管理会计在我国企业中存在的问题及对策

西南财经大学天府学院管理会计在我国企业中存在的问题及对策PAGE第3页共44页西南财经大学天府学院2012届本科毕业论文（设计）论文题目：管理会计在我国企业中存在的问题及对策学生姓名：XXX所在学院：西南财经大学天府学院专业：XXXXXX学号：指导教师：XXXX2012年2月 西南财经大学天府学院本科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。本毕业论文（设计）成果归西南财经大学所有。特此声明。毕业论文（设计）作者签名：作者专业：财务管理作者学号：4080285320

AbstractEnterprisemanagershasbeenapplyingadministrativeaccountingininter-measurementsinceearly19s,andalotofhomeandabroadresearchershavestudiedadministrativeaccountinginordinatelywiththedifferentviews.Thispaperstudiedthecurrentsituationofadministrativeaccountingindomesticandabroadfirstly,andanalysisedtheproblemsonadministrativeaccountingindomesticcompaniesconnectedwthspecificcase,thenitfiguredoutthoseproblemswithsomesolutionmesuresafterreserchingandanalysisingthethereasonswhytheprolemsarisedandexisted,allofthiswasastatementtoprovethatitishelpfultorealizethegoalofsustainabledevelopmentforthecompanyundertheadministrativeaccountingapplication.Thefinalpartofthispapersummariedtheconetentofthefront,andmadeaoutlookofthedevelopmenttendencyfordomesticadministrativeaccountingthatitwouldplayaindispensableroleincompanyoveralloperationandtobeamaindevelopmenttendencyforaccountinginthefutureiftheaccountingmanagersholdthelatestmanageskillKeywords:AccoutingMangementTheoryResearchMethor目录一、绪论 7（一）研究对象 7（二）国内外对管理会计的研究现状 71、国外学者对管理会计的研究 72、国内学者对管理会计的研究 9（三）研究管理会计的意义 10（四）论文结构 11二、管理会计的理论概述 11（一）国内外学者对管理会计的定义 12（二）管理会计的形成与发展 141、产生阶段 142、科学管理阶段 143、综合性企业的管理控制阶段 154、初步结论 165、管理会计实践发展的停滞阶段 16三、案例分析管理会计在我国企业中存在问题及成因 17（一）管理会计在我国企业中存在的问题 171、管理制度不健全且管理人员重视程度不高 172、信息化水平较低 183、核算手段滞后 204、管理会计理论体系不够科学 22（二）存在问题的原因 231、管理会计电算化因素 232、会计人员自身的素质与管理会计的要求不匹配 243、管理会计理论体系不完善 25四、解决措施 26（一）构建适合中国特色的市场经济的现代管理会计理论体系 26（二）分析典型案例，将理论与实践相结合 26（三）提高会计人员的素质 28（四）充分利用网络资源 29五、我国管理会计的展望及结语 31（一）我国管理会计发展趋势展望 31（二）结语 33附录： 35文献综述 35参考文献 42致谢 44一、绪论管理会计虽然引入我国已有20对年，但多是局限于国外著作的翻译，管理会计在我国企业中成功应用的比例并不乐观，还存在大量的问题。（一）研究对象管理会计作为一门新兴的综合性边缘科学，是会计学科的一枝新秀。尽管其形成和发展不过数十年，但在国际上却被认为是现代社会史上的一个里程碑，并且标志着现代会计科学进入了一个充满活力的崭新时代。随着管理会计的活跃，对管理会计的理论研究方法也比比皆是。从时间轴上看，对管理会计的研究在起初主要是集中在管理会计基本理论、责任会计和成本管理计算三个方面，但是后来慢慢随着研究领域的深入也慢慢的扩展到战略管理会计、业绩评价、决策会计、转移价格和报酬方案等领域并且开始注重对管理会计在实际中运用的情况分析，因此有关现状分析和趋势分析的文章也不断增多，在90年代中后期最高时竟占到68.75%F.W.TaylorF.W.Taylor《PrinciplesofScientificManagement》SocialSciencesPress1911121（二）国内外对管理会计的研究现状1、国外学者对管理会计的研究管理会计是在19世纪末20世纪初以科学管理方法的形式诞生。而当时的主要代表人物就是美国的泰勒和法国的法约尔。泰勒在其发表的《科学管理原理》中就主要倡导科学的分析人在劳动中的机械动作，制定最精确的操作方法，实行最完美的计算和监督制度，主要强调提高生产和工作效率，杜绝一切可避免的资源浪费和低生产效率的生产。