中国人民大学《会计学原理》课件-第4章制造业经济活动及会计处理0

1第四章制造业经济活动及会计处理对账户分类的再认识2企业类型独资企业（SoleProprietorship）合伙企业（Partnership）公司制企业（Corporation）由一个人出资并由其拥有和经营的企业。特征：自然人企业设立简单经营灵活承担无限责任资金有限由两个或两个以上的个人（即合伙人）共同出资并共同拥有和经营的企业。特征：人数大于两人签署合伙协议承担无限责任融资能力较强在财产所有权与其经营权分离的前提下，由投资者出资、职业经理人员进行经营管理的企业。特征：企业法人承担有限责任严格依法设立融资优势基于不同组织形式的企业类型划分3企业类型生产性企业（Manufacturingbusinesses）商业企业（Merchandisingbusinesses）服务性企业（Servicebusinesses）购买材料——生产产品——销售产品——赚取利润如：GE、NIKE、海尔电器、四川长虹、中石化等。购买商品——销售商品——赚取利润如：Wal-Mart、王府井、武汉中商等。提供服务——赚取利润如：Disney、MorganStanley、招商银行等。基于不同营利方式的企业类型划分4制造业企业的资金循环过程所有者债权人上交税费向所有者分配利润购买材料与供应商结算……材料消耗人工固定资产磨损销售产品与客户结算……筹资活动供应过程生产过程销售过程财务成果分配第一节制造业经济活动及会计处理某企业（制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织）20xx年12月31日各科目的期初余额如表4-5所示（P82），将该企业12月份全部经济业务分成六个部分别举例：投资活动生产经营活动对外投资对内投资5一、筹资业务的核算筹资业务接受投资，或借入款项等，为生产经营筹集资金。筹资业务所使用的主要账户实收资本、资本公积银行借款（短期借款、长期借款）银行存款（原材料、固定资产、无形资产）6投入资本投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本；在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值，也称为股本；在其他企业，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本。注册资本是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。如果是一次筹集的，投入资本等于注册资本；如果分期筹集，所有者最后一次缴入资本后，投入资本等于注册资本。7RenminUniversityofChina8投入资本分类

－企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资金投资投入资本按投资主体划分按投资形式划分如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账。9

实收资本期初余额：所有者投资的实有数发生额：所有者抽回的投资额发生额：所有者投入的资本额期末余额：所有者投资的实有数“实收资本”账户按投资者设置明细账

银行借款期初余额：未偿还的借款发生额：到期偿还的借款发生额：取得的借款期末余额：尚未偿还的借款“银行借款”账户按借款的种类（短期借款、长期借款）设置明细账反映企业实际收到的投资者投入的资本反映各项借款的取得、偿还及结欠的情况

银行存款期初余额：期初存款结余发生额：存款的存入数发生额：存款的支出数期末余额：期末存款结余“银行存款”账户按存款的账号设置明细账反映企业存放在金融机构货币资金的增减及结存。10实收资本银行存款银行借款（1）借：银行存款5000000-开户账号5000000

贷：实收资本5000000

－新华集团5000000（2）借：银行存款200000

－开户账号200000

贷：银行借款200000

－某银行200000筹资业务的会计处理：(1)5000000(1)5000000(2)200000(2)200000明光工厂20XX年12月1日接受新华集团的追加投资500万元，款项存入银行。12月3日，明光工厂从银行取得借款20万元，期限为一年，根据通知款项已经划入银行存款户。注册资本期初余额92000期初余额30000期初余额100000011实收资本银行存款固定资产无形资产银行借款原材料业务说明：①投入资本。②借入资本。①②筹资业务各账户之间的对应关系12疑问资本公积资本溢价：投资者的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额借款利息财务费用（短期借款）长期借款（利息资本化）

资本公积期初余额：资本公积结余数发生额：收到超出注册资本中所占份额的部分期末余额：资本公积结余数发生额：资本公积的使用

短期借款期初余额：尚未偿还的本金发生额：取得短期借款本金期末余额：尚未偿还的本金发生额：偿还借款本金

长期借款发生额：取得借款本金和计提的利息发生额：偿还借款本息期初余额：尚未偿还的借款本息期末余额：尚未偿还的借款本息13资本溢价的形成【例】某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资50万元建立。5年后，该公司的留存收益为20万元。此时有丙投资者希望加入，实际出资60万元，占1/3股份。丙投资者投资后，公司的注册资本为150万元，甲、乙、丙各占三分之一。丙的实际出资额60万元大于其在注册资本中所占的份额50万元的差额，为资本溢价。该公司在收到丙股东出资时：借：银行存款等600000

