种货币资金

（二）其他货币资金的核算

▼设置账户：“其他货币资金”

注意：相关明细账户的设置

▼主要账务处理：（教材说明）

（1）在异地开立银行账户，将款项委托本地银行汇往异地开立的账户

（2）将款项交存银行取得银行本票、银行汇票

（3）将款项交存银行取得信用卡业务核算案例：参见教材【例2-5】掌握“其他货币资金”账户的使用第二节应收及预付款项

●应收及预付款项是政府单位停留在结算过程中的债权资金

包括：

财政应返还额度、应收票据、

应收账款、预付账款、应收股利、

应收利息和其他应收款等。

●加强应收及预付款项的管理

一是控制应收及预付款项的范围；

二是控制应收及预付款项的额度和收回时间；

三是应当采取积极有效措施进行催收与结算。一、财政应返还额度

（一）财政应返还额度的概念

1．财政零余额账户应返还额度

▼财政直接支付方式下，年终，当政府单位通过财政零余额账户发生的全年实际财政直接支出数小于财政直接支付年度用款额度时，就存在尚未使用的财政直接支付用款额度，即财政零余额账户应返还额度。

2．单位零余额账户应返还额度▼财政授权支付方式下，年终，当政府单位通过单位零余额账户发生的全年实际财政授权支出数小于财政授权支付年度用款额度时，就存在尚未使用或尚未收到的财政授权支付用款额度，即单位零余额账户应返还额度。

①尚未使用的财政授权支付用款额度

指财政部门已经下达到政府单位代理银行单位零余额账户，而单位尚未实际支用的财政授权支付用款额度。

②尚未收到的财政授权支付用款额度

指财政部门年终尚未下达到政府单位代理银行单位零余额账户，政府单位无法支用的财政授权支付用款额度。

▼年终尚未使用或尚未收到的用款额度，采用下年度继续使用的预算管理办法

▼年终尚未使用或尚未收到的用款额度，构成单位年终财政应返还额度，是一项特殊资产，属于应收款

项性质

（二）财政应返还额度的核算▼设置账户：“财政应返还额度”

注意：相关明细账户的设置

▼主要账务处理：

（1）财政直接支付。

①年末，根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际发生数的差额，借记“财政应返还额度--财政直接支付”账户，贷记“财政拨款收入”账户。

②使用以前年度财政直接支付额度支付款项时，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等账户，贷记“财政应返还额度--财政直接支付”账户。业务核算案例：参见教材【例2-6】掌握“财政应返额度”账户的使用

（2）财政授权支付。

①年末，注销尚未使用额度，借记“财政应返还额度--财政授权支付”账户，贷记“零余额账户用款额度”账户。

②年末，核算尚未下达额度，借记“财政应返还额度--财政授权支付”账户，贷记“财政拨款收入”账户。

③下年初，恢复上年尚未使用额度，借记“零余额账户用款额度”账户，贷记“财政应返还额度--财政授权支付”账户；收到上年尚未下达的用款额度，借记“零余额账户用款额度”账户，贷记“财政应返还额度--财政授权支付”账户。业务核算案例：参见教材【例2-7】如[【例2-4】（5）（6）（7）]掌握“财政应返额度”账户的使用二、应收票据

（一）应收票据的管理

▲应收票据：指事业单位开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票。

商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票

（二）应收票据的核算▲设置账户：“应收票据”

▲主要账务处理：（教材说明）

（1）因销售产品、提供服务等收到商业汇票时

（2）商业汇票到期收回票款时。

（3）持未到期的商业汇票向银行贴现时。

（4）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时。业务核算案例：参见教材【例2-8】掌握“应收票据”账户的使用三、应收账款

（一）应收账款的管理

▲应收账款：指事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项，以及单位因出租资产、出售物资等应收取的款项。

▲区别收回后不需要上缴财政和收回后需要上缴财政。

▲收回后不需要上缴财政的应收账款，如发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。

（二）应收账款的核算▲设置账户：“应收账款”注：按照债务单位（或个人）分户进行明细核算

▲主要账务处理：（教材说明）

（1）应收账款收回后不需上缴财政。

发生应收账款

收回应收账款

（2）应收账款收回后需上缴财政。

①出租资产未收租金

收回应收账款

②出售物资未收款项

收回应收账款

（3）年末对收回不需上缴财政的应收账款检查

①确认无法收回的应收账款。

②已核销的应收账款在以后期间又收回的

（4）年末对收回后应上缴财政的应收账款检查

①确认无法收回的应收账款。

②已核销的应收账款在以后期间又收回的业务核算案例：参见教材【例2-9】【例2-10】掌握“应收账款”账户的使用四、预付账款

（一）预付账款的管理

▲预付账款：指政府单位按照购货、劳务合同或协议规定预付给供应单位或个人的款项，以及按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款和工程款等。

▲每年年末，应对预付账款进行全面检查对不再符合预付款项性质，应先转作其他应收款，再按照规定进行处理。

（二）预付账款的核算

▲设置账户：“预付账款”

