管理会计在公立医院运营管理的应用

摘要：随着国家医疗体制改革的不断深入，公立医院的改革已经步入了深水区，要求医院必须做出相适应的改变。管理会计作为现代医院管理的重要手段之一，有利于医院实施战略管理，提升医院内部管理，提高医院的管理服务水平和运营效益。但在医院现行管理会计应用中仍存在不少的问题，如管理层对管理会计不重视、没有正确的认识，管理会计专业人员缺乏，成本核算方式不完善，管理会计的应用没有实现与业务的有效融合，管理会计应用体系不健全等。本文就公立医院管理会计的重要性以及遇到的问题进行分析，并提出相应解决的对策。关键词：管理会计；公立医院；成本核算随着社会经济的发展，人们对医疗需求也随之提高，现行公立医院医疗资源已无法满足人们日益增长的需求。医疗体制的深入改革以及社会环境的变化，公立医院的处境也愈发的艰难。因此，医院应由传统的规模扩张型粗放式发展模式，转向质量效益型精细化的发展模式，充分发挥管理会计在医院的运营管理活动中的重要作用，不断提升竞争力。一、管理会计对医院运营管理的重要性管理会计与财务会计是财务管理中不同的两条线，相比较于财务会计，管理会计更侧重于管理职能，通过利用财务会计提供的数据和报表，整理加工成为管理者做出科学决策所需要的信息，使医院管理者可以结合自身的实际情况，在进行战略规划、决策、控制、评价活动中，综合运用战略管理、预算管理、成本管理、绩效管理、风险管理等管理工具，对日常发生的各项经济活动进行有效的控制和监督，推动医院事业发展规划的实现。（一）有效开展医院的预测前景，为经营决策提供有效信息传统的财务会计只是针对过去发生的经济事项进行核算和监督，不能为决策者提供预测的信息，无法满足管理者的需要。管理会计作为经济管理的重要手段，可以对医院服务量、收入、支出、资金等进行综合预测，将财务信息和业务信息进行有效的融合，并结合内外部环境做出科学的预测和判断，以减少决策的盲目性和片面性，为医院管理者提供决策支持。（二）有效整合医院的各项资源，提高医院运营效率管理会计把医院作为一个有机的整体，从成本、收入、费用等各方面的指标着手分析，挖掘出有利于收入增长的有价值信息，避免无效或低效的使用成本，把有限资源分配到最有价值的地方，从而实现资源的科学高效配置使用，提高医院经营的效益和水平。（三）有效加强医院的预算管理，正确评价经营业绩管理会计通过预算管理将医院的战略规划与运营绩效联系在一起，通过对战略目标以预算数据量化的形式，再将预算数据层层细化至各科室，对预算实施过程加以控制和反馈，最终实现医院的总体战略目标。同时，通过对医院预算执行情况、成本管理、发展能力等分析，使医院管理部门可以对管理者的业绩进行客观的评价，管理者也可以了解各部门工作的完成情况，以此实施相应的奖惩和改进工作。以预算管理体系确定的考核标准可以客观评价和反映管理者及各职能科室的工作绩效，有助于调动干部职工的积极性，有利于医院总体发展目标的实现。（四）加强内部控制，降低运营风险管理会计通过对医院的财务规章制度、预算、业务流程、经济合同、资金使用等日常活动进行指导和监督，渗透于医院管理的方方面面，动态监控医院运营管理全过程，能及时发现并改正运营过程中舞弊、漏洞等监管问题，从而确保医院资产的安全，降低运营风险，促进医院的可持续发展。二、公立医院在管理会计应用中存在的问题因管理会计在公立医院应用的时间不长，且每个医院的类型、规模等都存在千差万别，没有一个可以完全推广应用的成熟模式，故在医院实践过程中存在问题。（一）管理层对管理会计不重视、未形成正确的认识部分公立医院普遍还处于粗放式管理模式，工作重心倾向于医疗临床业务的发展。管理层思想上还停留于会计只是传统的核算和报表分析上的认知，并没有理解和意识到管理会计对医院运营管理所能起到的重要作用。大部分医院未设置或未健全管理会计的职能和部门，管理会计无法开展实质性的工作。这些问题都導致难以发挥管理会计在医院的重要作用，严重影响和制约了医院的经营和经济发展水平。