贷：实收资本－丙500000

资本公积－资本溢价10000014短期借款及利息的核算【例】某企业2010年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元，年利率为6%，到期一次还本付息。1.借入时借：银行存款100000

贷：短期借款100000（本金）借入时、计提利息时及还本付息时的会计分录如下：15短期借款及利息的核算2.计提短期借款利息时（3月～8月）借：财务费用500（每月利息=100000*6%*1/12=500）

贷：预提费用500

－应计利息5003.一次还本付息时借：预提费用3000（6个月利息）

－应计利息3000

短期借款100000（本金）

贷：银行存款103000（本息合计）16长期借款及利息的核算【例】某企业2006年1月1日为建造一项工程借入3年期借款5百万元，年利率为8％，到期还本付息。

1.借入时借：银行存款5000000贷：长期借款5000000

2.计算2006年应付借款利息借：在建工程400000贷：长期借款4000003.归还长期借款本息（2008年12月31日到期一次还本付息）。本息合计：5000000＋1200000＝6200000（元）借：长期借款6200000贷：银行存款6200000年应付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%(年利率)＝400000(元)17园珠笔笔芯笔筒笔油墨笔芯头笔芯杆笔帽企业生产产品是从原材料的购买开始的

-任何产品最终都是由原材料构成的原材料经过一定的生产加工，发生物理和化学变化，然后经过组装和配置形成产品的组件（中间件），再经过一定的加工（组装等）形成最终产品。产品的结构与产品的复杂程度有关。复杂：飞机、火箭、轮船、汽车等简单：镜子、文具盒、圆珠笔等18二、材料采购业务的核算材料采购业务办理货款结算，计算材料采购成本等材料采购基本环节请购订货收货付款结算供应商企业仓库19采购过程的基本环节20原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝

买价＋采购费用买价＋采购费用21材料采购业务

按实际成本核算所使用的主要账户材料采购原材料应付账款预付账款库存现金、银行存款供应商三种结算方式22

材料采购期初余额：已付款未入库的材料成本发生额：购入材料的价格及采购费用发生额：已验收入库材料的实际采购成本期末余额：已付款未入库的材料成本“材料采购”账户按所购材料的种类二级账，按材料的品种设置明细账

原材料期初余额：库存材料的实际成本发生额：已验收入库材料的成本发生额：库存材料的发出成本期末余额：库存材料的实际成本“原材料”账户按每一种材料的品种、规格分别设置二级和明细账核算企业购入各种材料的价格和采购费用核算企业库存材料的收入、发出和结存情况“预付账款”账户按供应商设置明细账

预付账款期初余额：尚未收到产品的预付款项发生额：因购货预付供应单位款项发生额：收到供应单位提供的商品或劳务期末余额：尚未收到产品的预付款项核算企业因采购材料和接受劳务而预付给供应商的款项（债权）

应付账款期初余额：尚未归还供应商款项的数额发生额：实际归还款项的数额发生额：应付未付款项的数额期末余额：尚未归还供应商款项的数额核算企业因采购材料和接受劳务而应付给供应商的款项（债务）“应付账款”账户按供应商设置明细账23借：材料采购275000

－甲材料

80000

－乙材料

45000

－丙材料

150000

贷：银行存款

125000

应付账款150000

－朝阳工厂

150000

材料采购业务的会计处理：（12）12月6日，明光工厂向新华工厂购进甲材料4000千克，每千克单价20元；向前进工厂购进乙材料3000千克，每千克15元；向朝阳工厂购进丙材料5000千克，每千克单价30元。上述材料均已验收入库，并开出转账支票以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料款尚未支付。材料新华工厂前进工厂朝阳工厂合计甲材料数量（千克）4,000.00

4,000.00单价（元）20.00

20.00金额80,000.00

80,000.00

乙材料数量（千克）

3,000.00

3,000.00单价（元）

15.00

15.00金额

45,000.00

45,000.00

丙材料数量（千克）

5,000.005,000.00单价（元）

30.0030.00金额

150,000.00150,000.00

金额合计

80,000.0045,000.00150,000.00275,000.00

24材料采购业务的会计处理：（13）8日，以银行存款支付甲乙丙三种材料的运输费4800元（按重量分配）。

借：材料采购4800

－甲材料1600

－乙材料1200

－丙材料2000

贷：银行存款

4800

借：原材料280540

－甲材料

81847

－乙材料46385－丙材料152308

贷：材料采购

280540（275000＋4800+740）（14）8日，以现金支付甲乙丙三种材料的搬运费740元（按重量分配）。甲材料＝4800×（4000/（4000＋3000＋5000））＝1600乙材料＝4800×（3000/（4000＋3000＋5000））＝1200丙材料＝4800×（5000/（4000＋3000＋5000））＝2000