在科学管理的基础上，学者们开始研究会计，将科学的管理与成本结合起来，1903年，赫斯提出了用变动预算的方法来管理间接制造费用；1909年，诺贝尔创制了利润坐标图，并于1933年提出了保本点分析。直到1922年，奎因坦斯在其《管理会计：财务管理入门》一书中才首次明确提出“管理会计”这个名称Quintans《ManagementAccounting:anIntroductionToFinancicalManagement》SocialSciencesPress1922365。1924年，麦金西的《管理会计》（ManagementAccountingQuintans《ManagementAccounting:anIntroductionToFinancicalManagement》SocialSciencesPress1922365在管理会计的研究领域，作业成本法的完善是一个典型。从1988~1990年，库伯和卡普兰连续在《成本管理杂志》中发表了多篇论述作业成本计算的文章，对传统的成本计算方法提出批评和改进意见。平衡计分卡是20世纪90年代管理会计理论与实践另外的一个重大发展，它以“因果关系”为纽带，将企业的战略、过程、行为与结果一体化，财务指标与非财务指标相融合的绩效评价系统。这些学者在做研究时虽然尽量的与其他相关学科相结合，但是有些在实际中却很少用，因此有些理论对实际操作的影响比较小。哈佛大学的卡普兰教授在其1987年的专著《相关性已消失：管理会计的兴衰》中就认为，管理会计目前已经陷入理论与实践脱节的困境。为了解决这一困境，卡普兰教授在提倡，在管理会计研究中应采用实地研究的方法。而在我国，即使是在90年代后期研究方法就已经开始多样化，但是主要采用的仍然是一般综述的方法，采用实地研究或是其他实证研究方法的文章仍是寥寥可数。2、国内学者对管理会计的研究国内学者对管理会计的研究，从时间轴上来看，主要经历了80年代的管理会计理论框架的研究，90年代中期的与实际应用相结合至90年代中后期管理会计自身研究方法的讨论三个阶段。在80年代后期，以李天民教授为代表的学者们认为管理会计研究需要在理论建设方面着手。他们指出，西方管理会计重方法轻理论的现象非常突出，导致一些基本理论问题一直处于众说纷纭的状态。因此他们强调要对管理会计的理论结构进行深入的探讨，为管理会计奠定科学基础。因此管理会计学术界展开了对管理会计理论的大讨论金钱玲《管理会计在企业中的应用》山西财经大学2005231。在90年代中期，管理会计开始从理论向实际运用的渗透，其中代表性的文章有欧佩平、王平心发表的2000年第2期《作业分析法及其在我国先进制造企业的应用》。在90年代中后期，开始讨论管理会计自身研究方法。其中代表性的文章有孟焰、林金炳发表于《会计研究》1994年第10期的《经验研究在我国管理会。计研究中的借鉴意义》，王光远、贺颖奇发表于《会计研究》1997年第1期《当代管理会计研究方法的新发展》。岳宁花《管理会计规范化的研究》金钱玲《管理会计在企业中的应用》山西财经大学2005231岳宁花《管理会计规范化的研究》山西财经大学2011第198页我国学者对管理会计的研究，即追溯管理会计历史又注重对未来的发展趋势进行瞻望。到90年代后期出现的大量的关于研究和调查管理会计理论方法在实务中的运用的文章。这些文章填为我国管理会计研究的实际可用性做出了肯定性的结论。（三）研究管理会计的意义统计显示，截止2011年，我国大多数企业把管理会计的工作分到有关职能的部门，而设置专业管理会计部门的企业约10.2%。尽管有成本管理意愿的企业约有93%，但是仅仅只有48%的企业能自觉应用成本导向的管理会计方法，企业最大的愿望就是能够有模型。J.M.Clark（1923）提出的“不同的成本服务于不同的目的”（DifferentCostsforDifferentPurposes）的论断揭示并丰富了成本变量的本质属性，但是如何具体实施成本导向管理会计，尚且没有一个模式。所以选择管理会计作为研究对象，对其进行分析，主要是因为它作为会计在我国企业的应用中具有一定的代表性，透过它我们可以了解到整个企业的状态。所以具有一定的现实意义，同时具有很高的参考价值。对管理会计进行研究，是管理者、企业、监督部门等多方面的需要。对企业而言，或许采用不同的会计的出发点是一致的，但是采取不同的会计，结果未必一致。所以，会计的研究是至关重要的；对于管理者而言，随着管理会计在企业中的应用比例的提高和所面临的问题，管理者需要有一个明确的、可操作的会计方法，以便在诸多会计方法中选择适合自己企业的会计方法；对于监督部门而言，明确各种会计方法的特征，有助于实施更好的监督。（四）论文结构为达到上述研究目的，本文总体结构安排如下：第一章主要介绍研究的背景和研究内容；第二章主要是管理会计在我国企业中存在的问题形势；第三章是我国企业存在这些问题的原因；第四章则是提出了解决这些问题的措施；第五章是本文研究的主要结论和建议。二、管理会计的理论概述管理会计的英文名是ManagementAccounting或ManagerialAccounting，从字面理解是服务于企业管理或企业管理部门的会计，为他们的决策提供信息。而对管理会计的定义，国内外学术界一直存在各种各样的观点，我国国内也长期存在着会计定义的信息系统论和管理活动论的争论喻小飞《加大管理会计在企业中应用的思考》山西财经大学喻小飞《加大管理会计在企业中应用的思考》山西财经大学2010第121页（一）国内外学者对管理会计的定义管理会计是把“会计”与“管理”融合在一起的一门交叉学科，其目的是通过计划和控制企业的经济活动，为改进企业经营管理、提高企业经济效益服务。