《会计学原理》第02章-会计要素与会计等式

第2章会计要素与会计等式精品课程立体化教材系列·教学基本课件

《会计学原理》（许家林主编，2010年版）8/17/20241许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式学习目的与要求学习要求理解会计对象与会计要素的内涵四大会计基本假定的内涵会计理论与实务价值现代会计的本质掌握会计六要素的概念、特征、分类及其确认的基本标准静态会计等式、动态会计等式和综合会计等式的内涵基础会计理论的价值熟悉应用收付实现制和权责发生制和经济业务发生对会计等式的影响8/17/20242许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式内容提要教学内容第一节 会计对象第二节 会计要素及其确认第三节 会计等式辅助内容要点回顾专业词汇复习与思考练习题研讨与交流知识链接8/17/20243许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式第1节会计对象1.1会计对象的内涵与范围1.2会计对象的表现形式8/17/20244许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式1.1会计对象的内涵与范围会计对象会计所要核算和监督的客体社会再生产过程中主要以货币表现的经济活动各单位必须根据实际发生经济业务事项进行会计核算填制会计凭证登记会计账簿编制财务会计报告8/17/20245许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式1.1会计对象的内涵与范围会计监督的内容与要求会计机构、会计人员有权拒绝办理或者按照职权予以纠正对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项不予受理对不真实、不合法的原始凭证予以退回，要求更正、补充对记载不准确、不完整的原始凭证发现账簿记录与实物、款项不符的时候应当按照有关规定进行处理无权自行处理的应当立即向本单位领导报告，请求查明原因，作出处理财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门8/17/20246许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式1.2会计对象的表现形式（一）工业企业的会计对象用货币购买生产设备、材料物资时货币资金转化为固定资金、储备资金车间生产产品领用材料物资时储备资金又转化为生产资金车间加工完毕的产品验收入到产成品库时生产资金又转化为成品资金将产成品出售又收回货币资金时成品资金又转化为货币资金8/17/20247许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式1.2会计对象的表现形式（一）工业企业的会计对象8/17/20248许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式1.2会计对象的表现形式（一）工业企业的会计对象8/17/20249许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式1.2会计对象的表现形式（一）工业企业的会计对象工业企业资金运动的三个阶段资金的投入引起的各项财产和资源的增减变化资金运用工业企业经营过程中各项生产费用的支出和产品成本资金的退出企业销售收入的取得和企业纯收入的实现、分配三者相互支撑，构成一个统一体8/17/202410许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式1.2会计对象的表现形式（二）商品流通企业的会计对象商品购进环节主要是采购商品，货币资金转换为商品资金商品销售环节主要是销售商品，商品资金转换为货币资金商品流通资金“货币资金→商品资金→货币资金”方式运动8/17/202411许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式1.2会计对象的表现形式（三）行政事业单位的会计对象按预算从国家财政取得拨入资金按预算以货币资金支付行政费用和业务费用资金运动的形式资金拨入→资金付出内容预算资金及其收支8/17/202412许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式第2节会计要素及其确认

