制造企业全面预算管理的困境与对策

摘要：随着企业自身业务的不断发展壮大，推行全面预算管理是国内外大企业取得成功的经验。近些年国资委、财政部也都陆续颁布了文件要求企业推行全面预算管理。全面预算管理对促使企业战略“落地”，保障企业实现年度经营目标，提高经济效益，规范经营者决策行为，维护投资者及全体员工的利益与合法权益，发挥着重要的作用。本文分析制造企业全面预算管理执行过程中遇到的应用信息化系统落后，预算编制效率偏低；预算编制没有以实际业务逻辑为依据，预算执行难以控制，偏差大；考核评价机制流于形式，缺乏激励措施等问题。提出企业加大信息化管理系统建设，通过SAPBPC全面预算系统建设，提高预算编制效率，建立预算管理闭环体系，更好发挥预算在公司资源配置、管理精细化、决策支持的作用；优化预算测算模板，制定运营费用基线规则，提升全面预算管理预算编制水平，加强预算执行和控制；明确预算考核、监督机制，健全激励机制等方面措施，希望对解决制造企业全面预算管理存在的问题有所帮助。关键词：制造业；全面预算管理；问题分析；对策预算管理是企业中最核心的管理功能之一，预算是关于企业在一定时期内经营、财务等方面的总体业务管理的预测。古人云“凡事预则立，不立则废”（《礼记·中庸》），也是说万事万物都需要事先精心准备，制定详细的执行计划。而企业管理也一样，有了预算，就可以少很多有惊无险或有惊有险的事情，同时也让企业对运行情况的测评有个基本的参照物，是开展绩效管理的基本依据。全面预算管理作为联系公司战略目标与日常运营的重要纽带，它承接战略层面，下接执行层面，是一个完整的闭环管理流程。一、制造企业全面预算管理的内容和意义战略由预算承接，依靠分析及监督，确保战略落地。全面预算管理是一种在战略规划与目标的引导下，企业在预测未来经营环境变化的基础上，对财务结果进行全面且深入的预测和规划，以及对预算执行过程的事前预测及模拟、事中监控及预警、事后考核和分析的全闭环管理，对企业管理者有效管理企业和保障企业完成战略目标提供最大程度的帮助。按照编制内容，全面预算包括资金预算、销售预算、生产预算、成本费用预算、预算报表编制；按照编制过程，全面预算包括预算编制、预算执行与控制、预算考核與激励。全面预算可以有效拉通业务、资金、信息和人力资源等企业经营过程中的各个流程。在企业全面预算管理内容框架下，企业所有涉及财务收支的业务活动或所有能引起企业财务状况发生变化的全部活动都作为预算管理的范围进行管理，做到全体员参与、全业务覆盖，全过程监控。二、制造企业在全面预算管理执行过程中遇到的主要问题（一）全面预算管理的信息化系统应用落后，预算编制效率偏低随着企业规模逐渐扩大，供应链、制造体系、营销体系、职能体系等业务流程更为复杂，部分制造企业信息化系统建设中只简单的购买了财务模块核算软件，并没有采购、生产、销售、费用、预算等端到端的业财一体化ERP管理系统，预算数据采集还依赖手工作业，预算编制工作还是线下依靠EXCEL表格完成；企业预算对费用控制作用较小等问题。导致企业预算编制工作量大，预算编制不够规范化，现有手工编制预算无法及时应对上述大量的预算工作，难以实现迅速高效、准确的费用控制，无法有效支撑企业未来快速的业务拓展及决策及时性。（二）预算编制没有以实际业务逻辑为依据，预算执行难以控制，偏差大全面预算管理是一项涉及整个企业业务活动的综合性、系统性管理过程，它既是一项非常严肃的管理制度，又是一种技术性很强的管理方法。全面预算管理属于“一把手工程”，企业管理层必须高度重视、支持和参与全面预算管理活动。然而在实际工作中，很多员工在思想及态度上对预算编制工作表现不积极，认为“编制年度预算的工作就是财务部们的事”，对全面预算管理认知不够。只有预算的具体执行者才最为熟悉企业实际的业务情况，得不到业务人员重视和支持、脱离实际业务逻辑的预算编制往往造成预算事项和数据与实际执行情况严重偏离，频繁追加预算外事项及进行预算科目、期间调整，企业很难顺利地完成年度制定各项预算目标及战略任务。