注意：按供应单位（或个人）及具体项目明细核算；

基建项目发生的预付账款，在“预付账款”所属基建项目明

细账户下再设置“预付备料款”“预付工程款”“其他预付

款”等明细账户，进行明细核算。

▲主要账务处理：（教材说明）

（1）根据购货、服务合同或协议规定预付款项

（2）收到所购资产或服务

（3）根据工程进度结算工程价款及备料款

（4）发生预付账款退回

注意：预付款项数额与应实际支付款项数额差额的处理业务核算案例：参见教材【例2-11】掌握“预付账款”账户的使用五、应收股利和应收利息

（一）应收股利

▲应收股利：指事业单位持有长期股权投资应当收取的现金股利或应当分得的利润。

▲设置账户：“应收股利”

▲主要账务处理：

（1）取得长期股权投资时。按照支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”账户，按照确定的长期股权投资成本，借记“长期股权投资”账户，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户；

（2）收到取得投资时实际支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利。按照收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户。

（3）长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润。按照应享有的份额，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”（成本法下）或“长期股权投资”（权益法下）账户；

（4）实际收到现金股利或利润。按照收到的金额，借记“银行存款”等账户，贷记“应收股利”账户。业务核算案例：参见第三章非流动资产第一节长期投资中长期股权投资部分的【例3-2】【例3-3】。掌握“应收股利”账户的使用

（二）应收利息

▲应收利息：指事业单位长期债券投资应收取的利息。

▲设置账户：“应收利息”

▲主要账务处理：

（1）取得长期债券投资。按照确定的投资成本，借记“长期债券投资”账户，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。

（2）收到取得投资时实际支付价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息。按照收到的金额，借记“银行存款”等账户，贷记“应收利息”账户。

（3）按期计算确认长期债券投资利息收入。对于分期付息、一次还本的长期债券投资，按照以票面金额和票面利率计算确定的应收未收利息金额，借记“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。

注意：购入的到期一次还本付息的长期债券投资持有期间的利息，应当通过“长期债券投资——应计利息”账户核算，不通过“应收利息”账户核算。

（4）实际收到应收利息。按照收到的金额，借记“银行存款”等账户，贷记“应收利息”账户。业务核算案例：参见第三章非流动资产第一节长期投资中长期债券投资部分中的【例3-1】掌握“应收股利”账户的使用

六、其他应收款

（一）其他应收款的管理▲其他应收款：指政府单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费等。

◆事业单位每年年末，对其他应收款检查，有不能收回迹象的应计提坏账准备。

◆行政单位每年年末，对其他应收款检查。确认无法收回的其他应收款，经批准予以核销。

（二）其他应收款的核算

▲设置账户：“其他应收款”

▲主要账务处理：

（1）发生其他各种应收及暂付款项时。按照实际发生金额，借记“其他应收款”账户，贷记“银行存款”“上级补助收入”等账户。

（2）收回其他各种应收及暂付款项时。按照收回金额，借记“银行存款”等账户，贷记“其他应收款”账户。

（3）政府单位内部实行备用金制度的。财务部门核定并发放备用金时，按照实际发放金额，借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”等账户。根据报销金额用现金补足备用金定额时，借记“业务活动费用”等账户，贷记“库存现金”账户，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”账户核算。

（4）偿还尚未报销的本单位公务卡欠款时。按照偿还的款项，借记“其他应收款”账户，贷记“银行存款”等账户；持卡人报销时，按照报销的金额，借记“业务活动费用”等账户，贷记“其他应收款”账户。

（5）将预付账款账面余额转入其他应收款时。借记“其他应收款”账户，贷记“预付账款”账户。

（6）事业单位对确认无法收回的其他应收款。经批准后予以核销。按照核销金额，借记“坏账准备”账户，贷记“其他应收款”账户。

已核销的其他应收款在以后期间又收回的，按照实际收回金额，借记“其他应收款”账户，贷记“坏账准备”账户；同时，借记“银行存款”等账户，贷记“其他应收款”账户。

（7）行政单位对于确认无法收回的其他应收款。经批准后予以核销，借记“资产处置费用”账户，贷记“其他应收款”账户。已核销的其他应收款在以后期间又收回的，按照收回金额借记“银行存款”等账户，贷记“其他收入”账户。业务核算案例：参见教材【例2-12】掌握“其他应收款”账户的使用

七、坏账准备

（一）坏账准备的管理▲坏账准备：指事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款提取的坏账准备。

▲事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款全面检查分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失。

▲单位无法收回的应收账款和其他应收款就是坏账，因发生坏账而造成的损失称为坏账损失。

▲坏账损失的核算有直接转销法和备抵法两种。

直接转销法指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入当期费用的方法（行政单位）。

备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，形成坏账准备，待坏账实际发生时，再冲减已计提的坏账准备和应收款项的方法（事业单位）。

▲事业单位可采用应收款项余额百分比法、账龄分析法和个别认定法等方法计算计提坏账准备金额。▲当期应补提或冲减的坏账准备金额计算公式如下：

当期应补提或冲减的坏账准备=按照期末应收账款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额-坏账准备账户期末贷方余额（或+坏账准备账户期末借方余额）计提坏账准备案例：参见教材【例2-13】掌握期末应补提或冲减坏账准备金额的计算方法