借：材料采购740

－甲材料247

－乙材料185

－丙材料308

贷：库存现金

74025

借：预付账款10000

－红星工厂

10000

贷：银行存款

10000材料采购业务的会计处理：（15）12月9日，明光工厂将银行存款10000元预付给本市红星工厂，用于购买材料。（16）12月30日，企业收到预付货款的材料，并验收入库。该批材料的实际买价为28000元，除冲销原预付的货款10000元，以银行存款支付其余的18000元。同时以现金支付采购费用200元。

借：材料采购

28200

贷：银行存款

18000

库存现金

200

预付账款

10000

－红星工厂

10000

借：原材料28200（28000＋200）

贷：材料采购

2820026材料采购业务的会计处理：库存现金银行存款应付账款预付账款材料采购原材料(12)275000(12)125000(12)150000(13)4800(13)4800(14)740(14)740(14)280540(14)280540(16)28200(16)18000(12)200(16)28200(16)28200(16)10000(15)10000(15)10000如果期末有余额为“在途材料”小结：采购成本的计算和结转

采购成本的组成采购成本＝材料买价＋采购费用采购成本的归集在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购”明细账进行归集。采购成本的结转材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。28现金银行存款应付账款预付账款材料采购原材料业务说明：①购进原材料，支付原材料货款和采购费用。②购入原材料，应付原材料货款。③预付购进原材料货款。④购入预付货款的原材料。⑤支付应付货款。⑥结转入库材料的采购成本。①①③④⑤②⑥材料采购业务各账户之间的对应关系29疑问应注意的问题外购存货在运输途中的人为损失过失人索取赔偿，不计入采购成本；自然灾害造成的非常损失扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；属于无法查明原因的途中损耗作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费一般都不应当包括在存货的采购成本中如果企业日常发生的采购费用较少，为简化核算，可直接计入当期管理费用，不再进行分配。30存货定义企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。构成原材料在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料等。在产品企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完成但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。产成品企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品低值易耗品不作为固定资产核算各种用具物品，如管理用具、劳动保护用品。单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用中保持其原有的实物形态。……生产过程劳动对象：材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出：如水电费……加工车间原材料仓库产成品仓库生产过程33直接人工（生产工人工资及福利费等）直接材料（生产产品消耗的材料费等）制造费用（生产产品消耗的设备费等）生产费用的组成内容计入产品生产成本的方式分配计入产品生产成本直接计入产品生产成本直接费用间接费用三、产品生产业务的核算制造成本法下产品制造成本项目主要包括直接材料、直接人工、制造费用34生产费用与生产成本的联系与区别联系生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。区别生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。生产成本是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。储备资金储备资金储备资金储备资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金货币资金货币资金货币资金生产费用归集A产品生产成本B产品生产成本C产品生产成本归集35产品生产业务所使用的主要账户生产成本应付职工薪酬制造费用固定资产累计折旧库存商品管理费用待摊费用预提费用归集分配产品的制造成本、完工产品成本与权责发生制相关36

生产成本期初余额：尚未完工产品的生产成本发生额：当期发生的、应计入产品成本的生产费用发生额：期末结转的完工产品的实际生产成本期末余额：尚未完工产品的生产成本“生产成本”账户按产品的品种设置明细账归集产品生产过程中发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用，并据以确定产品的实际成本

应付职工薪酬期初余额：尚未支付的工资发生额：实际支付的工资发生额：应发给职工的工资期末余额：应付而未付的工资核算企业应付给职工的工资，以及由此形成的企业与职工之间的工资结算关系

制造费用发生额：当期发生的各种制造费用，包括工资、折旧、修理费、水电费等发生额：月末按照一定的标准分配结转给各种产品负担的制造费用（转入“生产成本”账户）“制造费用”账户按费用项目设置明细账归集和分配企业在车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的、应计入产品成本的各项间接费用

管理费用发生额：当期发生的各种管理费用“管理费用”账户按费用项目设置明细账核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用发生额：期末转入“本年利润”账户37制造费用和管理费用的区别38材料费用和人工费用的归集与管理

