中级会计师《中级会计实务》模拟试卷一（含答案）

中级会计师《中级会计实务》模拟试卷一（含答案）

［单选题］1.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2X21年7月5

日，甲公司以一台机器设备换入乙公司一项商标权。当日，甲公司换出设备

的账面价值为850万元，公允价值为1000万元（等于计税价格），增值税税额

为130万元；乙公司换出的商标权账面价值为600万元，公允价值为900万元

（等于计税价格），增值税税额为54万元。止匕外，乙公司以银行存款向甲公司

支付176万元。假设该交易具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入商标

权的入账价值为0万元。

A.600

B.850

C.900

D.1000

参考答案：C

参考解析：甲公司换入商标权的入账价值=1000+130-54-176=900（万元）。

［单选题］5.我国境内的甲贸易公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交

易发生日的即期汇率折算。2X21年12月31日，甲贸易公司对进口用于销售的

100台A设备进行减值测试。该批设备于2X21年10月10日以每台30万欧元

的价格取得，当日即期汇率为1欧元=9.1元人民币。2义21年12月31日，国

内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至25万欧元/台，当日即期

汇率为1欧元=9.2元人民币。该批设备此前未计提减值准备。不考虑税费及其

他因素，以下甲贸易公司的会计处理中正确的是（）。

A.该批设备在2X21年度资产负债表中应以27300万元人民币作为存货列报

B.该批设备在2义21年度资产负债表中应以2500万欧元作为存货列报

C.该批设备应确认资产减值损失4600万元人民币

D.该批设备应计提存货跌价准备4300万元人民币

参考答案：D

参考解析：2X21年10月10日该批设备入账成本=30X9.1X100=27300（万元

人民币），作为存货核算。2X21年12月31日该批设备的可变现净值=25X9.2

X100=23000（万元人民币）。2X21年12月31日存货应以成本与可变现净值

孰低计量，即以可变现净值23000万元人民币列报，应计提资产减值损失和存

货跌价准备4300万元人民币（27300-23000）。因此选项D正确。

［单选题］6.2X21年4月10日，甲基金会与乙企业签订一份捐赠协议。协议约

定，乙企业将向甲基金会捐赠10万元，用于资助品学兼优的贫困学生。2X21

年6月10日，甲基金会收到该笔捐赠款。下列有关甲基金会的会计处理表述中

正确的是0。

A.2X21年4月10日，甲基金会应确认“应收账款”10万元

B.2X21年4月10日，甲基金会应确认“捐赠收入一限定性收入”10万元

C.2X21年6月10日，甲基金会应确认“捐赠收入一限定性收入”10万元

D.2X21年6月10日，甲基金会应确认“捐赠收入一非限定性收入”10万元

参考答案：C

参考解析：2X21年4月10日签订捐赠协议，应作为捐赠承诺，不应予以会计

处理，因此选项A和B不正确；2X21年6月10日，收到捐赠款，由于用途受

限，应借记“银行存款”科目，贷记“捐赠收入一限定性收入”科目，金额为

10万元，因此选项C正确，选项D不正确。

［单选题］7.下列有关会计估计及其变更的表述中不正确的是()。

A.会计估计的存在是由于经济活动中内在不确定性所决定的

B.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础

C.如果赖以进行估计的基础发生了变化，企业需要对会计估计进行修正，这意

味着前期的估计发生了错误，需要对前期估计追溯调整

D.如果企业难以区分某项变更为会计估计变更或会计政策变更，应当作为会计

估计变更处理

参考答案：C

参考解析：如果赖以进行估计的基础发生了变化，企业需要对会计估计进行修

正，属于会计估计变更，并不意味着前期的估计是错误的，应当采用未来适用

法，不应追溯调整，因此选项C表述错误。

［单选题］8.甲公司是增值税一般纳税人，委托乙公司加工生产一批材料(非金

银首饰)，收回后用于连续生产应税消费品。发出材料的成本为20万元，支付

的加工费为4万元，增值税税额为0.52万元，消费税税额为2.67万元，运输

费1.5万元，验收入库后发生仓库保管费用0.8万元。不考虑其他因素，该批

委托加工材料的入账价值为0万元。

A.24

B.25.5

C.26.3

D.28.17

参考答案：B

参考解析：该批委托加工材料的入账价值=20+4+1.5=25.5(万元)。

