国家开放大学2024年会计制度设计案例分析题4

国家开放大学2020年会计制度设计案例分析题4国家开放大学2020年会计制度设计案例分析题4十六、应付职工薪酬案例关于负债的论述：以自产产品发放给职工的非货币性福利，应根据受益对象按照该产品公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。你认同这种做法吗？试分析并说明理由。案例分析这种做法是不成立的。因为以自产产品发放给职工非货币性福利在会计核算上应视同销售处理，这种做法的后果是库存商品实际数量与账面数量不相符，同时少计收入而导致企业少计缴纳税。十七、应付债券案例下述是两个关于负债的论述：（1）企业将从联营企业分得的利润直接追加了投资，会计账务处理时借记“应付利润”账户与贷记“实收资本”账户。（2）企业将年终对机器设备保养维修期间支付的工人工资及提取福利费直接记入“营业外支出”账户。你认同这两种做法吗？试分析并说明理由。案例分析第一种做法是不成立的。因为分得的联营利润应该作为投资收益入账，同时要依据可能存在的税率差额计算补交所得税。换个角度看，借记“应付利润”账户意味着股东大会决议中包括因利润分配而形成的对股东的负债，但这里并没有提到。第二种做法是不成立的。因为企业年终对机器设备维修保养期间支付的工人工资以及福利费属于企业正常的生产经营活动，其金额应计入相关的资产成本或者期间费用，否则就会导致企业延期交纳所得税。十八、实收资本案例案例一目的：实收资本与资本公积的关系问题：1．试分析将所有者投入资本划分为实收资本与资本公积两部分内容的原因。2．资本公积可以转增实收资本吗？3．资本公积可以全部转增实收资本吗？4．资本公积转增实收资本后需要办理公司登记吗？案例分析1．注册资本是企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额，实收资本是由投资者根据国家法律法规及投资者协议、合同、公司章程等法律性文件的规定对企业投入。由于注册资本界定了投资者对企业承担的最大偿债责任，因此应该将超出注册资本的部分以资本公积科目来核算，以使偿债责任得到有效认定。2．按照《中华人民共和国公司法》第一百六十九条的规定，公积金可以用于转增公司资本，但法定公积金转为资本时其留存额不得少于转增前公司注册资本的25%。《公司登记管理条例》第三十一条第三款规定：“公司法定公积金转增为注册资本的，验资证明应当载明留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的25%。”这两个规定表明资本公积可以转增为实收资本，但法定公积金转为资本时应留存转增前公司注册资本的25%。3．按照《公司注册资本登记管理规定》第十九条的规定，以资本公积、盈余公积和未分配利润转增实收资本，应说明转增数额、公司实施转增基准日期、财务报表调整情况、留存该项公积金不少于转增前公司注册资本的25%。由此可见，资本公积或盈余公积转增实收资本时需留存转增前注册资本的25%。4．按照《中华人民共和国公司登记管理条例》第第三十二条的规定，公司变更实收资本应提交依法设立的验资机构出具的验资证明，并应当按照公司章程载明的出资时间、出资方式缴纳出资。公司应当自足额缴纳出资或者股款之日起30日内申请变更登记。案例二ABC有限责任公司由甲、乙、丙共同出资设立，注册资本200万元。其中，甲占60%，以现金120万元投资，款项已存入银行；乙占25%，以一台设备投资，按投资协议约定的价值为50万元，已办理产权转移手续；丙占15%，以一批原材料投资，按投资合同约定的价值为30万元，材料已验收入库。该公司成立3年后，经股东会表决通过，决定用资本公积和盈余公积各50万元转增资本，已办妥相关手续。在第4年，因经营环境发生重大变化，经股东会表决通过，决定减少其注册资本100万元。在报经批准并履行必要的公告义务后，该公司以银行存款支付减资款。根据以上情况，为该公司设计实收资本业务的会计核算制度。