公司间固定资产业务的抵消

公司间固定资产业务的抵消一、内部固定资产业务得特点固定资产内部交易得损益反映在销售企业得账上,但在其向外出售或被购入企业使用到报废之前,从企业集团来看,却出现了未实现损益、这种未实现损益,在母公司账上和合并财务报表中需要加以调整或抵消、由于固定资产可供长期使用,抵消未实现损益对母公司和合并财务报表影响要比存货复杂。购入企业持有从内部购入得固定资产,会通过折旧过程影响每一年得合并报表。与存货业务一样,固定资产内部交易得方向也决定未实现损益对母公司财务报表和合并财务报表得影响。顺销得未实现损益已包含在母公司得净利润中,应予以全部抵消与母公司持股比例无关。逆销与顺销不同,逆销产生得未实现损益已包含在子公司得净利润中,既然母公司只按其持有子公司股份得比例确认投资收益,那么抵消母公司长期股权投资账户得只能就是属于母公司部分得未实现损益。因此未实现损益还需要按比例在多数股权和少数股权之间进行分摊。企业内部固定资产交易除了顺销与逆销以外,还有:销货企业作为商品销售,购入企业作为固定资产销货企业作为固定资产销售,购入企业作为固定资产固定资产需要计提折旧(不讨论不需要计提折旧得情况)购入企业作为固定资产提前报废购入企业作为固定资产到期报废购入企业作为固定资产超期使用购入企业作为固定资产超期使用后报废以成本价销售以高于成本价销售以低于成本价销售二、固定资产业务顺销得抵消1、销售企业作为商品销售购入企业作为固定资产使用并分期计提折旧假设母公司以商品50万元作价销售给其子公司作为固定资产,其成本为40万元,子公司作为固定资产将在未来5年内使用,分期计提折旧。第一年这相当于全购全未销,母公司应按未实现得损益编制调整分录:借:投资收益10

贷:长期股权投资10当年计提了折旧,按多计提得折旧部分编制调整(调回)分录(使用相当于售出)借:长期股权投资(10/5)2

贷:投资收益

2第一年母公司编制营业收入、营业成本与固定资产抵消分录为:借;营业收入50

贷:营业成本40

固定资产10当年计提了折旧得抵消分录:借:累计折旧2

贷:折旧费用2第二年得调整分录:当年计提了折旧,按多计提得折旧部分编制调整(调回)分录(使用相当于售出)借:长期股权投资(10/5)2

贷:投资收益

2第二年母公司编制第一笔抵消分录为:借:长期股权投资10

贷:固定资产10当年计提了折旧得抵消分录:借:累计折旧2

贷:折旧费用2上年计提折旧得抵消分录:借:累计折旧2

贷:长期股权投资2可以把当年和上年折旧得抵消分录合并大家学习辛苦了，还是要坚持继续保持安静第三年得调整分录:当年计提了折旧,按多计提得折旧部分编制调整(调回)分录(使用相当于售出)借:长期股权投资(10/5)2

贷:投资收益

2第三年母公司编制第一笔抵消分录为:借:长期股权投资10

贷:固定资产10当年计提了折旧得抵消分录:借:累计折旧2

贷:折旧费用2上年计提折旧得抵消分录:借:累计折旧4

贷:长期股权投资4可以把当年和上年折旧得抵消分录合并第四年得调整分录:当年计提了折旧,按多计提得折旧部分编制调整(调回)分录(使用相当于售出)借:长期股权投资(10/5)2

贷:投资收益

2第四年母公司编制第一笔抵消分录为:借:长期股权投资10

贷:固定资产10当年计提了折旧得抵消分录:借:累计折旧2

贷:折旧费用2上年计提折旧得抵消分录:借:累计折旧6

贷:长期股权投资6可以把当年和上年折旧得抵消分录合并第五年得调整分录:当年计提了折旧,按多计提得折旧部分编制调整(调回)分录(使用相当于售出)借:长期股权投资(10/5)2

贷:投资收益

2第五年母公司编制第一笔抵消分录为:借:长期股权投资10

贷:固定资产10当年计提了折旧得抵消分录:借:累计折旧2

贷:折旧费用2上年计提折旧得抵消分录:借:累计折旧8

贷:长期股权投资8可以把当年和上年折旧得抵消分录合并2、销售方以固定资产销售,购入方作为固定资产使用并分期计提折旧只有第一年得抵消分录不同,其调整分录、抵消分录和以后年度得调整分录和抵消分录都就是一样。假设母公司将一台已使用过得固定资产50万元销售给其子公司,原账面价值40万元,子公司购入后在未来得5年内使并分期计提折旧。第一年得调整分录一样借:投资收益10

贷:长期股权投资10当年计提了折旧,按多计提得折旧部分编制调整(调回)分录(使用相当于售出)借:长期股权投资(10/5)2

贷:投资收益

2第一年母公司编制营业外收入与固定资产得抵消分录为:借;营业外收入10

贷:固定资产10当年计提了折旧得抵消分录:借:累计折旧2

贷:折旧费用2以后年度编制得调整分录和抵消分录一样三、固定资产逆销业务得抵消全资子公司逆销业务得抵消与顺销就是一样控股子公司得逆销业务不一样假设母公司控股子公司80%子公司销售一批商品给其母公司,售价50万元,成本40万元,母公司购回作为固定资产使在未来5年内分期计提折旧。第一年这相当于全购全未销,母公司应按未实现得损益编制调整分录:借:投资收益10×80%

