第三章资产评估课件

第三章资产评估的基本程序学习目标：

资产评估工作质量的高低不仅取决于科学的评估方案的确定和评估方法的选择，在很大程度上与资产评估的基本程序有着密切的联系。通过本章学习，学生应在了解资产评估基本程序的基础上，重点掌握资产评估业务约定书和资产评估计划的主要内容。8/16/2024第一节资产评估程序概述

一、资产评估程序及其分类（一）概念：是指注册资产评估师执行资产评估业务所履行的系统性工作步骤。不同的资产评估业务由于评估对象、评估目的、资产评估资料收集情况等相关条件的差异，评估人员可能需要执行不同的资产评估具体程序或工作步骤。但由于资产评估业务的共性，资产评估的基本程序是基本相同的。（二）种类：我国评估实务界从不同角度对评估程序有着不同的理解，可以从狭义和广义的角度来认识资产评估程序。1、狭义：接受委托——提交资产评估报告书2、广义：明确评估基本事项——资产评估文件归档管理8/16/2024资产评估程序通常包括以下主要环节：1．明确资产评估业务基本事项；2．签定资产评估业务约定书；3．编制资产评估计划；4．资产勘察与现场调查；5．收集资产评估资料；6．评定估算；7．编制和提交资产评估报告书；

8、资产评估工作档案归档。

8/16/2024二、资产评估程序的重要性

长期以来，在我国资产评估实践中往往将《国有资产评估管理办法》中所确立的申请立项、资产清查、评定估算、验证确认等国有资产评估管理程序作为资产评估程序，没有反映出资产评估程序的本质属性。资产评估程序应当以资产评估机构和人员为主体，反映为执行资产评估业务、形成资产评估结论所必须和必要履行的系统性工作步骤。（一）是规范资产评估行为、提高资产评估业务质量和资产评估服务诚信度的重要保证恰当的资产评估程序对于提高资产评估机构业务水平乃至资产评估行业整体义务水平具有重要意义。作为一项专业性较强的中介服务工作，评估人员履行严格的资产评估程序也是赢得客户和社会公众信任、提高资产评估行业社会诚信度的重要保证。

8/16/2024（二）是相关当事方评价资产评估服务的重要依据资产评估程序不仅为资产评估机构和人员执行资产评估业务提供了必要的指导和规范，也为相关当事方提供了评价资产评估服务的重要依据，也是委托人、司法和行政监管部门及资产评估行业协会监督资产评估机构和人员的主要依据。（三）是资产评估机构和人员防范执业风险、保护自身合法权益的重要手段随着我国资产评估实践的发展，从原来对资产评估结论“对错”的简单二元判断，开始转为关注资产评估机构和人员在执行业务过程中，是否恰当履行了必要的资产评估程序。因此，恰当履行资产评估程序是资产评估机构和人员防范执业风险的重要手段，也是在产生纠纷和诉讼后，合理保护自身权益的重要手段。

8/16/2024第二节资产评估的基本程序

与执行要求

一、资产评估的基本程序（一）明确资产评估业务基本事项明确资产评估业务基本事项是资产评估程序的首要环节，包括在签定资产评估业务约定书以前的一系列基础性工作。包括：（1）委托方与相关当事方的基本情况。（2）资产评估目的。（3）评估对象基本状况。（4）价值类型及定义。（5）资产评估基准日。（6）资产评估限制条件和重要假设。（7）其他需要明确的重要事项。8/16/2024说明：（1）选取评估基准日时重点考虑以下因素：

①有利于现场调查、评估资料收集等工作的开展；

②有利于评估结论有效服务于评估目的；

③企业价值评估业务中评估基准日尽可能选择会计期末；

④法律、法规有专门规定的，应当遵照执行。（2）确定是否承接资产评估项目应当考虑的因素：①评价项目风险。判断该项目的风险是否超出合理的范围。②专业胜任能力。应当根据所了解的评估业务的基础情况和复杂性，分析本机构和评估人员是否具有与该项目相适应的专业胜任能力和相关相关经验。③独立性分析。应当根据职业道德要求和国家相关法规的规定，结合评估业务的具体情况分析资产评估机构和人员的独立性，确认是否存在现实或潜在的利害关系。