原材料

×××领用数

◆生产领用◆一般耗用

生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工

制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资应付职工薪酬

实付数应付数

◆生产工人

◆车间管理银行存款×××提取数库存现金

提取数发放数提取现金备发工资月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”、及“工资费用分配表”，并据以编制记账凭证登记入账。39

借：生产成本175000

－A产品

104000

－B产品

71000

制造费用6000

－材料

6000

管理费用

7500

－材料7500

贷：原材料

188500

－甲材料

40000

－乙材料

22500

－丙材料

126000生产业务的会计处理过程：（17）12月10日，仓库发出下列材料用于生产A、B两种产品和其他的一般耗用，如下表：项目甲材料乙材料丙材料金额合计数量金额数量金额数量金额（千克）（千克）（千克）制造产品耗用2,00040,0001,00015,0004,000120,000175,000

A产品1,00020,0006009,00025,00075,000104,000B产品1,00020,0004006,00015,00045,00071,000车间一般耗用

2006,0006,000

企业管理部门耗用

5007,500

7,500

合计2,00040,0001,50022,5004,200126,000188,500

40生产业务的会计处理：借：生产成本100800

－A产品70000

－B产品30800

制造费用

9000

－工资9000

管理费用

40200

－工资40200

贷：应付职工薪酬

150000（22）12月31日，结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资70000元，制造B产品的职工工资30800元，车间管理人员工资9000元，企业行政管理人员工资40200元。借：库存现金150000

贷：银行存款

150000（18）12月10日，开出现金支票从银行提取现金150000元，以备发放工资。（19）12月10日，以现金支付企业职工工资。

借：应付职工薪酬150000

贷：库存现金

15000041

制造费用实际发生数固定资产

增加数

减少数(原始价值)(原始价值)期末余额：×××

累计折旧处置时结转各月末时提(减少)数取(增加)数(损耗价值)期末余额：×××

★同为资产类账户。设计为相反的结构是为便于进行比较，计算固定资产的净值（根据两个账户的期末余额比较而计算确定）。

管理费用实际发生数累计折旧账户性质：资产类账户账户结构：贷增借减“固定资产”和“累计折旧”账户按类别和项目设置明细账核算企业固定资产增减变动的情况反映企业固定资产价值损耗的情况42生产业务的会计处理：（23）12月31日，按照规定计提固定资产折旧，其中车间使用固定资产应提取20000元，行政管理部门使用固定资产应提取10000元。借：制造费用20000

－折旧20000

管理费用

10000

－折旧10000

贷：累计折旧

30000

借：管理费用3000

－办公费3000

贷：银行存款

3000（20）12月20日，以银行存款支付企业管理部门的办公费3000。

★本例属于费用的发生与资产的耗费，支付期与受益期一致。43

待摊费用期初余额：尚未摊销的费用发生额：支付在先、受益在后的各项预付费用，如房屋租金发生额：按照权责发生制应当在当期确认的受益部分期末余额：截止到该会计期末尚未摊销的费用“待摊费用”账户按费用的类别设置明细账“预提费用”账户按费用的类别设置明细账核算已经预付的各种费用及其摊销的情况核算已经预先计入成本费用，但尚未支付费用的情况

预提费用期初余额：已经计提、现金支付行为尚未发生的费用发生额：实际已支付的数额发生额：企业已实际受益、但现金尚未支付的各项应计费用，如借款利息期末余额：已经计提、现金支付行为尚未发生的费用◆支付期与受益期不一致，支付期在先，受益期在后

◆支付期与受益期不一致，受益期在先，支付期在后44生产业务的会计处理：（21）12月25日，以银行存款1500元预付下季度的书报杂志订阅费。

借：待摊费用1500

－书报订阅费1500

贷：银行存款

1500

借：管理费用4300

－修理费4300

贷：预提费用

4300（24）12月31日，按照规定预提企业行政管理部门所使用固定资产的修理费4300元。（25）12月31日，摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金1400。

借：管理费用1400

－房租1400

贷：待摊费用

1400

★本例中预提修理费（借款利息）时是费用的发生与债务的形成。45

月末无余额完工产品成本的结转实际发生数领用材料人员工资支付费用提取折旧等月末分配计入产品成本数（本月全部发生额）制造费用实际发生数直接材料直接人工制造费用生产成本完工产品入库成本结转期末余额：在产品成本入库数库存商品