管理会计通过一系列的专门方法，利用财务会计及其他有关资料进行整理、计算，对比和分析，使企业内部各级管理人员能够对各个责任单位和整个企业日常的和预期的经济活动及其所反映出的经济信息进行计划、控制、评价和考核，并对企业管理当局的管理决策提供信息支持的一整套信息系统。从会计的发展史上看，管理会计是随着传统财务会计的发展分离出来的一个企业会计分支，其目的是加强企业经营管理，提高经济效益，为企业管理层制定决策提供相关信息。管理会计分离出来以后，传统企业会计模式形成了财务会计和管理会计两大分支。在1958年，美国会计学会（AAA）下属的管理会计委员会对管理会计做了如下定义：“管理会计是应用适当的技术和概念来处理某个主体的历史和预期的经济数据，帮助管理当局制定具有适当经济目标的计划，并以实现这些目标、做出合理的决策为目的。”李振玻,石艳萍《管理会计在企业中的应用—以章丘汇丰集团为例》东北财经大学出版社2008年第103页1966年，美国会计学会在其《基本会计理论公报》中认为：“管理会计是利用适当的技术和观念，加工历史和未来的经济信息，以帮助管理人员制定合理的经济目标方案，并协助管理部门达到其经济目标，制定合理的经济决策。”这一定义主要认为管理会计是一种技术和方法，它强调管理会计不仅加工历史信息，而且加工未来信息，表明管理会计与财务会计有重要的不同之处。而在1981年，美国管理会计师协会提出“李振玻,石艳萍《管理会计在企业中的应用—以章丘汇丰集团为例》东北财经大学出版社2008年第103页在国内，我国学者们对其的定义主要是：“管理会计主要是通过一些列专门方法利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导做出各种决策的一套信息处理系统。”它强调的是现代管理会计要为企业内部管理人员服务。孙晓鲁《我国作业成本法的应用推行条件问题浅析》孙晓鲁《我国作业成本法的应用推行条件问题浅析》高等教育出版社2005年第4期（二）管理会计的形成与发展1、产生阶段管理会计的起源可以追溯到19世纪早期出现的多层次管理企业。当时一些企业等为了考核和评价内部生产经营过程的效率，在市场交易信息之外，开始对企业内部特定管理信息提出要求。这些企业生产过程较为复杂，涉及多步骤的转换与加工，但企业产品类型集中。由于产品类型集中，所以这些企业使用简单的产出汇总指标，来激励和评价企业的经营效率。如果基本经营活动得到有效执行，管理者就有理由相信企业将获利。2、科学管理阶段管理会计进入科学管理阶段的动因是金属制造业的出现（始于十九世纪中叶）和科学管理运动的兴起。到20世纪初，这种成本系统已经能够记录并分析标准成本与实际成本的差异，即进行差异分析。此外，在这一时期，产生了间接费用分配的简单方法。在科学管理运动产生之前，管理会计系统主要是计量与产量直接相关的原材料成本和劳动力成本。由于金属制造业产品种类众多，间接费用较以往生产单一产品的简单企业要高，间接费用分配成为需要解决的重要问题。但是，在当时由于信息的收集和加工成本较高，并且相对于直接材料成本和直接人工成本而言，间接费用并非重要项目，因此，企业采取了简单的间接费用分配的方法，如按直接人工小时或直接人工工资将间接费用分配到各种产品中去。这种按直接人工分配间接费用的做法与当时这些企业属于劳动密集型企业的特点相适应。而在化学、玻璃和石油等企业中，由于直接人工成本相对较低，而加工时间需要准确计量，所以按机器加工小时将间接费用分配到各种产品中去的做法相当普遍。3、综合性企业的管理控制阶段20世纪初发展起来的从事多种经营的综合性企业，使得多事业部的企业组织形式得到很大发展。在这个阶段，尤为显著的就是杜邦体系的形成。当时，面对需要协调的综合型企业的多种经营、市场组织和资源有效配置等问题，杜邦公司在企业内部建立了一个有效的资本和劳动力市场，以协调，激励和评估各分支部门管理者的业绩。其中最为重要、持续时间最长的管理会计创新是投资报酬率（ROI）指标，为公司整体以及各个部门的经营业绩评价提供了评价标准，高层管理者借助于投资报酬率将资本分配到获利能力最强的部门。杜邦公司的财务经理DonaldsonBrown进一步将投资报酬率指标分解为资产周转率和销售利润率两大指标。唐晓华《我国企业管理比较研究唐晓华《我国企业管理比较研究—现代企业管理模式的建立》西安建筑科技大学2003年第63页4、初步结论从1825年至1925年，从成功大型企业和管理会计实践的产生和发展可以看出，企业的发展和管理会计的演进是互动的。企业的发展为管理会计的产生和创新提供了舞台。管理会计系统将公司目标与其内部分散经营组织的目标联系在一起，并为公司内部各层次的管理者提供其经营效率的信息，为企业的发展提供了必要的保证。如果没有管理会计业绩计量指标系统的创新，大公司很难实现其潜在的收益，大公司也就很难发展起来。5、管理会计实践发展的停滞阶段从1925年至1985年约60年的时间里，管理会计实践没有得到明显的发展。尽管这一时期管理会计实践没有突破性进展，但这是一个管理会计学术研究活跃的时期。这一阶段出现了资本预算的折现现金流量分析方法（DCF），利润和投资中心的剩余收益（Residualincome）考核方法，内部转移价格制订的机会成本法，规划和控制问题的定量分析方法以及信息经济学理论、代理理论、交易成本理论的引入等。由于本阶段的学术创新缺乏对企业管理会计技术方法的跟踪和借鉴，特别在管理会计学术研究大量地引入经济学理论，却又很少能为企业实际发展所验证，因此它对管理会计实务带来的影响也就非常有限。