（二）管理会计专业人员缺乏现行的公立医院中财务人员素质参差不齐，部分财务人员甚至是医护或者其他专业转型加入的，专业的理论知识较为匮乏，对先进的管理理念及模式缺乏了解，这对医院的管理型人才队伍建设是极为不利的。管理会计需要对专业素质提出更高的要求，除了要具备财务会计的专业理论知识，熟悉和了解相关的政策法律法规外，还要对管理理论有系统的认知和掌握。大部分财务人员只掌握了会计核算、记账等基础性的工作，欠缺专业的管理会计理论知识和方法，无法完成财务预测、财务分析、资金管理等管理会计的工作，因此也无法为管理层提供决策所需的有价值的信息。（三）成本核算方式不完善大部分公立医院现行的成本核算都是按照人员经费、药品费、耗材费、公用经费等几大类项目归集费用，并依据一定的比例进行分摊，做到了院级成本和科室成本的两级核算。成本归集的类别过于宽泛粗放、项目不够细化，无法精确提供具体项目的成本数据，不利于管理者及时发现问题并控制成本。同时，由于公立医院实行差额财政拨款，导致管理层及干部职工对成本控制意识较为薄弱，出现严重的资源浪费现象，医院成本无法得到有效控制，进而影响医院的经营效益和可持续发展。（四）管理会计的应用没有实现与业务的有效融合管理会计之所以能够为管理者提供决策信息，是因为完全不同于传统会计只注重经济业务的核算功能，只是经济事项的事后反映。管理会计则是在传统会计的核算基础上利用财务会计提供的资料和其他资料，应用各种管理工具与业务流程进行融合，并对整个业务流程进行分析、监控和反馈，及时改进和处理出现的问题。而实际医院管理中，临床医疗业务非常纷繁复杂，管理会计人员作为非医护专业人员很难深入到医疗业务中，也无法充分了解各个业务环节和流程，使得医院的运营管理与业务活动脱节，没有实现有效融合。同时大部分医院的信息技术也没有达到财务与业务一体化的功能，业务数据在信息系统中呈分散化特点，形成信息孤岛降低了数据的利用率，而这种信息孤岛效应也使得医院难以深度挖掘和合理利用有价值的业务数据，造成一定的数据资源浪费。（五）管理会计应用体系不健全管理会计在公立医院应用的时间不长，还缺乏比较成熟的经验和模式，而且医院的等级、类型、管理模式等都存在千差万别，没有一个统一的管理会计应用体系可以进行推广应用。大部分医院的管理层也没有推动管理会计应用建设的意识，导致资金投入不足，很多医院都甚至没有制定管理会计的相关制度和设置相应的部门及岗位。缺乏组织体系的支撑，就无法落实岗位职责，更无法实现管理会计监督和评价的功能。三、完善公立医院管理会计应用的对策（一）加强管理层对管理会计的认识，提高重视程度公立医院的总会计师或财务负责人应加强与管理层的沟通协调，通过上级政府部门发布的各项关于深化改革公立医院的文件及相关的培训课件，让其充分理解和认识管理会计对现代医院运营发展的意义和重要作用。转变管理层的思想观念，让其从思想意识上把管理会计提升到一个新的高度，将管理会计纳入到医院管理体系建设中，才能带动全员积极参与其中。同时，也能使管理层加强对管理会计的资金和人员投入，完善应用基础，确保管理会计的工作得以高质量的开展。（二）加强管理会计人才队伍建设会计人才队伍的建设对公立医院管理会计能否正常运行起着重要作用。医院要走向精细化管理其中重要的一步就是实现财务人员转型，体现财务人员价值创造的不再是传统的财务核算及报告的分析而是能为管理者提供战略决策支持和运营过程的管理与控制。对于公立医院中财务人员素质参差不齐，缺乏管理会计专业人才的现象，医院除了要提高人员准入门槛，建立人才引进长效机制，如引入高等院校专业的管理会计人才外，还应在平时注重对财务人员素质的培养，定期开展专业知识和技术能力的培训，提升业务水平。其次，医院应设置与管理会计相应的绩效考核机制，对工作表现优异的人员予以奖励，奖惩分明有利于调动人员的积极性，从而推动管理会计工作的顺利实施。（三）建立全成本管控体系，提高成本核算水平粗放的传统成本核算方式已无法满足现代医院的管理需要，公立医院应建立全员参与的全成本管控体系，根据医院成本运行的规律，改善成本结构，优化成本投入，达到规避風险的目的。