（三）全面预算管理考核评价机制流于形式，缺乏激励措施预算执行结果与奖惩制度挂钩是企业全面预算管理的重要标志。一些企业没有建立与全面预算管理相切合、完善的考核机制。预算目标没有得到企业的各部门、员工的重视，对预算目标完成不完成绩效考核都一样。预算编制的效率和准确性，预算目标完成结果与各个部门的绩效考核无关，没有起到约束作用，从而使预算难以落实。全面预算管理预期考核目标最终没有实现，考核过程失去科学性、激励性。三、加强制造企业全面预算管理的对策建议（一）基于SAPBPC系统加强全面预算管理信息化建设不同企业由于所处行业、管理模式各有特点，SAPBPC提供的是一个多维度、灵活的管理信息平台，可以根据企业的业务特点和管理要求进行灵活配置。企业通过SAPBPC系统全面预算系统建设，更好发挥预算在公司资源配置、管理精细化、决策支持的作用。通过规范集团合并报表业务及规范相关主数据管理财务规则和业务流程，与现有SAPERP业务系统及输入表单等数据来源，通过建设BW财务数据仓库，建设BPC财务报表展示与管理平台。满足报表管控及审计线索跟踪，同时提升财务人员的战斗力创造更大的价值。1.提高预算编制效率SAPBPC系统建立统一的全面预算管理平台，规范采购业务活动预算、销售业务活动预算、生产业务活动预算、研究开发业务活动预算、日常运营活动费用预算等预算编制模板，优化预算编制模型，将企业实际业务核算逻辑通过各模块的逻辑规则嵌入到SAPBPC系统，提高预算编制效率，提高预算数据质量，实现端到端的业财一体化模式；实现预算分级编制，通过系统的计算规则快速实现数据的汇总查看。2.建立预算管理闭环体系SAPBPC系统通过预算控制发挥预算的约束和导向作用，与SAPERP、汇联易商旅平台及报销、BI等各业务执行系统进行集成，实现业务单据审批时预算控制，让业务部门可以及时查询部门实际执行情况，可以快速跟踪预算的执行情况。3.增强决策、监控能力全面预算系统提供滚动预算的功能，可以帮助管理者实时进行滚动预测，快速发现差距，从而更有针对性的调整资源，实现对市场的快速反馈。SAPBPC借助多维模型，建立预算指标分析体系，可以方便的进行各种趋势分析、占比分析、不同版本之间的差异分析。另外，也可以利用集成的BI工具，实现灵活的分析结果展示，丰富不同层面用户的预算分析视角，提供更好的决策支持能力。（二）提升全面预算管理预算编制水平，加强预算执行和控制全面预算编制过程是在充分尊重客观现实和规律的前提下，发挥主观能动性，将股东意志、规划愿景和目标、市场需求、企业资源等主客观要素综合平衡，产生对预算年度企业整体经营活动的具体经营工作目标、重点工作措施、资源分配方案的过程。1.优化预算测算模板，贴近业务实际，有效控制预算，分配资源预算编制工作是全面预算管理工作的第一步，也是极为重要的一步，创建一套贴近实际业务、科学合理的预算编制模板和预算编制模型将会为企业开展预算管理工作创造出一个良好的开端。所有預算编制的信息数据最终都会记录到预算编制模版中，因此科学合理的设计、优化预算测算模板是极为重要的一个环节，它对提高预算编制效率、降低预算编制差错率等起到很大作用。企业要根据运营费用科目驱动因素梳理预算编制模板，优化预算填报逻辑，更贴近业务；科目驱动因素梳理要自下而上，由实际业务部门依据费用事项计算标准、发生频率填报费用预算，对于同比预算差异率变化较大的要填写原因分析。例如：设备维修费用科目要梳理每类设备维修/保养的频次、维修/保养的必要性，每次维修/保养的价格，设备数量等以驱动因素，要按照实际业务发生时间填报预算数据，避免平均分配到各个月份，导致实际执行数据与预算数据产生偏差。2.制定运营费用基线规则，完成分部门/科目基线测算，指导各业务部门预算编制企业根据公司战略目标制定年度费用总包基线，各科目目标费用可结合实际业务情况酌情调整费用基线。企业可以将运营费用分类费用科目分为人力成本、刚性费用、弹性费用。刚性费用是指受公司战略目标、宏观调控影响较大，与当年产值、收入等非强相关性质科目。