库存商品期初余额：库存产成品的实际生产成本发生额：完工入库产品的实际生产成本发生额：出库产品的实际生产成本期末余额：库存产成品的实际生产成本“库存商品”账户按产成品的品种、规格或类别设置明细账核算企业生产完工并验收入库可供销售的产成品的收、发、结存情况账户之间的对应关系①②46生产业务的会计处理：（26）12月31日，结转已制造完工验收入库A产品的制造成本111000元。生产成本

－A产品借：生产成本35000

－A产品？（分配计入）－B产品？（分配计入）

贷：制造费用

35000

－材料6000

－工资9000

－折旧20000(17)104000制造费用(17)6000(22)9000(23)20000(26)35000(22)70000(26)111000

借：库存商品111000

－A产品

111000（分配计入）

贷：生产成本

111000

－A产品111000（分配计入）(26)?期末余额?库存商品

－A产品(26)111000期末余额111000(17)175000(26)111000(26)35000期末余额319800(22)100800期初余额120000生产成本生产成本=直接材料+直接人工+制造费用47待摊费用生产成本库存商品银行存款原材料应付职工薪酬累计折旧制造费用管理费用生产业务的会计处理：预提费用库存现金(17)175000(17)6000(17)75000(17)188500(18)150000(18)150000(19)150000(19)150000(20)3000(20)3000(21)1500(21)1500(22)100000(22)9000(22)40200(22)150000(23)20000(23)20000(23)30000(24)4300(24)4300(25)1400(25)1400(26)35000(26)35000(26)110000(26)110000期末余额199000期末在产品小结：产品生产成本的确定直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本—甲间接投入的费用直接……制造费用库存商品—甲费用分配直接费用132间接费用49待摊(预提)费用生产成本库存商品业务说明：①领用原材料。②结算应付工资。③计提折旧。④分期摊销待摊费用或预提费用。⑤支付其他制造费用。⑥支付职工工资。⑦结转制造费用⑧结转完工入库产品的制造成本。①③④⑤②⑥库存现金原材料应付职工薪酬累计折旧制造费用管理费用⑧产品生产业务各账户之间的对应关系⑦50疑问固定资产与折旧的计提低值易耗品的核算职工薪酬及个人（工薪）所得税51固定资产与折旧固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产固定资产原始价值的构成企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出买价、运输费、保险费、包装费、安装费、……折旧固定资产在使用过程中通过磨损而转移到最终完工产品（或劳务）中的价值52固定资产折旧的计提折旧的计算方法直线法（原值、预计残值、预计使用年限）加速折旧法【例】A企业本月应计提折旧的固定资产中，房屋建筑物的原值648000元，预计使用年限20年，其中应由生产车间负担60％。假设残值率为5％。房屋建筑物每年计提折旧＝（648000-648000×5％）÷20＝30780每月应计提折旧（30780/12＝2565）：借：制造费用1539（2565×60％）

－折旧1539管理费用1026（2565×40％）－折旧1026

贷：累计折旧2565加速折旧对会计信息的影响第1年第2年第3年第4年第5年加速折旧折旧费多少利润少多资产低高折旧方法折旧费用固定资产净值利润影响影响53第1年第2年第3年第4年第5年在税法认可下的折旧费用递减将使所得税的缴纳期间得以递延，使纳税人获得税收收益；缩短固定资产的补偿周期，有利于技术升级和固定资产更新。54低值易耗品的核算价值转移方式一次摊销（领用时），适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品五五摊销（领用时、报废时），适用于价值较低、使用期限短的，及每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品核算例：甲公司生产车间领用一批专用工具，实际成本1万元，采用五五摊销法。领用时借：低值易耗品－在用10000

贷：低值易耗品－在库10000

借：制造费用5000

贷：低值易耗品－摊销5000报废时借：制造费用5000

贷：低值易耗品－摊销5000

借：低值易耗品－摊销10000

贷：低值易耗品－在用10000购买时：借：低值易耗品－在库10000贷：库存现金……10000思考比较三类实物资产原材料低值易耗品固定资产价值转移方式及其对当期损益的影响56职工薪酬及个人所得税职工薪酬的构成职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利其他职工个人所得税的核算【例】某企业本月应付工资总额462000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员的工资为320000元，车间管理人员的工资为70000元，企业行政管理人员的工资为60400元，销售人员的工资为11600元。借：生产成本－X产品

