“营改增”后跨期租赁合同如何作纳税安排

“营改增”后跨期租赁合同如何作纳税安排

《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）规定，2013年8月1日起，全国范围内实施“营改增”试点。根据财税〔2013〕37号文件规定，有形动产租赁服务属于部分现代服务业，被纳入“营改增”范围。在试点过渡期，试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的经营租赁合同，应该如何进行纳税安排呢？试点纳税人如有在本地区试点实施之日前签订的经营租赁合同，可以选择继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税；同时，在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的经营租赁合同（下称跨期租赁合同），合同的标的物除极少特殊情况外，绝大部分是实施之日前购进或者自制的，也可以选择适用简易计税方法计税，纳税人选择哪种计税方法更合适，操作更简单呢？笔者通过分析前期试点情况来看，纳税人选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，相对于继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税，不仅纳税额降低，操作也更加简单。“营改增”对跨期经营租赁合同的规定为保证“营改增”试点平稳过渡，体现结构性减税的改革思想，减轻纳税人负担，财税〔2013〕37号文件规定，试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的跨期租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税，需要说明的是，该条政策适用租赁服务，包括经营性租赁和融资性租赁。同时，考虑到纳税人试点实施之日前购进或者自制的有形动产经营租赁服务，属于非增值税应税项目，其标的物产生的进项税额不得从销项税额中抵扣，财税〔2013〕37号文件规定，试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，需要说明的是，该条政策只适用经营租赁服务。同样对于增值税小规模纳税人，其提供应税服务适用简易计税方法计税，即提供的有形动产的经营租赁服务也适用简易计税方法计税。在实务中，在本地区试点实施之日前签订的跨期有形动产经营租赁，其合同的标的物除极少特殊情况外，绝大部分是实施之日前购进或者自制的。也就是说，对于纳税人，对实施之日前签订的跨期有形动产经营租赁服务，可以选择在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税，也可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。两种计税方法下应纳税额的计算如果继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税，有形动产经营租赁服务属于营业税服务业税目的租赁业子目，税率为5%，应纳营业税税额＝营业额×5%；如果适用简易计税方法计算缴纳增值税，则按照3%征收率计算缴纳增值税，应纳增值税税额＝销售额×3%。不考虑营业税价内税和增值税价外税的影响，营业税税率比增值税征收率高2%，纳税人缴纳的相关城市维护建设税和教育费附加也随之增加。例如，某试点地区（该地区2013年8月1日起试点实施“营改增”）一般纳税人，有一笔在2013年8月1日前签订的跨期有形动产经营租赁合同，合同规定，2013年8月1日~2013年12月31日，该项有形动产经营租赁服务租赁费为80万元。如果继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税，应纳营业税税额＝80×5%＝4（万元）。如果适用简易计税方法计算缴纳增值税，不考虑营业税价内税和增值税价外税的影响，则应纳增值税税额＝80×3%＝2.4（万元）。接上例，如果该纳税人为增值税小规模纳税人，其提供应税服务适用简易计税方法，不考虑营业税价内税和增值税价外税的影响，则应纳增值税税额＝80×3%＝2.4（万元），其计算结果和一般纳税人计算结果一致。对比上述两种方法，应纳营业税税额比应纳增值税税额多1.6万元（4－2.4），纳税人缴纳的城市维护建设税和教育费附加也随之增加。两种计税方法的纳税申报在实务操作中，大部分试点地区规定，自本地区试点实施之日起，试点纳税人提供增值税应税服务（包括有形动产经营租赁服务），应当开具国税局监制的发票，停止使用原地税机关监制的发票。也就是说，如果继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税，就需要去主管地方税务机关申请代开发票。经对比两种计税方法可以看出，“营改增”后，不管是增值税一般纳税人还是增值税小规模纳税人，对于跨期有形动产经营租赁合同，都可以按照适用简易计税方法计算缴纳增值税。实际操作中，还需要注意以下几点：1.试点纳税人中的一般纳税人，试点期间提供的跨期有形动产经营租赁合同的标的物是实施之日前购进或自制的有形动产经营租赁服务，才可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。2.试点纳税人中的一般纳税人选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，应去主管税务机关备案，同时应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。3.跨期有形动产经营租赁合同，由于“营改增”，需要重新签订或者修订成符合缴纳增值税的合同。板材订货合同甲方：（需方）地址：电话：乙方：（供方）地址：电话：第一条：甲方向乙方订货总值为人民币元，其产品名称、规格、质量、单价、总价，等如表所列商品名称规格计量单位数量单价金额合计第二条：验收标准，及提出异议期限：按照确认样品验收，提出异议期限为货物自收到后七天内第三条；结算方式及期限，甲方须向乙方付5000人民币作为定金，剩余货款自付定金之日起第七日付清第四条：交货规定1、交货方式：2交货地点；3交货日期：4交运输费第五条经济责任（一）乙方责任1产品规格品种质量不符合本合同规定时，甲方同意利用者，按质论价。不能利用的乙方负责保修，包退，包换，由于上述原因致延误交货时间，每逾期一日，乙方应按照逾期交货部分货款总值的1%向甲方偿付，逾期交货的违约金。2产品交货时间不符合同规定时，每延期一天，乙方应偿付甲方延期交货部分货款总值1%的罚金。（二）甲方的责任1甲方中途退货应事先与乙方协商，乙方同意退货的应有甲方偿付乙方退货部分，货款总值5%的罚金。乙方不同意退货的甲方需按合同规定收货，2属甲方自提的货物，如甲方未按规定时期提货，每逾期一天，应偿付乙方延期提货部分货款总额1%的罚金。3甲方未按规定日期付款，每延期一天。应按延期付款总额1%付给乙方延期罚金。4乙方送货或代运的产品，如甲方拒绝接货，甲方应承担造成的损失和运费费用及罚金。5甲乙任何一方如要求全部或部分注销合同，必须提出充分理由，经双方协商，并报请上级主管部门备案，提出注销合同一方，须向对方偿付注销合同部分总额1%的补偿金。6本合同所定的一切条款，甲乙任何一方不得擅自变更修改，如一方单独变更修改本合同，对方有权拒绝生产或收货，并要求单独变更修改合同一方，赔偿一切损失。7甲乙任何一方因确因不可抗拒的原因，不能履行本合同时。应及时向对方通知，不能履行或需延期履行、部分履行合同的理由，在取得对方主管机关证明后，本合同可以不履行或延期履行，并免于承担违约责任。8本合同如在执行中发生纠纷或争议，甲乙双方应协商解决。协商解决不了时，按以下第（）项处理：（1）申请仲裁机构仲裁。2向人民法院起诉。9本合同自双方签字之日起生效，到乙方将全部订货送齐，经甲方验收无误，签收后，合同作废。10本合同在执行期间，如有未尽事宜。得由甲乙双方协商，另订附则附于本合同之内，所有负责在法律上均与本合同有同等效力。11本合同共一式三份，由甲乙双方各执一份。12本合同有效期自年月日起至年月日订立和同人