三、案例分析管理会计在我国企业中存在问题及成因（一）管理会计在我国企业中存在的问题1、管理制度不健全且管理人员重视程度不高有资料表明，即使是大中型企业，有大专文化水平以上的会计人员仅有20%左右，多数企业的财务人员对日常的财务资料的处理仅限于事后记账，且分析能力差，很难将有效信息运用到企业管理决策中去劼茂华《管理会计理论框架及其要素的构建》财会通讯（学术版）2005年第5期劼茂华《管理会计理论框架及其要素的构建》财会通讯（学术版）2005年第5期。表1杭州钢铁集团与行业的对比分析项目杭州钢铁集团行业2004年2003年2004年2003年存货周转率7.039.187.678.16总资产周转率1.97%1.75%1.42%1.15%营业成本8,555,932,404.806,366,188,491.59————固定资产1,892,773,288.441,637,921,185.98————费用315，918，060.20270,155,795.67————图1杭钢与同行存货周转率的对比我国企业的决策者一般对管理会计的重要性认识不足，对管理会计的工作缺乏应有的重视，导致企业财务人员观念陈旧，管理知识浅薄、应用水平不高。以下主要是对杭州钢铁集团2003年和2004年的财务数据进行。由分析可知：杭州钢铁集团虽然在1996年已经借鉴宝钢的管理模式，将之前的单一管理调整为之后的全面预算管理，但是因为其管理制度的不健全，把精力集中在财务会计日常工作的简单循环上，很少从企业经营战略目标的高度去研究和重用管理会计，未能将管理会计的职能和工作内容独立于财务会计，从而影响了管理会计工作的开展，并导致了其与相关行业相较而言，资金占用多，周转率低，浪费严重；成本失控，费用居高不下，成本侵蚀利润的现象十分严重；此外固定资产混乱，利用率不高；原材料采购环节也漏洞颇多龙伟《管理会计之企业管理的实证分析》《现代经济信息》2011年第5期龙伟《管理会计之企业管理的实证分析》《现代经济信息》2011年第5期2、信息化水平较低美国企业家SM沃尔森曾说过，“一个成功的决策，等于90%的信息加上10%的直觉，把信息和情报放在第一位，金钱就会滚滚而来。”信息作为组织和控制企业管理过程的依据和手段，在企业中占据着不可或缺的地位，现在相关的信息技术正在日益成熟，企业也投入了大量的资金，在2008年央企用于信息化的1187亿元的投资中，其中软件方面投资为有748亿元用于软件方面，但是信息化水平依然比较低：据调查显示，在2009年国务院国资委对2008年度所属的134家央企信息化水平进行评价。评价结果表明：平均指数为75.1分，管理信息化平均得分率为69.9%，信息化集成水平得分率为69.3%。而2010年，工信部和中国机械工业联合会对重机行业64家企业两化融合水平进行评价。评价结果：行业平均分为43.7分。就如完全自主经营的港口集团，在2005年之前就存在着财务信息化水平低这一问题。在2005年之前，当时各地港口的基本目标虽然一致：国有资产的增值，但是其财务管理目标的定位却不一样，并且因为财务信息化水平低，使得营口港不能很好的将信息集中，而导致港口集团在投资、筹资、资金运行、分配及各部门协调上出现一系列问题，通过对其2004年、2005年的财务报表分析看见：表2港口集团财务表项目2005年2004年增长率主营业务收入112009124116-9.75%利润总额1260116048-21.48%经营性现金流量362021808-84%图2港口集团指标图由表和图可知，2005年公司销售收入下降9.75%，利润总额下降21.48%，经营性现金净流量下降84%，较上年均出现较大下滑。出现这样的现象除了在当时的金融危机下，运费单价略有下降的影响之外；融资量扩大导致财务费用逐步增加是一个重要的原因；并且，2005年公司无大型项目投入运营，与往年相比收入增长点较少。而经营性现金净流量下降的主要原因是：一是公司2005年清偿了应付票据，年底余额为零；二是应收账款有所上升，销售现金率有所下降。集团本部2005年无重大投融资项目，投资、筹资净现金流量大幅度下降。根据以上的统计可见：企业未能利用管理会计向管理部门提供的有价值的财务信息，没有利用管理会计向管理当局提供的用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需的财务信息，而只是对财务信息的深加工和再利用。3、核算手段滞后虽然我国大型企业和部分合资企业以及融资系统应用了电算化软件，如金碟、用友等软件，但是一部分企业至今仍采用手工记账，对于采用电算化软件的企业还多处于事后记账的初级水平，并没有事前预测和事后控制的能力。并且现阶段引用的电算化软件大多数适用于财务会计体系，而用于管理会计体系的软件系统现目前还很少见，而那些采用手工日记账的小企业，仅仅只是处于记账阶段，根本就不会事前预测和事后控制，以致当管理层做决策没有一个科学的依据，因而不能做出合理的决策，比如广州倚龙光盘制造有限公司，通过对其2006年到2008年的数据分析可知，采用手工记账不仅不能很好的做出决策，还提高了人工成本和费用，从而降低了其销售获利能力或者使其不稳定。表3广州倚龙光盘制造有限公司的销售收入年份销售收入200613,341,900,000.200716,968,390,000200814,548,940,000图3广州倚龙光盘制造有限公司销售毛利率图由上述表和图表可知，会计人员虽然能正确的处理账务，但是未必能合理的分析未来形势，以致收益率并不稳定。4、管理会计理论体系不够科学尽管我国学者们对管理会计的理论进行了不同程度上的研究，但是其基本上都是从国外引进，而在理论上，并没有形成一套适合我国国情的科学合理的理论体系。并且引进的一些新的管理会计的内容，在我国企业日常管理活动中很少应用，即便一些企业在生产经营过程的个别环节应用了管理会计，其应用的知识也只是流于表面，这从而导致我国的管理会计体系不健全杨文玲《我国管理会计发展探析》《企业家天地下半月刊（理论片）》2009年第9期。