（二）坏账准备的核算▲设置账户：“坏账准备”

注：按应收账款和其他应收款分户进行明细核算▲主要账务处理：

（1）提取坏账准备。借记“其他费用”账户，贷记“坏账准备”账户。

（2）冲减坏账准备。借记“坏账准备”账户，贷记“其他费用”账户。

（3）确认无法收回的应收账款或其他应收款，报经批准的核销的。借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”“其他应收款”账户。

（4）已核销在以后期间又收回的。借记“应收账款”“其他应收款”账户，贷记“坏账准备”账户；同时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”“其他应收款”账户。业务核算案例：参见教材【例2-14】掌握“坏账准备”账户的使用

第三节

存

货一、存货的分类、确认和计量

（一）存货的概念与分类1．存货的概念

▲存货：指政府单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产，包括：材料、产品、包装物、低值易耗品，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。

2．存货的分类

（1）存货按经济内容分类。

①材料

②产品

③包装物

④低值易耗品

（2）存货按存放地点分类

①在途物品

②库存物品

③加工物品。政府会计准则第1号—存货

（二）存货的确认

▲存货同时满足下列条件的，予以确认：

（1）与该存货相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入单位；

（2）该存货的成本或者价值能够可靠地计量。

（三）存货的计量（教材说明）1．存货的初始计量

存货在取得时应当按照成本进行初始计量。

（1）购入存货

（2）自行加工存货

（3）委托加工存货

（4）置换取得存货（5）接受捐赠存货（6）无偿调入存货

（7）盘盈存货。

2．存货的后续计量

（1）发出存货

（2）对外捐赠、无偿调出的存货。

（3）低值易耗品、包装物价值摊销（4）存货毁损

（5）存货盘亏二、存货的核算

（一）在途物品的核算▲设置账户：“在途物品”账户

可按照供应单位和物品种类分户进行明细核算。

▲主要账务处理

（1）购入材料等物品。按照确定的物品采购成本金额和增值税进项税额，借记“在途物品”“应交增值税”等账户，按照实际支付的金额，贷记“财政拨款收入”等账户。

（2）所购材料等物品到达验收入库。按照确定的库存物品成本金额，借记“库存物品”账户，按照物品采购成本金额，贷记“在途物品”账户，按照使得入库物品达到目前场所和状态所发生的其他支出，贷记“银行存款”等账户。业务核算案例：参见教材【例2-15】掌握“在途物品”账户的使用

（二）库存物品的核算▲设置账户：“库存物品”

▲主要账务处理

（1）取得库存物品的账务处理（教材说明）

①外购库存物品验收入库

②自制库存物品加工完成并验收入库

③委托外单位加工收回库存物品验收入库

④接受捐赠库存物品验收入库

⑤无偿调入库存物品验收入库

⑥置换换入库存物品验收入库（支付补价、收到补价）业务核算案例：参见教材【例2-16】掌握“库存物品”账户的使用

（2）库存物品发出的账务处理（教材说明）

①开展业务活动领用、自主出售或加工发出库存物品

采用一次转销法摊销低值易耗品、包装物。

采用五五摊销法摊销低值易耗品、包装物的。②对外出售的库存物品（不含可自主出售的库存物品）③对外捐赠的库存物品。④无偿调出的库存物品。⑤置换换出的存物品，业务核算案例：参见教材【例2-17】掌握“库存物品”账户的使用，注意五五摊销核算法

（3）库存物品盘点盈亏及毁损、报废的账务处理

政府单位应当定期对库存物品进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的库存物品盘盈、盘亏或者毁损、报废，应当先计入“待处理财产损溢”账户，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理。①盘盈的库存物品。按照确定的入账成本，借记“库存物品”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。②盘亏或者毁损、报废的库存物品。按照盘亏库存物品的账面余额，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“库存物品”账户业务核算案例：参见教材【例2-18】掌握“待处理财产溢余“”账户的使用注意进项税额转出问题

（三）加工物品的核算▲设置账户：“加工物品”注意：相关明细账户的设置方法▲主要账务处理：

（1）自制物品（教材说明）

①为自制物品领用材料

②专门从事物品制造的人员发生的直接人工费用

③为自制物品发生的其他直接费用

④为自制物品发生的间接费用

⑤已经制造完成并验收入库的物品业务核算案例：参见教材【例2-19】掌握“加工物品“”账户的使用

（2）委托加工物品

①发给外单位加工的材料

按照其实际成本，借记“加工物品”账户（委托加工物品），贷记“库存物品”账户。

②支付加工费、运输费等费用

按照实际支付的金额，借记“加工物品”（委托加工物品）、“应交增值税”等账户，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户。③委托加工完成的材料等验收入库

按照加工前发出材料的成本和加工、运输成本等，借记“库存物品”等账户，贷记“加工物品”账户（委托加工物品）。第四节

短期投资和待摊费用

一、短期投资

（一）投资的概念与分类●投资:指事业单位按规定以货币资金、实物资产、无形资产等方式形成的债权或股权投资。

★投资分为短期投资和长期投资

★长期投资分为长期债券投资和长期股