320000

制造费用－工资

70000

管理费用－工资

60400销售费用－工资

11600

贷：应付职工薪酬－工资462000

代扣职工个人所得税46200元，实发工资415800元。借：应付职工薪酬－工资462000

贷：应交税费－应交个人所得税46200银行存款41580057销售业务使用的主要账户营业收入营业成本营业税金及附加销售费用（营业费用）应交税费应收账款预收账款库存现金、银行存款四、销售业务的核算客户三种结算方式58报价/签约收款客户1.报价3.签订销售订单主管人员销售人员采购人员质检人员生产人员库管人员会计人员主管人员出纳2.报领导审批4.直接外购4.提交生产5.生产完工提交检验5.提交检验采购/生产检验发货记账6.采购产品检验7.发货检验8.开票记账9.核对合同、出库单、销售发票，凭证审核10.通知收款收取货款发票提供发票据以收款货物运输销售过程的基本环节59

★必须同时具备以下五个条件，才能确认为营业收入！销售商品①所有权上的报酬与风险的转移②与所有权相联系的管理权与控制权的丧失③收入的金额能够可靠计量④相关的经济利益很可能流入企业

⑤相关的成本能够可靠计量A企业B企业例1：2010年1月15日，某航空公司收到顾客购买往返美国的机票款2万元，该顾客预定同年5月1日启程赴美。在1月15日，这笔机票款可否算是航空公司的收入？例2：某建筑公司为客户进行的一项修缮工程在2010年2月1日已经完工，工程款为200万元。该客户不久前宣布破产，建筑公司能够确认这200万元为收入？60营业收入本年利润

银行存款等

实现数×××应收账款

应收数收回数期末余额：(未收回数)实现数预收账款供货数预收数期末余额：(预收数)×××实现数×××期末结转×××营业收入反映企业销售产品取得的收入账户性质：收入类账户期末一般无余额货款结算方式1：现金结算应收账款反映企业因销售产品形成的应收而未收的款项账户性质：资产类账户货款结算方式2：信用结算货款结算方式3：预收账款预收账款反映企业按照合同规定向客户预收的账款账户性质：负债类账户②①③“营业收入”账户按产品类别设置明细账，“应收账款”、“预收账款”账户按客户设置明细账注意：账户之间的对应关系61

借：银行存款18000

应收账款

134000

－红星工厂

134000

贷：营业收入

152000

－A产品152000销售业务的会计处理：（27）12月16日，按照合同向红星工厂发出A产品8台，单位售价19000元，计152000元。收回18000元货款存入银行，其余货款尚未收回。（28）12月16日，按照合同规定预收南星工厂货款10000元存入银行。

借：银行存款10000

贷：预收账款

10000

－南星工厂10000（29）12月26日，按照合同规定向南星工厂销售A产品6台，单位售价19000元，计114000元。其中10000元为预收货款，其余104000元货款已收到并存入银行。

借：银行存款104000

预收账款

10000

－南星工厂10000

贷：营业收入

114000

－A产品11400062“营业成本”账户按产品类别设置明细账（31）12月31日，结转上述已售A产品14台的制造成本150000元。

借：营业成本150000

－A产品150000

贷：库存商品

150000

－A产品150000

库存商品入库成本销售成本期末余额：(结存数)

营业成本销售成本期末结转营业成本反映企业销售产品的制造成本（与销售收入匹配）账户性质：费用类账户期末无余额

本年利润

×××★注意销售成本的结转与完工产品成本结转的区别！①②销售产品成本的结转63成本在生产进程中

的形成与积累原材料在产品人工制造费用产成品产品销售成本①②③③间接直接间接直接④④⑤分配⑥⑦业务类型：①购进原材料。②支付职工工资。③生产中耗用的材料。④生产中耗用的人工。⑤发生的其他制造费用⑥制造费用按预计分配率分配给所生产的各种产品。⑦在产品加工完成转入产品库。⑧产成品发运给用户。⑧与销售收入匹配（库存商品）（营业成本）（生产成本）（营业收入）64

销售费用发生额：期末转入本年利润发生额：当期发生的各种销售费用“销售费用”账户按费用项目设置明细账反映企业销售产品的费用

借：销售费用5000

贷：银行存款

5000（30）12月28日，以银行存款5000元支付销售A产品的销售费用。销售费用：在销售商品、提供劳务过程中发生的各项费用，包括：在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等，为销售本企业商品专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等……65小结：期间费用的构成内容