根据南京大学课题组（2001）调查结果显示，作业成本法在中国已有个别企业开始采用。2004年，据Bain咨询公司的调查显示，在美国曾多达60%的公司实行过作业成本法，但却只有20%坚持下来。解决产品成本受扭曲的问题是ABC的基本目的。当扭曲不存在或不严重时，实务工作者就认为没有实施的必要。以成本为导向的管理会计并不完善，由于只关注增值，因而忽视了对包含在企业、供应商和顾客联系中的潜在的利益的探求，这就促使了价值链管理于上世纪90年代后期开始在国内企业界推广。2000年，联想网络是中国众多应用价值链管理成功企业的一个代表，华为、实达网络、海信、用友等大多在成立之初就认清了企业自身价值链中的优势和劣势。Bain&Company的经理人管理实践调查表明：参加调查的公司中，部分公司使用平衡计分卡，但是最终有50%左右的公司都宣布自己不能成功的应用，而大多数中国企业实施平衡计分卡的效果也并不理想；平衡计分卡作为动态战略导向管理会计的标志，需要与特定的经济环境相适应。但是平衡计分卡与组织的愿景、战略、管理流程脱节；没有形成必要的战略管理制度与组织结构作保障。暨南大学管理会计课题组于杨文玲《我国管理会计发展探析》《企业家天地下半月刊（理论片）》2009年第9期根据以上的这些调查可见我国建立管理会计理论架构和惯例方法体系的紧迫性。（二）存在问题的原因1、管理会计电算化因素尽管金碟、用友等这一面向集团企业的高端财务管理软件开始被一些企业所采用较多，其“信息集中”的特点也更好地实现业务集中和提高工作效率。但很多企业在合作初期，会计人员不系统、不深厚的会计、财务知识，不知道该如何提高会计管理水平，只能进行日常的会计核算，并且他们的计算机知识依旧十分薄弱，通常只知道怎样去使用计算机，对计算机进行维护、开发和利用就显得无能为力，这使他们根本就无法很好的使用财务管理软件，因而，这让企业对财务信息的分析处理和再利用程度降低，阻碍了管理会计在企业中的应用和推广，尤其是在资金这一块，无法很好的控制资金使用状况，如杭钢在1996年之前不采取使用管理软件时企业出现的问题。表4行钢集团的财务指标项目杭州钢铁集团1996年1995年营业收入2,301,509,299.652,447,512,809.05存货周转率9.6411.01总资产周转率2.14%2.48%应收账款周转率11.6012.35通过上述图表可知，在当时，杭钢的收入、周转率等较上年度都有下降，并且处于同行业之下，主要是因为当时杭钢下的每个子公司都有一个物资采购。在实业公司买回来留在物资仓库里准备下月使用，而物业公司又因为奇缺着急高价寻找，库存占用资金导致资金浪费很严重，并且当时旗下的子公司分开购买设备等，导致买价相对于团购而言较高，致使成本增加。2、会计人员自身的素质与管理会计的要求不匹配会计人员是否能影响管理会计主要取决于会计人员自身的素质。管理会计要求会计人员不仅要解心理学、行为学这些社会科学知识，还要懂得现代科学管理、数学、预测和经济学方面的知识。但是在我国现阶段会计人员的总体素质还是不够高，主要表现为会计人员的知识层次低，知识结构不合理，在专业教育方面水平低。此外，企业经营决策者的重视程度也是能否提高管理会计应用水平的关键因素，这实际上反映的是企业经营决策者的素质问题。现代市场经济要求经营决策者即会经营有要善于管理，更需要不断地更新观念。要企业经济效益的提高，不能再局限于对生产过程的控制，而是要向投资、设计过程延伸。这就必须要保证预测、决策的科学性，而要确保预测、决策的科学，会计人员的参与和管理会计的合理科学应用是必要条件。但目前有多数企业经营决策者根本不懂财务和会计，更不用说管理会计，这就直接影响了管理会计在企业中的应用效果。就以杭州钢铁集团为例：1996年之前，当时的杭钢集团的管理人员素质不能充分满足企业的需求，在公司内部结算中心只考虑企业急需资金，而极少考虑其资产状况、贷款用途和效益回报，没考虑到借款企业经营不善，无力偿还借款时，内部结算中心根本无法追回借款本息，遇到一些需要采取诉讼手段的款项，还会产生一部分的诉讼费用，据行钢集团的数据显示：在1994年到1998年就因为上述原因产生了诸多的坏账：1994年959757元、1995年1031359元、1996年963257元、1997年440916元、1998年479953元。3、管理会计理论体系不完善尽管对管理会计进行研究的学者不尽其数，但是管理会计依旧缺乏可靠的理论依据，并没能形成一个整体。自上世纪70年代以来，行为科学、运筹学、现代管理理论、信息经济学等研究成果的相继引入拓宽了管理会计领域但是那些相关学科并没能被全面系统的引入，只是修改了管理会计的某些假设，并且许多只是处于定性的分析阶段，缺乏实际应用价值。目前我国管理会计在理论与实践相结合方面做的还不够，并没有总结出与我国国情相适合的方法和体系，而只是借鉴国外的著作。而在现在的教科书中列示的方法与技术，多数是纯理论探讨，或是研究片面追求复杂的数学模型，如预测分析中的多元线性回归分析等。四、解决措施（一）构建适合中国特色的市场经济的现代管理会计理论体系目前，我国在对管理会计进行研究时，依旧忽视了西方国家与我国国情的差异，还主要集中在介绍和引进国外的研究成果上，这使得所吸收的西方管理会计在中国企业中很难得到普遍的使用。我国要使得管理会计在我国企业中得到合理科学的应用，就必须认清我国国情和西方国家的差异，结合我国社会主义市场经济体制的现状和企业的实际情况，在强调行为的研究和应用的基础上采用管理会计，以便于会计人员、管理人员的科学运用。（二）分析典型案例，将理论与实践相结合尽管成功案例也是存在，如：被湖南省确定为“创造市场新优势”先进典型的湖南韶峰水泥集团有限公司，通过采取“水泥散装优势”战略，在市场竞争异常激烈的情况下，1998-2000年连续三年取得好成绩：1999年韶峰集团各项经济指标均比1998年增长10%以上。