8/16/2024（二）签定资产评估业务约定书

资产评估业务约定书，是指评估机构与委托方签订的，确认评估业务委托与受托关系，明确评估目的、评估对象、评估范围、评估基准日、价值类型、评估服务费、评估报告类型、评估报告提交时间和方式、评估报告使用者和使用方式等评估业务基本事项，约定其他权利、义务、违约责任和争议解决等内容的书面合同。

8/16/2024（1）资产评估业务约定书的签订和效力①应当在明确评估业务基本事项、决定承接评估业务后，由所在评估机构与委托方签订业务约定书。②签约双方应当具有相应的民事权利能力和民事行为能力。

根据我国资产评估行业的现行规定，资产评估人员不得在业务约定书签订过程中作出超越自身专业胜任能力和影响独立性的承诺；不得对预测和未来事项作出承诺；不得承诺承担相关当事人决策的责任。③资产评估业务约定书应当由评估机构的法定代表人（首席合伙人）或其授权代表和委托方共同签订，自双方当事人签字并盖章之日起生效。④资产评估人员在签订业务约定书过程中知悉的商业秘密，无论业务约定书是否成立，不得泄漏或者不正当使用。⑤资产评估人员应当将业务约定书归入工作底稿。

8/16/2024（2）资产评估业务约定书的内容资产评估业务约定书的内容因评估业务的不同而存在差异，但至少应当包括以下基本要素：1）签约双方名称。2）评估目的。评估目的应当惟一，表述应当明确清晰。3）评估对象与评估范围。通常表述为企业整体资产、股东全部权益、股东部分权益、单项资产或资产组合。4）评估基准日。评估基准日应当惟一，以年月日表示。5）价值类型。6）评估服务费总额、支付时间和方式。资产评估业务约定书中应当明确评估服务费总额、支付时间和方式，并明确评估服务费未包括的其他费用项目和承担方式。7）评估报告类型。8）评估报告提交时间和方式。

9）评估报告使用者和使用方式。

8/16/202410）当事人的其他权利和义务。如：①资产评估业务约定书中应当约定，遵守相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见，是资产评估机构和人员的责任；提供必要的资料并保证所提供资料的真实性、合法性、完整性，恰当使用评估报告是委托方和相关当事方的责任。②资产评估业务约定书中应当约定，委托方应当为注册资产评估师提供必要的工作条件和协助；如果委托方不是资产占有方，委托方应当根据评估业务需要就注册资产评估师与资产占有方之间的协调提供必要协助。8/16/2024

11）违约责任和争议解决。

12）签约时间。

（三）编制资产评估计划资产评估计划是资产评估机构和人员为执行资产评估业务拟订的资产评估工作思路和实施方案，对合理安排工作量、工作进度、专业人员调配、按时完成资产评估业务具有非常重要的意义。资产评估机构和人员应当根据所承接的具体资产评估项目情况，编制合理的资产评估计划，并根据执行资产评估业务过程中的具体情况，及时修改、补充资产评估计划。

资产评估计划应当涵盖现场调查、收集评估资料、评定估算、编制和提交评估报告等评估业务实施的全过程。

8/16/2024说明：编制资产评估计划应当重点考虑以下因素：（1）评估目的和评估对象状况；（2）评估业务风险、评估项目规模和复杂程度；（3）评估对象的性质、行业特点和发展趋势；（4）评估项目所涉及资产的结构、类别、数量及分布状况；（5）相关资料的收集状况；（6）委托人和资产占有方过去委托资产评估的经历、诚信状况和提供资料的可靠性、完整性和相关性；（7）资产评估人员的专业胜任能力、经验及专业、助理人员配备情况。

8/16/2024（四）资产勘察及现场调查：资产评估机构和人员执行资产评估业务，应当根据评估业务具体情况对评估对象进行必要的资产勘察及现场调查，包括对不动产和其他实物资产进行必要的现场勘察，对企业价值、股权和无形资产等非实物性资产进行的现场调查。（五）收集资产评估资料：资产评估机构和人员所收集的评估资料包括直接从市场等渠道独立获取的资料，从委托方、资产占有方等相关当事方获取的资料，以及从政府部门、各类专业性中介机构和其他相关部门获取的相关资料或专业文件等。（六）评定估算：主要包括分析资产评估资料、恰当选择资产评估方法、运用资产评估方法形成初步资产评估结论、综合分析确定资产评估结论、资产评估机构内部复核等具体工作步骤。8/16/2024（七）编制和提交资产评估报告书：