本年利润

×××

销售费用发生数期末结转银行存款等

××××××

管理费用发生数期末结转

财务费用发生数期末结转销售费用管理费用财务费用账户性质：费用类账户期末一般无余额……66

应交税费交纳数应交数

营业税金及附加营业税费期末结转营业税金及附加反映企业应交纳的营业税金及附加账户性质：费用类账户期末无余额

本年利润

×××银行存款

××××××（32）12月31日，销售收入的10％计算A产品应交的税金（本月共实现销售收入361000元）。

借：营业税金36100（361000×10％）

－A产品

36100

贷：应交税费

36100

－营业税36100“应交税费”账户按税费项目设置明细账“营业税金”账户按产品类别设置明细账应交税费反映企业各种税费的结算及交纳情况账户性质：负债类账户①②③67银行存款应收账款预收账款库存商品应交税费营业收入销售费用营业成本营业税金销售业务的会计处理：(27)18000(27)134000(27)152000(28)10000(28)10000(29)104000(29)114000(29)10000(30)5000(30)5000(31)150000(31)150000(32)36100(32)36100期末余额为尚未销售的产成品68银行存款（库存现金）应收账款预收账款库存商品应交税费营业收入销售费用营业成本营业税金业务说明：①销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。②预收货款存入银行。③以银行存款支付销售费用。④结转销售产品的制造成本。⑤结算应交纳的营业税金。①①①③②④⑤总结：销售业务各账户之间的对应关系69疑问成本与收入的匹配产品销售成本的结转租金与押金702.收入与其相关的成本、费用应当相互配比。1.企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。收入费用收入费用收入费用7月9月8月★时间上的配比★因果关系上的配比配比营业收入配比营业成本配比配比收入与费用配比71产品销售成本的结转与销售收入匹配销售收入＝单价×销售数量销售成本＝产品单位成本×销售数量产品单位成本的确定需要按照成本计算方法确定，较复杂例：结转本月销售产品成本（A产品单位成本150元，B产品单位成本85元；本期销售A产品950件，销售B产品680件）A产品的销售成本＝150×950＝142500B产品的销售成本＝85×680＝57800借：营业成本200300

－A产品142500

－B产品57800

贷：库存商品200300

－A产品142500

－B产品57800产品销售收入－产品销售成本＝产品销售毛利毛利率＝（产品销售毛利÷产品销售收入）×100％72租金与押金【例】出租包装物100个，包装物实际成本5000元，共收取押金8000元，每月收取租金800元。收到押金时：借：银行存款8000

贷：其他应付款－XX8000

收到租金收入时：借：银行存款800

贷：其他业务收入－包装物租金

800

月末摊销包装物成本时（五五摊销法）：借：其他业务成本2500（实际成本÷2）贷：包装物－包装物摊销250073五、利润形成及分配业务的核算利润的构成与计算营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税即“”期间费用即“损失”即“利得”根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金74利润形成及分配业务所使用的主要账户营业外收入营业外支出所得税费用本年利润利润分配盈余公积应付利润偶发形成分配营业外收入企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确定无法支付而按照规定程序批准后转作营业外收入的应付款项等。营业外支出企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，如盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出等。75

营业外收入发生额：取得的营业外收入“营业外收入”账户按收入项目设置明细账反映企业取得的与生产经营没有直接关系的各项收入、支出发生额：期末转入本年利润账户的数额

营业外支出发生额：期末转入本年利润的数额发生额：已发生的营业外支出“营业外支出”账户按支出项目设置明细账发生额：各项收入、收益的结转发生额：各项成本、费用、损失的结转年末：亏损转出

本年利润

年末：净利润转出反映企业会计年度内累计实现的利润（亏损）额“本年利润”账户年末无余额期末余额：本年累计利润期末余额：本年累计亏损

所得税费用发生额：期末转入本年利润的数额发生额：当期应交纳的所得税额反映企业按规定计算的应上交国家的所得税额★关于“收入”和“费用”账户的结转

账结法：每月末结转，通过“本年利润”账户计算当月实现利润；结转后收入和费用账户没有余额。76

借：其他应付款1400贷：营业外收入

1400（33）12月31日，经批准，没收出租包装物（未退回）的押金1400元转作营业外收入。（34）12月31日，企业违反合同，按照规定以现金1300元支付罚款。（35）12月31日，将各收入、费用类账户的发生额转入“本年利润账户。利润形成业务的会计处理：