2000年1-10月，总产值、销售量、利税分别比上年同期增长14.8%、11.94%、14.23%.但如何及时的把在实践中获取的成功经验进行归纳总结并整理推广以形成示范效应，使一些有效的方法能够快速得到推广，在很大程度上决定了管理会计是否能在实践中得到有效的推广和使用冯锐《试分析管理会计在我国企业应用的现状与未来》《财经界（学术版）》2009年第8期。而在我国，并不存在一个能够将理论与实践都包括在内的管理会计职业组织，因而学术界和实物界沟通的机会就很少，这也为开展管理会计的典型案例研究分析带来了很大的困难。如冯锐《试分析管理会计在我国企业应用的现状与未来》《财经界（学术版）》2009年第8期图4宝钢与邯钢的对比分析图表5每股收益对比分析表项目宝钢邯钢每股收益（元）0.370.21有图表可见，宝钢的销售毛利率、净资产收益率和每股收益都低于邯钢，盈利能力也高于邯钢，因此，借鉴实践并结合自己的特点，将理论完美的结合起来，能够很好的发挥管理会计的作用。（三）提高会计人员的素质自从中国加入WTO以后，国内的会计教育迅速发展，并取得了不错的效果，这也为管理会计在实践中奠定了良好的理论基础，但是在现在的会计工作人员中，没有经过正规学校教育或者非会计专业转行的仍然很多，而之前我国会计专业所学的管理会计的内容较现在也简单很多；随着管理会计本身的不断发展，在会计人员进行继续教育的时候，应该将管理会计科目纳入其中，严格监管，以提高会计人员的素质，并有助于扩大管理会计的使用范围和应用水平的提高。在提高会计人员的素质的同时，强化企业领导的管理会计意识也是不可或缺的，企业的管理者要对企业做出合理科学的规划、决策，就必须具备较强的管理会计意识，否则不会全面的考虑会计人员的预测、规划对企业的影响。因而，提高企业领导者的管理会计意识也是提高管理会计在企业中应用水平的一个重要因数。（四）充分利用网络资源目前，在我国，中小型企业约800万家，占据我国企业总数的99%，但是多数小中型企业的管理制度并不健全而且管理手段也相对落后，这使得管理会计在企业之内很难开展，而随着新经济的形成、网络的普及，那些偏远贫困地区的中小型企业充分利用网络收集管理会计的信息，通过网络系统收集的各类信息不仅科学合理，而且降低了企业的成本，所以相关部门应积极鼓励和推动中小型企业利用网络来收集信息，督促完善了管理制度和管理手段，逐步把管理会计的工作开展开来。企业还可以通过网络建立大型数据库系统和内部网联以资源实现共享，以提高企业经营管理的效率。因为企业的决策是由各部门的人员参与制定的，因此，这样可以调动企业各层人员的主观能动性，并能大幅度降低运营成本，并提高企业决策的科学水平。在企业内部，网络成了企业生产、营销、服务、技术研究、新产品研发及企业内部人事、财务会计、管理会计、物资等各环节，以及子公司、合作伙伴、代理商等联系的主要媒体与实施场所，企业可以通过网络实习企业管理一体化。并且通过网络，可以实现国际电子商务，即无纸币交易。其具有迅速、高效、精确、低成本的特点，有利于改善企业管理、加强与贸易合作伙伴的关系、并提高国内外竞争的作用。贸易方式的信息化已成为当今世界发展的潮流。管理人员还可以通过网络收集到国内外有关的各种信息，并将整理分析过的信息供企业领导者与管理人员以及本人工作使用，还可以在网络上了解到企业各部门（包括个子公司）、各岗位人员或单位实施、完成企业有关生产、库存、销售的数量指标与各项技术指标情况，并进行实时监督，以保障企业规划、任务、指标的完成。从而，促进管理会计国际化的发展。在20世纪90年代初，VCD行业日益兴起，其巨大的利润让大量的厂商开始从全国各地重复引进了大量的VCD生产装配线。但是一些厂商一开始就注定要亏本，因为他们只是仅仅的根据VCD的市场调研就认为这是一个暴利的行业，于是就做出了投产的决策。但是步步高VCD的事业却日益增高，主要是因为步步高管理层合理利用了网络资源收集的与企业制定决策相关的大量信息，包括所要生产的该型号VCD的市场供求与价格等信息、投产该VCD的成本信息、投资该项目的回收期信息、经营风险信息等。正是在这些必要的信息的基础上，该厂商的管理当局才做出了科学、合理的决策。表6步步高与广州倚龙光盘制造有限公司的对比表年份成本费用率步步高广州倚龙光盘制造有限公司20003.31%3.60%20013.62%3.38%20024.06%2.91%分析：（1）、成本费用的构成：营业成本、营业税费、销售费用、管理费用、财务费用、投资损失、营业外支出、所得税。（2）、全面的反映企业耗费所取得收益的指标。（3）、从上表可以看出，广州倚龙光盘制造有限公司三年来的成本费用利润逐年下降，2002年最低，仅为2.91%，说明企业盈利能力降低，经济效益下滑，应采取措施对成本费用进行控制和调整，合理的进行支出，避免浪费，但是步步高合理利用网络资源，收集信息降低了一些成本费用，使得步步高的成本费用利润率逐年上涨。因此合理利用网络资源收集投资信息是必要是可能的，我们一定要合理利用网络资源。五、我国管理会计的展望及结语（一）我国管理会计发展趋势展望从管理会计的基础教育方面来说，首先是要修订一套完整的、系统的、规范化的管理会计的教材，这是我们应用管理会计的前提条件。这套教材的修订不仅要借鉴国外管理会计的研究，还要中国元素融入其中，结合我国的社会主义经济体制，并将我国企业应用管理会计成功的案例引用在教材中，把理论与实践有效的结合起来，体现中国市场经济的特点。其次，我们要加强我国对于管理会计理论的研究，我们甚至可以模仿“中国注册会计师协会”，建立一个“中国管理会计师协会”。