对于管理会计活动而言，全成本贯穿于医院的战略成本管理和单项的医疗业务成本核算，也贯穿于价值链理论和产品生命周期理论。全成本管控包含了全过程和全员成本控制，首先要加强成本预算、计划、决策等事前控制，其次要注重对过程的控制和管理，最后进行成本的分析与考核，完善对成本的事后控制。公立医院还应结合自身的业务特点，选择不同的管理工具，如作业成本法适合于核算流程和分工明确的医疗服务项目成本，将各临床、医疗技术辅助科室的成本按照工作量、收入比等资源动因分配到各类作业中，再按照作业动因将作业成本分配到各医疗项目中；对于有完善的成本标准的医疗服务项目则可以采用标准成本法。在实际工作中通过作业成本法了解医院当前存在的成本结构等问题，进而针对各项成本分析驱动因素，减少或排除非增值作业，全面优化医院的医疗服务成本结构。（四）促进管理会计应用与业务活动的深度融合价值的创造与维护是管理会计最为核心的理念，所以管理会计是实现医院的战略、业务、财务一体化最有效的工具。公立医院应充分推动管理会计应用于运营管理的各个环节，实现业务和财务的深度融合，发挥管理会计应有的作用。一是规范和细化医院各科室的业务流程，并与管理会计衔接，从中挖掘和分析业务流程的关键控制点所包含的内部信息，以此对医院的业务流、资金流、物流进行管理，从而实时充分的把握医院的运营状况，优化医院的管理流程。二是加强全面预算管理，充分发挥预算管理调配资源和约束纠偏的作用，实施事前、事中、事后控制，提高资源利用效率和运营效率。三是规范资产管理，合理配置和有效利用资产，提高资产运营效益，避免资产的闲置和无效低效利用。四是完善绩效考核机制，利用平衡积分卡、关键绩效指标法等多维度评价与考核，充分调动人员参与的积极性。五是建立和完善医院经济运行精细化管理信息系统，信息技术与现代管理的结合能为医院的运行管理提供及时准确的信息，更能促进人财物等各项资源的整合。公立医院应做好信息系统的顶层设计，信息系统设计应涵盖财务管理、资产存货、预算管理、绩效管理等业务一体化的关联设计。在设立统一数据格式基础信息平台的基础上建立健全医院的业务系统和财务分析系统，以此实现各项数据的共享和业务流程的整合。此外，管理会计人员应深入到医疗业务科室了解业务流程，分析各类业务的投入产出比、病床使用率、病人次均费、人员经费占比等指标，为科室运营管理提供数据支持，降低运营成本，提高经济效益。（五）建立健全管理会计应用体系建立健全管理会计应用体系是推动医院管理会计工作顺利进行的根本保障，公立医院应结合自身的实际情况，参考借鉴同行业或者其他行业管理会计应用比较成熟的体系模式，建立一套适合医院实际的应用体系，并在实践中不断予以完善。首先要健全内部控制，从医院的经济合同管理、业务流程和风险管理进行把控。完善医院信息系统，将医疗信息、人员信息、财务、物资等信息进行整合，实时共享、反馈，助力医院进行精准内控。同时，充分利用风险工具防患于未然，在医院的运营管理过程中，可以采用风险矩阵、风险清单等工具对医院的医疗风险和经济风险进行识别、分析，从而实施高效精准的风险控制，降低医院的运营风险。其次是完善财务报告分析体系。准确和精细的财务报告分析可以客观评价医院的现金流情况、财务状况和运营情况，能为管理者提供及时、有效、详细的信息。建立系统、标准的财务报告分析体系可以从岗位职责、管理工具、业务流程、管理制度等方面进行设计，医院应结合实际不断改进和完善制度体系，注重财务数据的分析和管理，确保各项指标的准确性和合理性。最后，医院还应设置总会计师制度和专门的管理会计部门。由总会计师引领、协调财务和管理会计的工作，明确岗位职责和分工，促进业务和财务的融合，及时指导和解决实施过程中遇到的问题，推动管理会计工作的有序进行。四、结束语随着医疗改革的不断深入，公立医院实现转型走向精细化医院管理已是箭在弦上，需要通过管理会计的应用更合理、有效、科学地使用医疗卫生资源，提升医疗服务水平，以满足人们