［单选题］9.根据会计准则的要求，2X21年年末甲公司对其使用寿命不确定的商

标权进行减值测试，该商标权的账面价值为110万元，公允价值减去处置费用

后的净额为102万元，预计未来现金流量的现值为105万元，不考虑其他因

素，甲公司应对该商标权计提的减值损失为()万元。

A.0

B.3

C.5

D.8

参考答案：C

参考解析：该商标权的可收回金额为105万元，甲公司应对该商标权计提的减

值损失=110T05=5（万元）。

［单选题］10.甲公司为其销售的产品提供售后保修服务，该质量保证不构成一项

单项履约义务。2X21年度甲公司对外销售商品1400万元，根据历史经验预计

保修费用为销售额的2%。当年，甲公司为履行保修义务发生的支出为15万元，

2X20年12月31日与该项产品质量保证有关的预计负债的余额为10万元。不

考虑其他因素，下列关于甲公司对该项产品质量保证的会计处理表述正确的是

Oo

A.甲公司应确认销售费用28万元

B.甲公司应确认销售费用15万元

C.2X21年12月31日甲公司预计负债的期末余额为25万元

D.2X21年12月31日甲公司预计负债的期末余额为13万元

参考答案：A

参考解析：甲公司应为该项产品质量保证确认销售费用和预计负债28万元

（1400X2%）,因此选项A正确，选项B不正确；2X21年12月31日甲公司预

计负债的期末余额=10+28-15=23（万元），因此选项C和D不正确。

［多选题］L下列事项中企业应当作为职工薪酬核算的有（）。

A.企业因员工内部退休支付的补偿金

B.企业为聘请独立董事支付的费用

C.企业为员工提供的带薪产假

D.企业为退休员工支付的补充养老金

参考答案：ABCD

参考解析：企业实施内部退休计划的，在职工正式退休之前应比照辞退福利处

理，在职工正式退休之后，应按照离职后福利处理，均属于职工薪酬的核算范

围，选项A正确；企业的职工也包括虽未与企业签订劳动合同但由企业正式任

命的独立董事，为此支付的金额也应作为职工薪酬核算，选项B正确；带薪产

假应按带薪缺勤处理，属于职工薪酬的核算范围，选项C正确；企业为退休员

工支付的补充养老金属于离职后福利，属于职工薪酬的核算范围，选项D正

确。

［多选题］2.下列有关非流动资产的后续支出中表述正确的有（）。

A.投资性房地产的日常维修费用应当计入管理费用

B.用于行政管理的固定资产的日常维修费用应当计入管理费用

C.固定资产在日常维修维护期间应当停止计提折旧

D.采用成本模式计量的投资性房地产在更新改造期间应当停止计提折旧

参考答案：BD

参考解析：投资性房地产的费用化支出应当计入其他业务成本，选项A不正

确；固定资产在日常维修维护期间仍应计提折旧，选项C不正确。

［多选题］3.甲公司在2X21年度发生以下有关外币的交易：（1）借入一笔外币

借款1000万美元，当日汇率1美元=6.60元人民币；（2）接受投资者投入800

万美元，当日汇率1美元=6.65元人民币；(3)进口一台机器设备，款项150

万美元尚未支付，当日汇率1美元=6.62元人民币；(4)以300万美元购入乙

公司股票作为交易性金融资产核算，当日汇率1美元=6.68元人民币。2X21年

12月31日乙公司股票的公允价值为320万美元，当日即期汇率为1美元=6.66

元人民币。不考虑其他因素，下列表述中正确的有()。

A.外币借款的汇兑损失应当计入财务费用

B.投资者投入资本的汇兑收益应当冲减财务费用

C.进口设备的入账价值为993万元人民币

D.持有乙公司股票的汇兑差额应当计入财务费用

参考答案：AC

参考解析：外币借款属于货币性项目，应在期末按资产负债表日即期汇率折

算，并将汇兑损失60万元人民币［1000X(6.66-6.60)］计入财务费用，选项A

正确；投资者投入的资本应当按照投资当日的汇率1美元=6.65元人民币折算，

不会产生汇兑差额，选项B不正确；固定资产属于以历史成本计量的非货币性

项目，应按交易发生日的汇率折算，入账金额为993万元人民币(150X

6.62),选项C正确；交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值变动127.2

万元人民币(320X6.66-300X6.68)应当计入公允价值变动损益，选项D不正

确。

［多选题］4.下列事项中应作为政府补助进行会计处理的有()。

A.增值税出口退税

B.政府无偿划拨土地使用权

C.政策性优惠贷款贴息

D.政府投入企业的资本

参考答案：BC

参考解析：政府补助包括无偿拨款、税收返还、财政贴息以及无偿给予非货币

性资产等。增值税出口退税并非税收返还，而是政府退回企业事先垫付的进项

税额，不属于政府补助，选项A不正确；政府划拨土地使用权属于无偿给予非