中注协的发展，使得近几年中国注册会计师的队伍不断扩大，相信中国管理会计师协会如果成立发展，会成为会计师选择的一种潮流所向。会计证考试，CPA考试，极大地推动了会计的教育发展，我们要发展管理会计，也可以开设管理会计师考试。再次，结合现代电子技术的发展，大力开发有关管理会计的软件，我们可以将管理会计的理论与实践将结合，设计出诸如ERP沙盘模拟的软件让学员们有一个学以致用的平台。从管理会计理论实践方面来说，大致有以下四个方面：首先，成本计量的目的与结构的多元化。随着我国经济体制的改革不断深化，企业已是相对独立的经营实体，企业在经营过程中，无不注重“开源节流”。因此，成本的计量是一个不可避免的问题，成本管理的目标也自然发展为融预测、决策、计划、核算、控制、考核和分析等为一体的多元化体系。管理会计在发挥会计的预测职能时，往往会运用到边际成本，差量成本，机会成本，目标成本等项目，因此对于企业来说，就必须建立适合自己企业的成本计量目标。随着市场的不断扩大，企业在预测的时候还必须考虑以往年度的成本资料以及相关竞争对手，竞争行业的成本。其次，财务指标与非财务指标双管齐下进行绩效考核。长期以来，杜邦评价指标体系在企业尤其是上市公司应用较广，其中投资报酬率指标已成为引导企业投资、筹资、收益分配的有力工具，因而高投资报酬率也往往成为绩效优良的代名词。但是随着企业规模的扩大已经部门的细化，单纯地以这一项指标评价企业的绩效是片面的。许多上市公司的股价并不因其投资报酬率的高低而出现同向变动。同时，只重视报酬率指标，而忽视了企业的“软实力”，如顾客的满意度，顾客的忠诚度等等往往会使企业丢失很大的一片发展市场。因此，我们要将财务指标与非财务指标相结合综合得评估企业的经营绩效。再次，智力资产的地位加强深化。目前，我们处于知识经济的时代，知识经济就是以知识为基础，建立在知识和信息的生产、分配和使用上的经济。其显著特点是以知识资本和人力资源为第一生产要素。无形资产中的专利权，商标权，商誉，计算机软件等以及人才的开发引进将很大程度上影响企业的发展，改变企业的资源配置结构。因此智力资产我们不容忽视。最后，案例研究是未来管理会计研究的发展方向。借鉴国外管理会计研究的经验，国外的研究重点着重于典型案例的分析。我国的国情与外国不同，我国的理论研究与实践历来有较大的脱节，在这个问题上，我国也给予了相当的关注。中国会计学会在1999年专门成立了“管理会计与应用专业委员会”，并举办了全国性的“管理会计与应用专题研讨会”，而且“管理会计与应用专业委员会”在中国总会计师协会的配合下，发起了“中国管理会计典型案例经验总结与研究”的活动。相信这一类的活动给我们的管理会计发展指明了道路。（二）结语虽然管理会计在20世纪初期得以产生并取得较快的发展，并在理论上和实践应用中都取得了惊人的成就，但它所面临的必须解决的问题接踵而至，所面临的新的挑战也频频出现。这就表明了作为一门只经历了一个世纪的学科，管理会计的发展尚未达到成熟阶段，其应用也只是停在初始时期，它至今依然是会计学中一门非常年轻的分支学科。第三次科技革命继续推动着世界经济的发展，在学科之间交叉影响、相互渗透现象进一步扩大的印象下，以及在经济全球化、一体化发展态势进一步推动下，我们可以预见到：管理会计的发展肯定前程远大、风光无限，对经济发展所其的作用会日益增大；同时它也任重道远，在理论上开拓创新的任务也非常艰巨，但是不可否认的一点是：在科技日益应用、资本日益集中、企业规模日益扩大、生产经营日益复杂的环境下，对企业现代化管理活动起支柱作用的管理会计必将大有作为。那么如何在新时代充分发挥管理会计应有的作用、如何使“作为”最“大”呢。这是每一个会计人员尤其是管理会计学者都应该思考的问题，我们深信，只要是管理学者、会计学者以及会计师等从业人员在管理会计的理论研究、实践应用中进一步通力合作、只要各国政府、企业以及相关组织一如既往的鼎力支持、也只要各相关方面能够认真总结及汲取20世纪以来管理会计产生与发展过程中的经验、教训，管理会计便是一定能发展成为一门集系统性、指导性、实用性于一体的科学，它也一定能在21世纪的企业发展、国家繁荣、世界进步中发挥越来越重要的作用。我们完全有理由相信，二是一世纪的管理会计将在克服现有困难的基础上不断进步。附录：文献综述摘要：管理会计又被称之为“内部报告会计”，主要是指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。目前，管理会计在我国企业中的运用比例日益提高，对管理会计研究的学者也比比皆是。本文主要分析讨论了不同的研究学者从不同的角度对管理会计的发展的研究，通过对管理会计的相关文献的分析，归纳了管理会计在我国企业应用中存在的问题，提出一些继续研究的建议。关键词：管理会计管理控制系统分析方法前言：近年来，对管理会计进行研究的学者、文章大量增加，但是在理论方面却存在很大的空缺，本文归纳和评述了不同学者对管理会计在我国企业应用中的研究结论，并提出自己的见解和观点。正文一、国外学者对管理会计的研究管理会计的最初萌芽阶段是以科学管理方法的形式出现。在19世纪末20世纪初由于在作为一种企业组织形式占据统治地位的股份公司中所有权与经营权的明显分离，使管理会计开始逐渐从传统的财务会计中分离开来，并随着资本主义社会化大生产的逐渐成熟，传统的经验管理已不再适用生产经营控制，在这种形势下，科学的管理法诞生，当时的代表人物主要是美国的泰勒和法国的法约尔。对于科学管理的核心，“科学管理之父”泰勒（F.W.Taylor）在1911年发表的著名的《科学管理原理》（PrinciplesofScientificManagement）中倡导科学的分析人在劳动中的机械动作，制定最精确的操作方法，实行最完美的计算和监督制度，主要强调提高生产和工作效率，杜绝一切可避免的资源浪费和低生产效率的生产。