记账实操-混合销售税率如何确定

会计实操文库6/6记账实操-混合销售税率如何确定纳税人在经营中，既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为，适用不同税率或征收率，属于兼营行为。

如何确定适用税率《中华人民共和国增值税暂行条例》第三条规定：

纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定：

纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

▶《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(一)项的规定：

“试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：①兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。②兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。③兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。也就是说，纳税人兼营不同税率或征收率的项目，通常情况下(除了混合销售)是兼营，对于兼营的要求是分开核算，未分别核算的，从高适用税率。常见问答1、混合销售行为涉及的服务和货物，是否可以按照不同税率分别开具发票?

答：除税法规定的特殊情形外，一般情况下不可以。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。2、饭店给客人提供餐饮服务的同时销售烟酒属于混合销售吗?答：属于混合销售行为。一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。3、某物业公司提供物业管理服务的同时，也向业主提供车位租赁、入户维修服务、日常生活物品销售等其他服务，是兼营行为吗，是否需要分开核算?

答：需要分开核算。如果物业公司没有将这些服务分开核算，那么应该从高适用税率；如果物业公司分别核算销售应税服务、货物、劳务的销售额。其中提供车位租赁，按照出租不动产缴税；销售生活用品按照销售货物缴税；提供维修服务的，按照加工修理修配劳务缴税。

特殊情形

只要是同一项销售行为既涉及服务又涉及货物的都是混合销售，除了与建筑服务有关的两种情况：1、建筑企业销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第四十条规定的混合销售，应根据国家税务总局2017年第11号公告，分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。2、《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号)第六条规定：一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设