2.1会计要素的内涵2.2会计要素的内容2.3会计要素的确认8/17/202413许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.1会计要素的内涵会计要素会计对象的基本分类会计对象的具体化反映会计主体财务状况和经营成果的基本元素六大会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润静态会计要素动态会计要素8/17/202414许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.1会计要素的内涵与资金相关联的两个重要问题企业在特定时日的资金以何种具体形式存在企业在该特定时日资金是以何种方式取得的资金（企业）资产负债所有者权益资金占用资金来源8/17/202415许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.1会计要素的内涵现金原材料在产品产成品现金供应过程生产过程销售过程费用（投入）收入（产出）利润8/17/202416许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.1会计要素的内涵会计要素的划分在会计核算中的重要性对会计对象的科学分类设置会计科目和会计账户的基本依据构成会计报表的基本框架8/17/202417许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.2会计要素的内容（一）资产概念企业拥有或者控制的资源预期会给企业带来经济利益由企业过去的交易或者事项形成的分类流动资产指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产示例非流动资产不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产示例8/17/202418许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.2会计要素的内容（二）负债概念企业承担的现时义务预期会导致经济利益流出企业由企业过去的交易或者事项形成的分类流动负债企业将在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还债务示例非流动负债偿还期超过1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务示例8/17/202419许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.2会计要素的内容（三）所有者权益所有者权益的概念与特征概念企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益代表企业从投资者手中所吸收的投入资金因投资者向企业投入资本以及资本增值而形成的企业所有者在企业资产中享有的经济利益特征投资者将其资本投入某一企业便享有与其投入资本份额对应的对该企业资产的要求权获得收益（投资报酬）的权利对企业净资产的最终控制权8/17/202420许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.2会计要素的内容（三）所有者权益所有者权益与负债的共同之处二者的权利体现在企业的全部资产上其相关权利的行使都受到企业“法人财产权”的限制二者共同构成企业的产权结构以企业资产的存在作为产权存在的基础，并相互制约其产生和存在均以追求其自身的收益最大化为目的所有者权益的构成所有者投入的资本直接计入所有者权益利得和损失留存收益8/17/202421许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.2会计要素的内容（四）收入概念企业在日常活动中形成的会导致所有者权益的增加与所有者投入资本无关的经济利益的总流入分类按照企业从事日常活动的性质商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入按照企业从事日常活动在企业中的重要性主营业务收入其他业务收入投资收益示例8/17/202422许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.2会计要素的内容（五）费用概念企业在日常活动中形成的会导致所有者权益的减少与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出分类直接计入当期损益的费用一般是指企业在日常活动中发生的各种费用营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失所得税费用示例成本与直接计入当期损益的费用既有联系又有区别直接计入当期损益的费用是和期间相联系的，而成本是和产品相联系的成本要有实物承担者，而直接计入当期损益的费用一般没有实物承担者二者都反映资金的耗费，都意味着企业经济利益的减少也都是由过去已经发生的经济活动引起或形成的8/17/202423许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.2会计要素的内容（五）费用上面所定义的费用亦是狭义上的概念我国企业会计准则将费用即界定为狭义概念广义的费用还包括直接计入当期损益的损失即营业外支出示例8/17/202424许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.2会计要素的内容（六）利润概念企业在一定会计期间的经营成果用来衡量企业在特定会计期间的财务业绩利润的实现表现为资产的增加或负债的减少，结果是所有者权益的增值评价企业管理层业绩的一项重要指标也是投资者等会计信息使用者进行决策时的重要参考8/17/202425许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.2会计要素的内容（六）利润构成营业利润是狭义收入与狭义费用配比后的结果反映的是企业日常活动的经营业绩利润总额企业在一定会计期间内取得的各种经营成果的总额等于营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额净利润利润总额减去所得税费用后的金额8/17/202426许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.3会计要素的确认（一）会计基本假设持续经营假设在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务如果有足够的证据表明企业不能持续经营时持续经营假设基础之上的有关会计处理原则和方法也不再适用只有在持续经营的前提下企业的资产和负债才区分为流动的和非流动的企业对收入、费用的确认才能采用权责发生制企业才有必要确立会计分期假设和配比划分收益性支出与资本性支出、历史成本等确认、计量要求8/17/202427许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.3会计要素的确认（一）会计基本假设会计分期假设定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告将企业持续不断的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间目的据以分期结算账目按期编报财务会计报告从而及时向财务会计报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息结果产生了当期与以前期间、以后期间的差别使不同类型的会计主体有了记账的基准进而出现了折旧、摊销等会计处理方法才产生了收付实现制和权责发生制以及划分收益性支出和资本性支出、配比等要求8/17/202428许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.3会计要素的确认（一）会计基本假设货币计量假设企业会计应当以货币计量会计主体在财务会计确认、计量和报告过程应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营情况我国规定要求企业对所有经济业务采用同一种货币作为统一尺度来进行计量若企业的经济业务有两种以上的货币计量应该选用一种作为基准，称为记账本位币记账本位币以外的货币则称为外币