货币性资产，应作为政府补助进行会计处理，选项B正确；政策性优惠贷款贴

息是财政贴息，属于政府补助，选项C正确；政府投入企业的资本属于互惠性

交易，而政府补助应具备无偿性的特征，选项D不正确。

［多选题］5.2X21年5月，甲事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向

同级财政部门申请财政授权支付用款额度20万元。财政部门经审核后，以财政

授权支付方式下达了18万元用款额度。该事业单位收到了代理银行转来的“授

权支付到账通知书”。不考虑其他因素，下列关于甲事业单位会计处理的表述

中，正确的有()。

A.增加零余额账户用款额度18万元

B.增加财政拨款收入18万元

C.增加财政拨款预算收入18万元

D.增加资金结存一货币资金18万元

参考答案：ABC

参考解析：甲事业单位的账务处理如下：

借：零余额账户用款额度18

贷：财政拨款收入18

借：资金结存一零余额账户用款额度18

贷：财政拨款预算收入18

［多选题］6.下列有关亏损合同的会计处理中表述正确的有()。

A.如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，应当将亏损合同

确认为预计负债

B.亏损合同中预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本

C.亏损合同不存在标的资产的，无法对标的资产进行减值测试，因此无须进行

账务处理

D.亏损合同存在标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减

值损失，若预计亏损超过减值损失，应将超过部分确认为预计负债

参考答案：BD

参考解析：如果亏损合同的相关义务不需要支付任何补偿即可撤销，企业通常

就不存在现时义务，不应确认预计负债，选项A不正确：亏损合同不存在标的

资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债，选

项C不正确。

［多选题］7.下列有关无形资产的表述中正确的有()。

A.外购无形资产超过正常信用条件具有融资性质的延期支付，应按购买价款的

现值为基础确定其成本

B.使用寿命有限的无形资产应在其使用寿命内进行摊销，使用寿命无法确定

的，应按10年进行摊销

C.使用寿命不确定的无形资产应当在每个会计期末进行减值测试

D.无形资产报废时，应将其账面价值转销计入资产处置损益

参考答案：AC

参考解析：使用寿命有限的无形资产应在其使用寿命内进行摊销，使用寿命不

确定的无形资产无须摊销，选项B不正确；无形资产报废时，应将其账面价值

转销计入营业外支出，选项D不正确。

［多选题］8.甲公司拥有一条生产线，由A、B、C三部机器设备构成，三部机器

设备无法独立产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，甲公司将其

认定为一个资产组。2X21年12月31日，该生产线出现减值迹象，甲公司对其

进行减值测试。A、B、C三部机器设备的账面价值分别为10万元、15万元和25

万元，剩余使用寿命均为5年。其中，A机器和B机器无法合理确定其公允价值

减去处置费用后的净额，甲公司估计C机器的公允价值减去处置费用后的净额

为20万元，该生产线的可收回金额为35万元。该生产线此前未计提过减值准

备，不考虑其他因素，下列关于甲公司对该生产线进行减值处理的表述中正确

的有()。

A.甲公司应对A机器计提3万元减值准备

B.甲公司应对B机器计提4.5万元减值准备

C.甲公司应对C机器计提5万元减值准备

D.甲公司应对该生产线计提15万元减值准备

参考答案：CD

参考解析：甲公司该生产线应计提的减值准备金额=(10+15+25)-35=15(万

元)，C机器应分摊的减值准备金额=15X25+(10+15+25)=7.5(万元)，因C

机器减值后账面价值不能低于20万元，故C机器只能分摊5万元(25-20)的

减值准备，剩余10万元(15-5)的减值准备在A机器与B机器中进行分摊。甲

公司应对A机器计提的减值准备=10X10/(10+15)=4(万元)，因此选项A不

正确；甲公司应对B机器计提的减值准备=10X15/(10+15)=6(万元)，因此

选项B不正确。

［多选题］9.2X21年9月1日，某非营利性民办学校接受了一项固定资产捐赠，

价值200万元，捐赠人要求该学校须在收到资产后的两年内将这项固定资产用

作办公楼，此后的用途不限。假设收到时固定资产为全新资产，预期使用年限

为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。不考虑其他因素，该民办学校