案例分析该公司应设置“实收资本”账户核算投资者投入的实收资本，要点是按投资者进行明细核算，注意区分国家投资与其他投资主体，注意实收资本的真实性、合法性。投资者以货币资金、实物等投资时，要附有该财产所有权证明、验资证明等原始凭证。确保实收资本在增加或减少时，在合法与合理的基础上进行相应的账务处理。确保实收资本在资产负债表上恰当地披露与列示。十九、资本公积案例案例一某外商投资企业拟接受固定资产捐赠，捐赠方无法提供该项固定资产的价值，请你对该项业务的内部控制方法和核算方法做出设计。案例分析这道题目主要是要求学生对所有者权益业务的内部控制方法和核算方法做出设计全面理解和设计。答题可以从以下方面来考虑：该外商投资企业该项业务内部控制制度和核算方法如下：1.接受捐赠的固定资产作价的合理性。由于捐赠方无法提供该固定资产的有关凭证，应按以下顺序确定入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。移交手续和验收手续是否合法。该外商投资企业接受捐赠固定资产应转入资本公积的金额，借记：“待转资产价值”账户，贷记“资本公积——其他资本公积”账户。案例二、理解资本公积金不得用于弥补公司亏损的涵义1．资本公积可以用于弥补公司亏损吗？2．为什么禁止资本公积金弥补公司亏损？案例分析.《中华人民共和国公司法》第169条规定：“公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是资本公积金不得用于弥补公司的亏损。”由此可见，法律禁止资本公积金弥补公司亏损。.禁止资本公积金弥补公司亏损主要是出于如下考虑：①严格划分资本和收益的界限。资本公积大部分源自股东投资，具有资本属性而与企业经营收益无关。②有利于资本保全和维护债权人利益。资本公积金弥补亏损与股东投入资本弥补亏损性质相同，实质上是将投资者出资返还给投资者，是变相抽逃资本或分配资本。③有利于维护公司和股东共同利益。资本公积金弥补亏损会使企业失去以税前利润弥补以前年度亏损权利及相应税收节省收益。④有利于市场资源的合理配置。禁止资本公积金弥补公司亏损可以使一些上市公司失去再融资可能，从而防止效率低下的资本市场资源配置。二十、盈余公积案例GH股份有限公司原为法人（甲方）和两位自然人（乙方和丙方）组成的多元投资设立的公司，原注册资本和实收资本只有50万元，于2014年初设立，经过两年多的经营，取得了一定的经济效益，但还没有进行过股利分配。2015年5月，GH公司提出增加注册资本和实收资本50万元，正委托某会计师事务所进行增资验资。GH公司提供了经过修改后的章程与相关增资验资所需的文件资料。GH公司已经召开股东会议，全体股东同意以未分配利润办理增资验资手续，并有股东会议的书面决议，其转增资本的基准日期为2015年5月1日。基准日会计报表反映：期末实收资本50万元，盈余公积6万元，未分配利润54万元，所有者权益合计110万元。某注册会计师审核了该公司股东会议决议：以未分配利润转增注册资本和实收资本50万元，各股东按原投资比例转增，其中，甲方以未分配利润转增资本20万元，转增后，仍占注册资本和实收资本的比例为40%；乙方以未分配利润转增资本15万元，转增后，仍占注册资本和实收资本的比例为30%；丙方以未分配利润转增资本15万元，转增后，仍占注册资本和实收资本的比例为30%。试分析GH公司以未分配利润转增资本是否合乎相关法律规定。参考分析一是应当经过审计以后才能对未分配利润是否能够转增资本的情况发表审验意见；二是自然人股东要求以未分配利润转增资本，应当按照依照税法规定计算扣除个人所得税以后的未分配利润才能办理转增资本的手续。根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，投资者个人取得税后分红所得、投资收益和盈余公积金转增注册资本等，均应按利息、股息、红利所得项目，依20%税率征收个人所得税。《验资》准则已经明确规定了以净资产折合实收资本的，应当在审计的基础上按照国家有关规定