8/17/202429许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.3会计要素的确认（二）会计要素的确认标准会计要素确认的基本标准初始确认标准符合要素的定义有关的经济利益很可能流入或流出企业有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量再确认标准经过确认、计量后，会计要素在报表中列示资产负债所有者权益在资产负债表中列示收入、费用、利润在利润表中列示8/17/202430许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.3会计要素的确认（二）会计要素的确认标准具体会计要素的确认标准资产的确认条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量负债的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量所有者权益的确认条件取决于其他会计要素8/17/202431许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.3会计要素的确认（二）会计要素的确认标准收入的确认条件与收入相关的经济利益应当很可能流入企业经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少经济利益的流入额能够可靠计量费用的确认条件与费用相关的经济利益应当很可能流出企业经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加经济利益的流出额能够可靠计量利润的确认条件依赖收入和费用以及利得和损失的确认8/17/202432许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.3会计要素的确认（三）会计要素的确认要求划分收益性支出与资本性支出收益性支出支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关的资本性支出支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关的收入与费用相互配比收入和费用在因果联系上的配比取得一定的收入时发生了一定的支出，而发生这些支出的目的就是为了取得这些收入收入和费用在时间意义上的配比即一定会计期间的收入和费用的配比历史成本计量实际成本或原始成本取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物我国现行准则规定企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量历史成本计价比较客观有原始凭证作证明，可以随时查证和防止随意更改8/17/202433许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.3会计要素的确认（四）会计要素确认基础的运用收付实现制以款项的实收实付作为确定本期收入和费用等的标准确认为本期的收入和费用无论收入的权利和支出的义务归属于哪一期只要款项的收付在本期不考虑预收收入和预付费用以及应计收入和应计费用的存在8/17/202434许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式2.3会计要素的确认（四）会计要素确认基础的运用权责发生制企业以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确认收入、费用的一种会计确认基础凡是属于本期已经实现的收入和应当负担的费用不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入账凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理权责发生制与收付实现制的异同比较共同点于都是会计确认收入和费用归属期的基本原则不同点收付实现制是以实际收付款项为基本标准确认收入和费用而权责发生制是以权利的取得与责任的承担为基本标准确认收入和费用8/17/202435许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式第3节会计等式3.1静态会计等式3.2动态会计等式3.3综合会计等式3.4经济业务对会计等式的影响8/17/202436许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式3.1静态会计等式静态会计等式反映资产、负债、所有者权益之间数量关系的等式资产＝负债+所有者权益企业要从事生产经营活动，必须先筹集到资金然后将筹集到的资金准备生产经营活动所必需的资产这些资产分布于企业生产经营活动各个阶段成为企业生产经营活动的基础取得这些资产的资金要么来源于债权人，要么来源于投资者他们投入资金后就会对企业资产拥有一种求偿权会计上将这种求偿权称之为权益8/17/202437许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式3.1静态会计等式资产与权益（负债和所有者权益）一个是来龙负债和所有者权益是资金来源表明谁提供了这些经济资源，谁对这些资源享有求偿权一个是去脉资产是资金的占用形态表明企业拥有多少经济资源和拥有什么经济资源这两方面之间必然存在着恒等关系一定数额的资产必然对应着相同数额的负债与所有者权益而一定数额的负债与所有者权益也必然对应着相同数额的资产资产＝权益资产＝债权人权益+所有者权益资产＝负债+所有者权益8/17/202438许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式3.1静态会计等式基本含义会计期间某一时日（如期初末等）企业的资产总额等于当日的负债总额与所有者权益总额之和作为企业资金占用形式的资产与作为企业资金来源渠道的负债和所有者权益同一资金整体两个不同的方面，二者相互依存企业经济活动最终体现在会计要素的变动上8/17/202439许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式3.2动态会计等式动态会计等式反映收入、费用、利润之间数量关系的等式企业在生产经营过程中获得收入发生费用形成利润收入－费用＝利润收入的取得、费用的发生，直接影响企业期间利润的确定来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进行配比可以进而确定该期间企业的利润数额利润是收入与相关费用比较后的差额8/17/202440许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式3.2动态会计等式上述会计等式表明收入和费用是资金循环动态表现的两个对立面反映的是一段时期内利润的形成情况是资金运动的动态表现形式是利润表的编制基础8/17/202441许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式3.3综合会计等式综合会计等式反映全部会计要素之间关系的等式资产+费用＝负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益+（收入一费用）从企业经济活动的整体上看企业经济交易的产生不仅会导致静态会计要素发生变动而且也会使得静态会计要素与动态会计要素同时发生变动会计期初的会计要素关系为静态会计等式资产＝负债＋所有者权益期内经济业务的发生，就其对会计要素的影响看涉及收入与费用的经济业务消耗资产（或产生债务）而形成费用，取得收入而增加资产（或偿付债务）不涉及收入与费用的经济业务企业发生筹资、偿债及分派事项会计期内会计要素的变化关系为综合会计等式：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入8/17/202442许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式3.3综合会计等式作用对企业经济活动“动态过程”的完整描述揭示会计要素关系的典型模式静态会计等式揭示企业资金运动在相对静止状态下的存在规律综合会计等式揭示企业资金运动在绝对运动过程中的变化规律期初：资产＝负债＋所有者权益期内：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入期末：资产＝负债＋所有者权益8/17/202443许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式3.3综合会计等式六大会计要素之间存在着一种恒等关系任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系资产+费用=负债+所有者权益+收入从某一时刻看，可以看到资金的静态运动规律从某一时期看，可以看出资金的动态运动规律综合会计等式此等式是能够综合反映企业资金运动规律的会计等式8/17/202444许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式3.4经济业务对会计等式的影响经济业务含义指发生于企业生产经营过程中客观上能以货币计量并影响到会计要素发生变动的经济活动经济业务的发生，涉及到两个或几个经济实体外部经济业务指企业与外部经济实体之间所发生的经济业务比如从外部供应商购买材料、从银行借入款项内部经济业务指不涉及其他经济实体、企业内部所发生的经济业务按照其与货币资金的关系收款类付款类转账类8/17/202445许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式3.4经济业务对会计等式的影响按照其与生产经营的关系营业内经济业务营业外经济业务

按其对会计要素的影响涉及资产、负债和所有者权益增减变化的经济业务涉及收入、费用的经济业务经济业务的发生必然对有关的会计要素产生影响但都不会破坏会计等式的成立8/17/202446许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第2章－会计要素与会计等式要点回顾企业要实现其经营目标，必然要组织其生产经营活动，而其生产经营活动的物质基础是资金不同行业的生产经营活动具有不同的特点，因而具有不同的资金运动表现形式资金筹集、使用、运营和分配所导致的变化过程与结果即会计所要核算和监督的客体为会计对象根据经济交易或事项的特征而对会计对象所做的基本分类为会计要素，现行基本会计要素有资产、负债、所有者权益、收入、费