借：营业外支出1300

贷：库存现金

1300(35)借：营业收入361000

营业外收入1400

贷：本年利润 362400

借：所得税费用21000

贷：应交税费21000借：本年利润 21000

贷：所得税费用21000（36）12月31日，计算并结转本月应交所得税，所得税为21000元。借：本年利润261600

贷：营业成本 150000

销售费用 5000

营业税金 36100

管理费用 69200

营业外支出130077利润分配业务的核算含义企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。利润分配的依据国家有关规定和企业章程、投资者协议等净利润的分配顺序提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润

78发生额：转入的本年净利润发生额：提取的公积金、应付投资者利润等期末余额：尚未分配的利润利润分配期末余额：未弥补的亏损反映企业各项利润分配情况“利润分配”账户按分配项目设置明细账期初余额：尚未动用的公积金发生额：提取的公积金期末余额：尚未动用的公积金

盈余公积发生额：已支付给投资者的利润“应付利润”账户按投资者项目设置明细账期初余额：尚未支付的利润发生额：应付给投资者的利润期末余额：尚未支付的利润

应付利润发生额：使用公积金反映企业从净利润中提取公积金的情况反映企业应付给投资者的利润79（38）12月31日，从企业实现的利润中提取公积金16000元。（39）12月31日，结转应分配的利润16000元。利润分配业务的会计处理：

借：利润分配 16000

贷：盈余公积

16000借：利润分配16000

贷：应付利润16000（37）12月31日，结转利润。借：本年利润 1898000

贷：利润分配18980080利润形成及分配业务的会计处理：营业成本管理费用销售费用营业税金营业外支出所得税费用盈余公积应付利润应交税费利润分配本年利润营业收入营业外收入(33)1400(33)1400(34)1300(34)1300库存现金(35)361000(35)1400(35)362400(35)261600(35)150000(35)5000(35)36100(35)69200(35)1300(36)21000(36)21000(36)21000(36)21000其他应付款(39)16000(38)16000(39)16000(38)16000(31)150000(32)36100(30)5000(27)152000(29)114000(?)……(37)189800(37)189800期末余额xxxxx

？尚未分配的累积利润（或亏损）81利润形成及分配业务各账户之间的关系营业成本业务说明：①期末结转本期各项收入。②期末结转本期的各项成本费用。③计算应缴纳所得税。④年末结转本年利润⑤结转应付利润和提取公积金。⑥支付利润。①③②⑤⑥管理费用营业费用营业税金营业外支出所得税费用盈余公积应付利润应交税费利润分配银行存款本年利润营业收入营业外收入④年终收入＞费用＝利润收入＜费用＝亏损确定盈亏82小结期初余额登账编制本期发生经济业务的会计分录根据本期发生业务的会计分录登记会计账户期末计算各账户的本期发生额合计及余额期末编制总分类账本期发生额及余额试算平衡83疑问流转税营业税对在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。增值税对我国境内销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。所得税企业所得税对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。84流转税征税范围的划分货物销售货物进口货物增值税转让无形资产或者销售不动产营业税劳务加工，修理修配劳务增值税交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业服务业营业税85营业税的计算与账务处理营业税的计算应纳税额＝营业额×税率【例】某企业对外提供运输劳务，取得运输收入50000元，营业税税率为3％。借：银行存款50000

贷：其他业务收入－运输收入

50000

借：营业税金1500

贷：应交税费－应交营业税150086采购原材料零部件生产销售发运进价100、税17售价200、税34增值额：100税：17企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（进项税），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税）中抵扣。供应商客户增值税的基本原理Valueaddedtax87增值税应纳税额的计算按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税的纳税人划分为一般纳税人小规模纳税人一般纳税人增值税的计算销项税额＝销售额×税率应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额88销货单位（章）:收款人:复核:开票：货物或应税劳务名规格型号

北京市增值税专用发票开票日期：2008年6月30日No.00084010第二联发票联购货

名称

三兴公司

税务登记号

1

1

0

1

0

8

1

0

0

0

0

9

8

7

6

单位

地址、电话

开户银行及账号

工行××办事处

计量

税率

单位

十

万

千

百

十

元

角

分

%

十

万

千

百

十

元

角

分

A材料

箱

100

100.00

1

0

0

0

0

0

0

17

1

7

0

0

0

0

合计

1

0

0

0

0

0

0

17

1

7

0

0

0

0

价税合计

⊙佰

⊙拾壹万壹仟柒佰

拾

元

角

分

￥

11700.00

备注

销货

名称

×厂

税务登记号

单位

地址、电话

开户银行及帐号

数量

单价

89