对此项固定资产的会计处理正确的有()。

A.取得固定资产时，确认“捐赠收入一限定性收入”

B.2X21年10月至2X23年9月计提折旧时，确认“管理费用”，并在每月月

末将“管理费用”结转至“限定性净资产”

C.2X23年10月之后计提折旧时，确认“管理费用”，并在每月月末将“管理

费用”结转至“非限定性净资产”

D.2X21年10月起，每月将“非限定性净资产”结转至“限定性净资产”

参考答案：AC

参考解析：选项A,取得固定资产时，应借记“固定资产”科目，贷记“捐赠收

入一限定性收入”科目；选项B和选项C,2X21年10月起，每月计提折旧

时，应借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目，并在每月月末，借记

“非限定性净资产”科目，贷记“管理费用”科目；选项D,2X21年10月

起，每月应借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。

［多选题H0.下列事项中属于资产负债表日后调整事项的有()。

A.资产负债表日后事项涵盖期间收到报告年度的退货

B.资产负债表日后事项涵盖期间宣告发放股利

C.报告年度报表对外批准报出后诉讼案件结案

D.资产负债表日后事项涵盖期间发现前期差错

参考答案：AD

参考解析：选项B,资产负债表日后宣告发放股利属于资产负债表日后发生的新

事项，属于非调整事项；选项C,报告年度报表对外批准报出后不属于资产负债

表日后事项涵盖期间，不属于资产负债表日后事项。

［判断题］1.企业因出售对子公司的权益性投资导致其丧失对子公司的控制权，

应在母公司个别财务报表中将拟处置部分划分至持有待售类别。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

参考解析：企业因出售对子公司的权益性投资导致其丧失对子公司的控制权，

应在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别。

［判断题］2.存货采购过程中发生的物资毁损、短缺等，应作为损失处理。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

参考解析：存货采购过程中发生的物资毁损、短缺等，若为合理损耗，应计入

存货的采购成本。

［判断题］3.企业处置子公司股权后导致丧失控制权，将剩余股权指定为以公允

价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在个别报表中应当将丧失控

制权日剩余股权的公允价值与账面价值的差额计入留存收益。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

参考解析：原持有的对被投资单位具有控制权的长期股权投资，因部分处置等

原因导致持股比例下降，不再对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响

的，应将丧失控制权日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收

、八

o

［判断题".企业将其生产的产品换入一项专利权，应按非货币性资产交换准则

进行会计处理。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

参考解析：企业换出存货，应按收入准则进行会计处理。

［判断题］5.甲公司将存货发出计量的方法从月末一次加权平均法改为先进先出

法属于会计政策变更。（）

A.正确

B.错误

参考答案：A

参考解析：暂无解析

［判断题］6.企业应当对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。（）

A.正确

B.错误

参考答案：A

参考解析：暂无解析

［判断题］7.政府负债的计量属性包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和

名义金额。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

参考解析：政府负债的计量属性包括历史成本、现值和公允价值。

［判断题］8.投资性房地产的处置损益应计入投资收益。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

参考解析：投资性房地产处置时应确认其他业务收入并结转其他业务成本。

［判断题］9.企业应当采用预期信用损失法对所有金融资产计提减值损失。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

