审计失败的相关理论及辨析

审计失败的定义注册会计师审计失败指的是会计师在对企业进行审计时候，没有遵守审计的原则给了错误的审计结果，或者是错误的审计意见，导致相应企业出现财务报表出现问题，造成项目风险。归纳起来都是由于注册会计事务所给出的审计报告单有问题，区别在于是源头还是过程之中出现的问题。前一种原因强调的是注册会计师的职业道德问题，没有遵守相应的准则，为了谋取自己的利益，损坏公司的利益行为；后一种则是强调注册会计师的能力问题，没有落实自身的责任感，对自己给出的审计意见不负责。在我国出版的注册会计师考试教材中，明确给出的定义是：审计失败是指注册会计师在审计的过程中，从业人员没有按照相应的规章制度和相应的标准，最终给出了错误的审计意见。审计失败与审计风险的辨析在注册会计师审计行业，会计师在进行审计时，通常由于会计师的原因而造成财务报表问题。将出现的问题主要分为审计失败和审计风险。审计风险是指注册会计师在审计之后提供给客户的审计报告中，没有对公司财务问题做出正确的反馈。由于其自身的原因，没有发现财务问题而给出了错误的审计意见，主要指的是审计结果与具体事实不符，在审计行业称其为审计风险。出现审计风险的的原因主要有两种：一方面是客户自身原因，客户在给会计事务所提供的财务报表不完整，或者是数据错误，有财务造假的嫌疑等，增加了会计师审计时的难度，很难在报表中发现财务问题，进而给出了有误的审计结果，这主要体现在企业经营者管理不善时，逃避税务的具体表现；另一方面则是审计师自身的原因，注册会计师都是持证上岗，在前几年，出现了许多考试问题，使得一大批会计师非法获得资格证书，严重缺乏专业知识能力，在进行审计时，很难发现财务报表中存在的问题，或者是审计流程不够健全所导致的，但是此类原因近几年随着制度的完善逐步降低。审计失败十一个确切的结果，造成的原因便是审计风险，因此，他们之间存在因果关系，无论是何种原因产生的审计风险都有可能造成审计失败。因此，防止发生审计失败就需要从降低审计风险下手。审计失败与经营失败的辨析审计失败与经营失败是两个完全不同的概念，他们之间不像审计风险与审计失败存在的因果关系。审计失败不一定会造成经营失败。而且经营失败的原因往往都不是审计失败所造成的，而是由于经营者自身经营不善所导致。并且他们所承担的责任是不一样的出现审计失败需由审计方-注册会计师事务所所承担，而经营失败则是企业的经营管理者承担责任，他们面对的服务对象也是不同的。目前对经营失败的定义是：管理者在对企业进行经营管理时，由于内部和外部的原因造成了企业资金链断缺、产品滞留、销售渠道中断等问题，进而导致企业无法正常的运转，最终申请破产。其主要强调的是企业的生存问题。而且结合前人的研究成果，产生的原因是多方面的，如决策、产品、税务、员工、市场等等。审计失败则是因为会计审计师在对企业进行财务报表审计时，没有发现其中的问题，提出了错误的审计意见而产生了后续的原因。该原因不一定就会发生经营失败，其一般出现的的是造成投资者的权益受到损害，对企业后续的决策出现误导，影响企业的发展。虽然审计失败与经营失败没有必然的因果关系，但是因为审计失败而造成的经营失败企业比比皆是，很大一部分企业是由于本身存在经营问题之后，贿赂会计事务所，希望得到一份满意的审计报告，以此造成审计失败，进而由于各种原因走向经营失败。审计失败的基础理论1理性经济人假说“理性经济人”一词最早出现在英国经济学学报之中，是当时的经济学家亚当斯密定义西方经济学范畴时所提出的一个抽象概念。他指出是对目前的经济社会中从事经济活动的所有人的基本的特征。后来学者又将他称为“合乎理性人”。指出了其所示现的目的和意义，为了实现自身的利益最大化，从事各种类型的经济活动，并且所需要的成本代价是最低的。