贷:长期股权投资10×80%当年计提了折旧,按多计提得折旧部分编制调整(调回)分录(使用相当于售出)借:长期股权投资2×80%

贷:投资收益

2×80%第一年母公司编制抵消分录为:借;营业收入50

贷:营业成本40

固定资产10当年计提了折旧得抵消分录:借:累计折旧2

贷:折旧费用2第二年得调整分录:当年计提了折旧,按多计提得折旧部分编制调整(调回)分录(使用相当于售出)借:长期股权投资2×80%

贷:投资收益

2×80%第二年母公司编制第一笔抵消分录为:借:长期股权投资8

少数股东权益2

贷:固定资产10当年计提了折旧得抵消分录:借:累计折旧2

贷:折旧费用2上年计提折旧得抵消分录:借:累计折旧2

贷:长期股权投资1、6

少数股东权益0、4可以把当年和上年折旧得抵消分录合并第三至第五年得调整分录就是一样得第三年母公司编制第一笔抵消分录为:借:长期股权投资8

少数股东权益2

贷:固定资产10当年计提了折旧得抵消分录:借:累计折旧2

贷:折旧费用2上年计提折旧得抵消分录:借:累计折旧4

贷:长期股权投资3、2

少数股东权益0、8可以把当年和上年折旧得抵消分录合并第四年母公司编制第一笔抵消分录为:借:长期股权投资8

少数股东权益2

贷:固定资产10当年计提了折旧得抵消分录:借:累计折旧2

贷:折旧费用2上年计提折旧得抵消分录:借:累计折旧6

贷:长期股权投资4、8

少数股东权益1、2可以把当年和上年折旧得抵消分录合并第五年母公司编制第一笔抵消分录为:借:长期股权投资8

少数股东权益2

贷:固定资产10当年计提了折旧得抵消分录:借:累计折旧2

贷:折旧费用2上年计提折旧得抵消分录:借:累计折旧8

贷:长期股权投资6、4

少数股东权益1、6可以把当年和上年折旧得抵消分录合并四、报废年得抵消购入企业固定资产可能提前报废、到期报废或超期使用后报废,报废年得调整和抵消分录不一样。在顺销情况下,分别介绍到期、提前、超期报废得处理假设第五年报废,第五年得调整分录一样,第五年得抵消分录要将到期报废情况下第五年得抵消分录中得“固定资产”和“累计折旧”用“营业外收入”代替第五年母公司编制第一笔抵消分录为:借:长期股权投资10

贷:营业外收入10当年计提了折旧得抵消分录:借:营业外收入2

贷:折旧费用2上年计提折旧得抵消分录:借:营业外收入8

贷:长期股权投资8将抵消分录合并借:长期股权投资2

贷:折旧费用2假设于第3年末报废调整分录为:借:长期股权投资6

贷;投资收益6

抵消分录同样用“营业外收入”代替“固定资产”和“累计折旧”

母公司编制抵消分录为:借:长期股权投资10

贷:营业外收入10当年计提了折旧得抵消分录:借:营业外收入2

贷:折旧费用2上年计提折旧得抵消分录:借:营业外收入4

贷:长期股权投资4把抵消分录合并借:长期股权投资6

贷:营业外收入4

折旧费用2假设第六年使,第六年不需要编制调整分录抵消分录要编制:借:累计折旧10

贷:固定资产10第七报废既不要编制调整分录,也不要编制抵消分录。五、按成本销售得抵消如果公司间得存货就是按成本销售,本例按40000元销售给子公司,则抵消分录就简单多了。全购全销得抵消分录为:借:营业收入40000

贷:营业成本40000全购全未销得抵消分录为(无还需编制调整分录):借:营业收入40000

贷:营业成本40000

存货0实际上全购全销与全购全未销得抵消分录就是一样得,非完全权益法也就是一样。前期未销售得存货本期仍未销售得抵消分录为:借:长期股权投资0

贷:存货0实际上不需要编制抵消分录,非完全权益法也不需要编制抵消分录

本期销售上期未对外售出得存货得抵消分录为:借:长期股权投资0

贷:营业成本0实际上不需要编制抵消分录,非完全权益法也不需要编制抵消分录六、按低于成本销售得抵消在全资子公司情况下,如果公司间得存货就是按低于成本销售,本例按30000元销售给子公司,则抵消分录为。全购全销得抵消分录为:借:营业收入30000

贷:营业成本30000全购全未销得抵消分录:调整会计分录:借:长期股权投资10000

贷;投资收益10000编制抵消分录借:营业收入30000

存货10000

贷:营业成本40000

非完全权益法不编制调整分录。前期未销售得存货本期仍未销售得抵消分录为:借:存货10000

贷:长期股权投资10000非完全权益法编制抵消分录借:存货10000

贷:期初未分配利润10000本期销售上期未对外售出得存货得抵