参考解析：交易性金融资产及其他权益工具投资不计提减值损失。

［判断题］10.被购买方构成业务是形成企业合并的前提。（）

A.正确

B.错误

参考答案：A

参考解析：企业合并应关注以下两个方面：（1）被购买方构成业务；（2）交

易发生前后涉及对标的业务控制权的转移。

［问答题］L2X21年至2X22年，甲公司发生的与销售相关的交易或事项如下：

资料一：2X21年1月1日，甲公司与乙公司签订了一项总金额为1200万元的

固定造价合同，在乙公司的厂房中为其建造一条生产线，预计合同总成本为800

万元，合同价款于生产线建造完成验收后一次性结算。截至2X21年末甲公司

累计已发生成本500万元，均以银行存款支付。2X22年1月1日，经乙公司要

求修改原设计使该生产线满足生产多种产品的需求，双方协商后同意原合同总

价增加400万元。甲公司预计此项修改将导致履行合同的总成本增加至1000万

）Uo

资料二：2X21年7月1日甲公司向丙公司销售其生产的一台设备，销售价格为

500万元，双方约定2X22年6月30日甲公司应按600万元的价格购回该项设

备。

资料三：2X21年9月30日甲公司与丁公司签订合同，向其销售一台设备和配

套零部件，合同总价为480万元。该设备与配套零部件是甲公司的常规产品，

甲公司向其他客户单独销售设备的价格为400万元，单独销售此类零部件的价

格为100万元。

2X22年3月1日，设备与配套零部件均生产完成并符合合同约定的规格，丁公

司已完成对该设备及配套零部件的验收并支付价款。由于丁公司自身仓储能力

有限，丁公司当日运走了该设备，但将配套零部件暂存放于甲公司处保管，并

要求甲公司按丁公司的指令随时安排发货。甲公司同意丁公司的要求，将丁公

司的该批零部件和其他库存零部件一并存放于甲公司的仓库中。

其他资料：甲公司对于某一时段内履行的履约义务采用成本法确定履约进度。

不考虑税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料一，判断甲公司与乙公司签订的合同属于某一时段内履行的履约