资产评估机构和人员在执行必要的资产评估程序、形成资产评估结论后，应当根据法律、法规和资产评估准则的要求编制资产评估报告书。资产评估报告书的主要内容包括：委托方和资产评估机构情况、资产评估目的、资产评估结论、价值类型、资产评估基准日、评估方法及其说明、资产评估假设和限制条件等。（八）资产评估工作档案归档：资产评估机构和人员应当将在资产评估工作中形成的、与资产评估业务相关的有保存价值的各种文字、图表、声像等资料及时予以归档，并按照法律、法规和资产评估准则的要求进行保存、使用和销毁。

8/16/2024二、执行资产评估程序的基本要求1．建立、健全资产评估程序制度。2．确定并履行恰当的资产评估程序。3．应当建立相关工作制度，并指导和监督资产评估项目经办人员及助理人员。4．如果出现对资产评估结论可能具有影响的重大事项，应当拒绝接受委托或终止资产评估工作。5．应当将资产评估程序的组织实施情况记录于工作底稿。

8/16/2024第三节资产评估中相关信息的收集与分析

从资产评估的过程来看，资产评估实际上就是对被评估资产的信息进行收集、分析判断并作出披露的过程。对资产评估加以严格的程序要求，其目的也是要保证评估对象收集、分析的充分性和合理性。

8/16/2024一、执行资产评估业务过程中需要收集的信息

资产评估人员应当独立获取评估所依据的信息，并确信信息来源是可靠的和适当的。资产评估人员在执行业务过程中，也需要收集包括委托方在内的各方人士提供的信息资料。资产评估人员在资产评估过程中，应当考虑下列相关信息：（1）有关资产权利的法律文件或其他证明材料；（2）资产的性质、目前和历史状况信息；（3）有关资产的剩余经济寿命和法定寿命信息；（4）有关资产的使用范围和获利能力的信息；（5）资产以往的评估及交易情况信息；

8/16/2024（6）资产转让的可行性信息；（7）类似的资产的市场价格信息；（8）卖方承诺的保证、赔偿及其他附加条件；（9）可能影响资产价值的宏观经济前景信息；（10）可能影响资产价值的行业状况及前景信息；（11）可能影响资产价值的企业状况及前景信息；（12）其他相关信息。

8/16/2024二、评估业务过程中信息的来源

1、内部的信息资料

主要包括公司历史沿革、组织机构、宣传手册及目录、关键人员、客户及供应商基数、合同义务、有关目标资产的历史经营情况及其未来发展前景的信息数据，如财务报告等。2、外部的信息资料

一般包括行业资料、技术发展趋势、宏观经济及人口统计资料、市场交易定价资料等。这些外部资料一般来源于公开市场和公共信息领域，有的来自市场，有的来自政府、也包括来自新闻媒体、行业协会的信息等。

8/16/2024三、评估过程中信息的初步处理

由于资产评估中需要收集的信息量大、面广，评估人员应对所收集的信息资料进行必要的分析，做到去伪存真、去粗取精。1、资产信息资料的分析：是指对资产信息资料合理性和可靠性的识别。2、资产信息资料的筛选与调整1）按可用性原则划分：

①可用性资产信息资料；

②有参考价值的资产信息资料；

③不可用信息资料。2）按信息来源划分：①一级信息；②二级信息。8/16/2024四、评估中常用的逻辑分析方法

（一）比较

事物间的差异性和同一性是进行比较的客观基础。比较通常有时间上的比较和空间上的比较两种类型。在比较时，要注意以下几点：①注意可比性。

包括时间的可比性、空间上的可比性和内容上的可比性。②注意比较方式的选择。

不同的比较方式会产生不同的结果，并可用于不同的目的。③注意比较内容的深度。应该了解决定其价值的本质特征。

8/16/2024（二）分析与综合1、分析：

就是把客观事物整体按照研究目的的需要分解为各个要素及其关系，并根据事物之间或事物内部各要素之间的特定关系，通过由此及彼、由表及里的研究，以正确认识事物的一种逻辑方法。2、综合：

是同分析相对立的一种分析方法。它是指人们在思维过程中将与研究对象有关的众多片面分散的各个要素联系