体现出了西方经济学的根本实现经济效益的最大化。结合目前会计事务所中会计师的工作，我们发现他们的特征与“理性经济人”在很多方面都很想像。“理性经纪人”的特征是完整性、有理性的选择、自利原则和传递性。他对自己所要获得的利润或者是自己的目标有明确的认识，不会做与自己的目标相违背的任何活动，而且能够做出独立而又偏向获得最大利润的选择，与目前的注册会计师的本能所符合。注册会计师的职责是帮助企业梳理财务报告，帮助他们制定正确的经济决策，但是他们的目的也是为了获得最大利润，在考虑审计单位时，都会衡量收入与付出之后，才会选择是否对企业作出审计报告并且他们会综合考虑被审计企业的现状，是否存在经济问题，发展前景是否良好，确实本次审计失败的风险，优先选择失败率低的企业，这样不仅能够为会计事务所带来好的声誉，通过企业达到宣传的效果，拓宽自己的营业范围，增加客户量，提高营业额，这种现象，人们会将会计师与“理性经济人”相匹配在一起。“理性经济人”的假说的观点能够帮助人们更加清楚的认识经济规律，得出有意义的经济政策，为分析目前的经济现状和市场经济的问题提供可行性的方法，是人们认识经济规律的重要工具之一。其局限性在于不能体现以人为本的思想。市场经济残酷的，假如你不追求经济效益的最大化，在目前的市场经济下很难存活下去，“物竞天择，适者生存”形容市场经济最好不过，人类社会存在的根本便是对利益的追求，一个企业无法获得利益将无法生存，工人走向下岗道路，国家前进的步伐也将停滞不前。因此，很多学者提出了理性经济人在一定程度上违背了以人为本的思想，过分的注重了经济效益，在一定程度上抨击了该类假说。2委托代理理论委托代理理论最早是由美国经济学家在上个世纪30年代提出的。他是因为当时在经营公司的时候发现了所存在的弊端，于是提出了委托代理理论，以此来保证企业的稳定发展，其所提出的宗旨在于所有权与经营权的分离。拥有企业所有权所有者，保留剩余的索取权，将经营权提交给其他人-经理。经过长期的实践证明，经营权与所有权的分离，能够让具专业化的人才管理公司，使公司得到更好的发展。委托代理理论是建立在非对称信息的基础之上，指的是参与者拥有其他参与者所不具备的信息，更加适合参与者从事某项活动，信息的非对称性可以从单从两个角度进行划分：时间的角度和信息内容的角度。委托代理理论起源于现代化专业知识的存在，这种代理与被代理的关系之中，代理人由于自身的优势而得到了被代理人的青睐，将一方将委托另一方来帮助获取利益，同时给代理人一定的报酬。现在委托代理人理论已经从微观和宏观的两个地区角度用于分析企业的内部和外部之间的结构关系。在审计行业中，注册会计师与企业之间存在着的是委托代理关系，只不过是代理的内容和行驶的权利不同。在审计活动中，委托方和代理方他们之间所存在的代理关系仅仅是针对于经济责任关系。注册会计师事务所接受了企业的委托，那么就必须对委托方提供财务报表中的经济信息做梳理和审计，同时在完成之后必须提出审计意见。委托方获得审计意见之后，结合自身的财务关系制定更好的决策和企业今后的发展方向。委托人则是为了获取利益，他们之间存在的是一种利益关系。因此，当委托方发现代理人审计结果有误时，可以要求取消代理重新审计或者做出赔偿。3审计冲突理论审计冲突主要是发生在利益冲突上，注册会计师在对企业进行审计的时候，主要目的时获得审计利润，同时给出的审计意见能够满足企业的要求，帮助企业更加高速健康的发展。这样不仅能够帮助自己积攒良好的业界口碑，也能够获得长期合作的客户，逐渐吸引更过优质的客户群。但是往往事与愿违，企业管理者作为企业财务状况的第一人，他们最关心的是审计报告中有无不标准的审计意见，因为一旦出现不标准的审计意见，会严重的影响企业的运转。因此，很多企业管理者在选择会计事务所进行审