义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由。计算甲公司应于2X21年度

确认的收入和成本，并编制相关会计分录。

（2）根据资料一，判断2X22年1月1日甲公司与乙公司修改合同是否属于合

同变更，并说明其会计处理。计算2X22年1月1日甲公司应调整的收入金

额，并编制相关会计分录。

（3）根据资料二，说明甲公司与丙公司签订合同应如何进行会计处理，并编制

相关会计分录。

（4）根据资料三，说明甲公司与丁公司签订的合同中包含的单项履约义务，并

计算每项单项履约义务应分摊的交易价格。

（5）根据资料三，判断2X22年3月1日甲公司是否应就转让设备和零部件确

认收入，说明理由，并编制相关会计分录。

参考解析：（1）甲公司与乙公司签订的合同属于某一时段内履行的履约义务。

理由：甲公司在乙公司的厂房中建造生产线，因此乙公司可以控制履约过程中

在建的商品，属于某一时段内履行的履约义务。

2X21年度履约进度=500/800X100%=62.5%。

2X21年度应确认的收入=1200X62.5%=750（万元）。

2X21年度应确认的成本=800X62.5%=500（万元）。

借：合同履约成本500

贷：银行存款500

借：合同资产750

贷：主营业务收入750

借：主营业务成本500

贷：合同履约成本500

（2）2X22年1月1日甲公司与乙公司修改合同属于合同变更。

会计处理：由于该生产线在合同变更日已转让部分和未转让部分不可明确区

分，应当将该合同变更作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进

度，并调整当期收入和相应成本等。

2乂22年1月1日合同变更后履约进度=500/1000X100=50%。

2X22年1月1日应调增收入=(1200+400)X50%-750=50(万元)。

借：合同资产50

贷：主营业务收入50

(3)甲公司与丙公司之间的合同属于售后回购，由于回购价大于原售价，应作

为融资交易处理。

2X21年7月1日

借：银行存款500

贷：其他应付款500

2X21年12月31日

借：财务费用50

贷：其他应付款50

2X22年6月30日

借：财务费用50

贷：其他应付款50

借：其他应付款600

贷：银行存款600

(4)由于设备与零部件均为可明确区分的商品，甲公司与丁公司签订的合同中

包含两项单项履约义务：一是转让设备，二是转让配套零部件。设备应分摊的

交易价格=480X400/500=384(万元)。零部件应分摊的交易价格=480X

100/500=96(万元)o

(5)甲公司应就转让设备确认收入，但不应就转让零部件确认收入。理由：转

让设备与零部件均为某一时点履行的履约义务。由于设备已达到合同要求，并

验收合格交付给丁公司，控制权已发生转移，应当确认收入。零部件虽然已生

产完毕并验收合格，但由甲公司保管，属于售后代管商品。由于甲公司未将该

批零部件单独存放，因此无法单独识别，无法证明丁公司已取得零部件的控制

权，因此不能确认收入。

2X22年3月1日

借：银行存款480

贷：主营业务收入384

合同负债96

［问答题］2.2X21年度，甲公司与乙公司发生有关债务重组的相关交易或事项如

下：

资料一：2X21年1月1日，甲公司向乙公司赊销一批产品，应收乙公司的款项

为1000万元，甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产，乙公司将其分类

为以摊余成本计量的金融负债。

资料二：2X21年3月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议：(1)乙公司

将其自己生产的一项账面价值为500万元的设备抵偿债务600万元；(2)乙公

司向甲公司增发100万股股票，抵偿剩余400万元的债务。这两项偿债事项互

为条件，若其中任何一项没有完成，则甲公司保留向乙公司收取1000万元现金

的权利。当日，甲公司的债权公允价值为900万元，甲公司已为其计提50万元

减值准备。乙公司的股价为4.5元/股。

资料三：2X21年4月1日，甲公司收到乙公司抵债的设备，将其作为固定资产

核算。

资料四：2X21年5月1日，乙公司办理完成股权增发手续，甲公司将其分类为

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日，股票的公允价值为

4.2元/股。

不考虑税费及其他因素。

要求：

(1)编制2X21年度甲公司与债务重组相关的会计分录。

(2)编制2X21年度乙公司与债务重组相关的会计分录。

参考解析：(1)会计分录：

借：固定资产450(900-100X4.5)

贷：应收账款450

借：交易性金融资产420(100X4.2)

坏账准备50

投资收益80

贷：应收账款550

(2)会计分录:

借：应付账款500

贷：库存商品500

借：应付账款500

贷：股本100

资本公积一股本溢价320(100X4.2-100)

其他收益一债务重组收益80

［问答题］3.甲公司从事多元化经营，2X21年发生的与销售相关的交易或事项如

下：

资料一：甲公司的旅游事业部向客户提供旅游服务，客户可以定制旅行路线，

自选机票和酒店套餐及当地导游服务等，一价全包。甲公司负责向航空公司订

购机票，并向客户指定的酒店或民宿进行预定，联系当地接送服务，若客户临

时取消订单，甲公司需要向其供应商承担违约赔偿。2X21年度甲公司向客户收

取价款为600万元，其中80%的客户已于当年享受了旅行服务，20%的客户至年

底尚未出发。

资料二：甲公司的家电事业部为保持客户的品牌忠诚度，于2X21年1月1日

推出一项奖励积分计划：客户每消费100元可以获得10个积分，每个积分可以

在下次订购甲公司品牌产品时抵减1元。截至2X21年12月31日，客户共消

费500万元，甲公司预测该积分的兑换率为90%。2X21年度，客户已兑换30

万个积分。

资料三：为激发销售人员潜力，甲公司的人力资源部制定以下绩效奖金计划：

（1）销售部门员工每取得一个新客户给予提成800元，每续约一个老客户给予

提成500元；（2）当年销售额较上年增长5%且销售人员离职率小于30%,给予

销售部门经理年度奖金100000元。2X21年度销售人员总共完成新客户订单

1000份，老客户续约订单800份，销售部门经理达成其业绩指标。当年度，新

签约订单（包括续约订单）履约完成60%。

资料四：为拓展销售渠道，甲公司除了自行负责销售外，也委托经销商代为销

售产品。经销商按甲公司的要求对外销售，并根据销售收入（不含税）的10%收

取手续费，不承担存货风险，未销售给第三方的货物有权退还给甲公司。2X21

年度甲公司向经销商发出货物1000件，成本为350元/件，约定经销商对外销

售售价为500元/件，当年经销商对外销售900件产品，并与甲公司结算货款，

剩余产品尚未退还给甲公司。

资料五：2X21年度甲公司与乙公司签订合同，将其专利权授予乙公司使用，并

约定按乙公司使用该专利权生产产品的实际销售额的5%收取特许权使用费。甲

公司在授予专利权后不提供其他有关该专利权的相关服务。

假定不考虑税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料一，判断甲公司在旅游业务中属于主要责任人还是代理人，并说