例如：固定资产折旧费用、厂房租赁费用、行政费用-物业费、绿化费、清洁费等。编制年度预算时可以按事项发生单独配置预算评审标准。弹性费用是指除人力成本、刚性费用外，与产值、收入等相关性较强的费用科目，需要企业重点管控。例如：办公费用、运输费、包装费；动力费-水、电、冷热、气等费用。这类费用与收入、产值、员工人数等指标强相关，企业应当按指标测算、制定费用基线。各弹性费用预算基线=基期费用发生额*（1+关键指标增长比）；关键指标增长比可以参考相关KPI目标数值，例如：“办公费用-招聘费”科目企业可以按照人员增长比+现存人员离职率测算；“差旅费”科目企业可以按照预算年度预计“新发机台增长比率+维保机台增长比”测算；“业务招待费”科目可以按照交付机台增长比+验收机台增长比+备件销售收入增长比测算；制造费用科目可以按照完工产品产值增长比测算。通过制定运营费用基线规则，各业务部门可以依据费用基线在预算上报、评审之前先进行部门业务需求预算自检。费用管理要从预算闭环做起，首先要看是否在预算批准范围内，其次要看费用基线的合理性。超预算的费用，如果业务计划发生变化，新的机会点出现，或者不可预计的风险发生，则可以重新申请预算。费用基线规则是要在预算管理机制中建立了一个筛子。这个预算管理筛子把合规、合理的东西筛过去，不合理、不合规的留下来，经过沟通、请示、汇报等方法来减少差错，这个差错不是财务数据差错，而是业务运营过程的差错。3.为保证预算编制的效率和准确性，针对预算涉及的各模块成立预算编制和审核小组，保证预算编制数据的合理性企业在预算编制工作过程中，为提高预算编制的准确性，针对预算编制涉及的应收、应付、存货、资产、研发、费用、人工成本等各业务模块成立预算编制和审核小组。预算编制小组主要由本模块专业财务人员和主管领导组成，负责本模块年度预算编制模版修订并汇报，本模块年度预算数据编制并汇报，确保专业岗位的人员，能够基于岗位实际业务，保证预算编制数据的合理性。审核小组成员由临时机动人员组成，应包含该业务模块资深财务人员1-2名和预算会计等，负责本模块年度预算编制模版的审核，本模块年度预算数据的审核，由预算会计对预算审核问题进行记录并会下追踪。每一个小组需指定一名组长负责预算编制、汇报和审核工作，对该模块预算工作整体负责。（三）明确预算考核、监督机制，健全激励机制公司年度预算批准下达后，各预算责任部门应认真组织实施，年度预算一经确定，原则上不做调整。对于确属业务需要，发生项目预算总额内的调整事项，申请部门需确定预算调整方案，调整原因及后续管控措施并向预算管理部门汇报，审批通过后进行调整。对于某些事项在年初预算方案中已经编制，因为业务量增加，在实际执行过程中发生超出年初预算额度的情况。为保障公司正常的开展经营活动，对年初预算项目的预算指标可以进行预算追加；对于新增项目包括新产品开发、新订单的履行、固定资产更新改造等预算外事项，可按实际情况申请调整追加预算。申请部门对于超预算及预算外事项要编制详细的业务活动报告，包含资金需求，向预算管理部门进行预算追加评审汇报，通过后进行预算调整。预算年度结束后一个季度内，由预算管理部牵头，各业务部门参与，编制年度预算执行情况报告，用于评价各部门预算执行情况，将预算执行情况与部门经济责任制考核进行挂钩。同时向各部门反馈费用预算偏差率指标及预算考核排名情况，在制定下一年度预算费率时可以参考预算评分排名。财务部门应负责企业全面预算管理过程的监督与检查，检查的主要内容为预算管理制度流程与实际执行情况的符合性。企业预算管理流程的监督检查是改进预算管理和强化预算流程的一项重要工作，通过对预算管理过程的监督检查，纠正全面预算执行中存在的问题，维护预算管理的严肃性。预算工作的关键是要通过核算进行闭环，基于对实际经营结果的核算评估。预算与核算的规则应该一致，用同一规则制定预算并完成核算，这样才能够实现预算闭环。企业通过全面预算考核，强化预算管理的刚性原则，激励和约束企业经营者和执行者，落实所有者要求，落实企业规划愿景，逐步改善企业基层预算单位的