在泰勒的科学管理理论的基础上，大量的学者开始研究分析会计并出版了相关的书籍，预算控制和标准成本也逐渐形成和完善，成本习性划分、变动成本法、弹性预算和保本点分析等方法也相继出现，在1903年，赫斯提出了用变动预算的方法来管理间接制造费用；1909年，诺贝尔创制了利润坐标图，并于1933年提出了保本点分析；1934年威廉姆斯（J.H.Williams）的《弹性预算：费用控制和经理活动》一书出版。20世纪40年代产生的行为学派也开始应用于企业管理，并提出“分权管理”形式，会计中逐渐出现了一些责任会计的理论和方法。1922年，奎因坦斯出版的著作《管理会计：财务管理入门》（ManagementAccounting:anIntroductionToFinancicalManagement）一书中首次明确提出“管理会计”这个名称。1924年，麦金西的《管理会计》（ManagementAccounting）论著出版，这些著作的问世，为管理会计作为一门学科奠定了基础，1952年，国际会计师联合会（IFAC）正式通过“管理会计”这个专门名词，1953年，世界会计协会正式承认管理会计是一门独立的学科，这基本标志管理会计的正式形成《浅析战略成本管理》何福平《浅析战略成本管理》何福平为寻求企业保持持久竞争优势战略需要,弥补传统成本管理的缺陷,将成本管理与企业战略相结合就形成了一种新型成本管理方式:战略成本管理。在70年代，美国学术界将管理会计的研究达推到了顶峰，当时的著作主要有卡普兰的《管理会计和行为科学》、霍普伍德的《会计系统和管理行为》、穆尔和杰德凯合著的《管理会计》纳尔逊和米勒合著的《现代管理会计》、霍格伦的《管理会计导论》等。作业成本法是管理会计研究领域的一个典型，从1988~1990年，库伯和卡普兰连续在《成本管理杂志》发表了多篇论述作业成本计算的文章，对传统的成本计算方法提出批评和改进意见，在作业成本计算的基础上，与波特提出的“价值链”观念相呼应，在管理会计中又产生了作业管理，平衡计分卡是20世纪90年代管理会计理论与实践另外的一个重大发展，它以“因果关系”为纽带，将企业的战略、过程、行为与结果一体化，财务指标与非财务指标相融合的绩效评价系统。这些学者在做研究时主张尽量采用相关学科的理论和方法来研究如何预测前景、参与决策和规划未来等。并引进了大量的数学方法与模型及其他学科的相关理论，但是也有不少数学模型及其他相关学科在管理会计理论体系中看似合理在实践中却很少有用。许多这一时期产生的新方法如资本预算折现的现金流量分析方法、利润和投资中心的剩余利润考核方法、内部转移价格制定的机会成本法、规划与控制问题的定量分析方法以及信息经济学理论、代理理论等对实务操作的影响较少（张鸣、刘华，2001）。尽管大量的学者对管理会计做了研究，但是，哈佛大学的卡普兰教授在其1987年的专著《相关性已消失：管理会计的兴衰》中就认为，管理会计目前已经陷入理论与实践脱节的困境。为了解决这一困境，卡普兰教授在提倡，在管理会计研究中应采用实地研究的方法。而在我国，即使是在90年代后期研究方法就已经开始多样化，但是主要采用的仍然是一般综述的方法，采用实地研究或是其他实证研究方法的文章仍是寥寥可数。二、国内学者对管理会计的研究我国学者对管理会计的研究在内容分布上，主要集中在管理和成本计算上，其次才是管理会计基本理论；而从时间分布上看，前几年的研究主要是以管理会计基本理论、成本管理计算、责任会计为主，但是在20世纪90年代，管理会计的研究范围不断的扩大，研究内容不断的深入，并开始注重管理会计在实际中应用中的情况分析，但是每个阶段成本计算和研究的重心都是不一样的《我国管理会计应用的困境与出路》代仁艳《我国管理会计应用的困境与出路》代仁艳要随着经济的发展，管理会计在企业中的地位也显得尤为重要。本文从我国管理会计应用与发展现状入手，分析管理会计在实际应用过程中存在的问题，并提出对策建议。在80年代后期，就有学者对管理会计理论框架进行讨论。以李天民教授为代表的学者们认为管理会计研究需要在理论建设方面狠下功夫。他们指出，西方管理会计重方法轻理论的现象非常突出，导致一些基本理论问题一直处于众说纷纭、莫衷一是的状态。因此他们强调对管理会计的理论结构，包括它的对象、职能、任务、假设、原则和方法体系等进行深入的探讨，为管理会计奠定科学基础。由此管理会计学术界展开了对上述内容的大讨论。在90年代中期，对作业成本计算和管理的研究进入了一个高潮，并从早期的理论技术上的探讨进入到实际运用的研究，其中代表性的文章有欧佩平、王平心发表的2000年第2期《作业分析法及其在我国先进制造企业的应用》，朱云、陈工孟发表于《会计研究》2000年第8期的《作业成本法在香港应用的调查分析》。在90年代中后期，管理会计基本理论的探讨已不局限于理论结构的研究，开始涉及到管理会计自身研究方法的讨论。其中代表性的文章有孟焰、林金炳发表于《会计研究》1994年第10期的《经验研究在我国管理会计研究中的借鉴意义》，王光远、贺颖奇发表于《会计研究》1997年第1期《当代管理会计研究方法的新发展》。这说明我国学者已开始重视采用实证的方法研究管理会计的一些问题。此外，还有一些关于我国管理会计环境约束，我国管理会计价值观等理论性的文章。我国学者在对管理会计进行研究时主要采用趋势研究，在追溯管理会计历史的同时，还注重对未来的发展趋势进行瞻望。由刚开始的《推行管理型会计，加强企业内部管理》，到《中国管理会计——透视与展望》、《管理会计的现状与出路》、《管理会计在我国企业管理中的应用研究》、《中国管理会计作用：现状与基本出路》等等，到了90年代后期出现了大量的文章研究和调查管理会计理论方法在实务中的运用。应该说这些文章填补了我国管理会计研究上的一