明理由，编制与该业务有关的会计分录。

（2）根据资料二，计算奖励积分应分摊的交易价格；并编制相关会计分录。

（3）根据资料三，判断销售人员的提成和销售部门经理的奖金是否属于合同取

得成本，并说明理由，编制相关会计分录。

（4）根据资料四，判断经销商属于主要责任人还是代理人，并说明理由，编制

与委托代销相关的会计分录。

（5）根据资料五，判断授予知识产权许可属于某一时点履行的履约义务还是某

一时段内履行的履约义务，并说明理由；说明甲公司就该授予知识产权许可确

认收入的时点。

参考解析：（1）甲公司在旅游业务中属于主要责任人。理由：甲公司负责向航

空公司订购机票，并向客户指定的酒店或民宿进行预定，联系当地接送服务，

若客户临时取消订单，甲公司需要向其供应商承担违约赔偿，说明甲公司向客

户转让商品前已取得对商品的控制权，甲公司为主要责任人。

借:银行存款600

贷：主营业务收入480（600X80%）

合同负债120（600X20%）

（2）奖励积分应分摊的交易价格二500X（50X90%）/（500+50X90%）=41.28

(万元)。商品应分摊的交易价格=500X500/(500+50X90%)=458.72(万

元)。

借:银行存款500

贷：主营业务收入458.72

合同负债41.28

借：合同负债27.52[41.28X30/(50X90%)]

贷：主营业务收入27.52

(3)销售人员的提成属于合同取得成本，销售部门经理的奖金不属于合同取得

成本。理由：合同取得成本是为取得合同发生的增量成本且预期能够收回的。

销售人员的提成与是否签约新客户和续约老客户有关，属于增量成本；销售部

门经理的奖金不仅与合同有关，也与人员管理等其他业绩指标有关，不是为取

得合同发生的增量成本。

借：合同取得成本120(0.08X1000+0.05X800)

贷：应付职工薪酬120

借：销售费用10

贷：应付职工薪酬10

借：销售费用72(120X60%)

贷：合同取得成本72

(4)经销商属于代理人。理由：经销商按甲公司的要求对外销售，并根据销售

收入(不含税)的10%收取手续费，不承担存货风险，未销售给第三方的货物有

权退还给甲公司，说明经销商在向第三方销售前未取得商品的控制权。

借：发出商品35(0.035X1000)

贷：库存商品35

借：银行存款40.5

销售费用4.5(45X10%)

贷：主营业务收入45(0.05X900)

借：主营业务成本31.5(0.035X900)

贷：发出商品31.5

(5)①授予专利权的知识产权许可属于某一时点履行的履约义务。理由：甲公

司在授予专利权后不提供其他有关该专利权的相关服务，因此客户无法预期企

业将从事对该知识产权有重大影响的活动。

②对于企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取

特许权使用费的，应当在客户后续销售或使用行为实际发生与企业履行相关履

约义务两者孰晚的时点确认收入。

[问答题]4.2X20年至2X21年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事

项如下：

资料一：2X20年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股的方式取得了乙公

司30%的有表决权股份，并能对乙公司施加重大影响。当日，甲公司普通股的市

价为8元/股，乙公司可辨认净资产的账面价值为30000万元（与公允价值相

同）。为增发股票，甲公司支付了50万元发行费用。

资料二：2X20年4月1日，甲公司将其生产的产品出售给乙公司，产品的成本

为300万元，不含税售价为500万元。乙公司为取得该批产品支付了运输费20

万元、入库前的挑选整理费5万元。经验收发现，该批产品发生了2%的合理损

耗。至年底，乙公司未将该批产品对