注册会计师审计（完成审计工作）模拟试卷1（共222题）

注册会计师审计（完成审计工作）模拟试卷1（共9套）（共222题）注册会计师审计（完成审计工作）模拟试卷第1套一、单项选择题（含5小题）(本题共5题，每题1.0分，共5分。)A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。1、下列书面文件中，A注册会计师认为可以作为书面声明的是()。A、董事会会议纪要B、财务报表副本C、A注册会计师列示管理层负责并经甲公司管理层确认的信函D、内部法律顾问出具的法律意见书标准答案：C知识点解析：本题涉及书面声明的界定。书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。因此选项A、B、D均不属于书面声明。书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师，选项C正确。2、下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A注册会计师认为不正确的是()。A、就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日B、书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C、书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期D、书面声明的日期可以与审计报告日一致标准答案：A知识点解析：本题涉及书面声明的日期和涵盖日期。书而声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，选项C、D正确；书面声明的日期不得在审计报告日后，选项A错误：书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间，选项B正确。3、下列有关书面声明作用的说法中，A注册会计师认为正确的是()。A、如果A注册会计师不能获取充分，适当的审计证据．可获取书面声明作为审计意见的基础B、如果甲公司管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻A注册会计师的责任C、书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证D、书面声明提供的审计证据可减少A注册会计师应当获取的其他审计证据标准答案：C知识点解析：本题涉及书面声明的作用。尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。选项C正确。4、在审计甲公司某项重要的金融资产时．A注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，A注册会计师通常首先采取的措施是()。A、提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明B、实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题C、考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响D、修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围标准答案：B知识点解析：本题涉及对书面声明可靠性的疑虑。如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当。如果认为不适当，注册会计师需要修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险。如果问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估。并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。故本题选B。5、如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中A注册会计师认为错误的是()。A、重新评价甲公司管理层的诚信情况B、重新评价获取审计证据的总体可靠性C、对财务报表出具无法表示意见的审计报告D、对财务报表出具保留意见的审计报告标准答案：D知识点解析：本题涉及管理层不提供要求的书面声明。如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：与管理层讨论该事项；重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：(1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；(2)管理层不提供审计准则要求的书面声明。管理层责任的履行情况属于审计准则要求的书面声明，应当发表无法表示意见，故D选项为错误做法。二、简答题(本题共6题，每题1.0分，共6分。)A注册会计师承担了X公司20×4年度财务报表的审计工作，开始执行外勤审计工作的时间为20×5年3月5日，预计全部审计工作的完成时间为20×5年3月15日，并拟于当日提交审计报告。X公司管理层计划对外公布已审计的财务报表和审计报告的时间为3月20日。A注册会计师确定的财务报表的重要性水平为200万元。其他相关情况如下：(1)X公司的一条新建生产线在20×4年8月份已投入正常使用，但X公司以尚未办理竣工决算为由，仍将其列示于在建工程项目中。A注册会计师建议将其调整计入固定资产项目并从20X4年9月开始补提折旧200万元，X公司没有接受调整建议。(2)20×5年3月11日，X公司的国外供应商因地震停止供货后，掌握关键技术的投资方也中止了与X公司的技术合作，导致X公司无法正常经营。X公司已在财务报表附注中进行了充分披露。(3)从20×4年年初至11月底，X公司已累计亏损100万元。12月月底，X公司以明显高于市场的价格向关联方销售一批产品，才使当年利润达到10万元。但X公司在财务报表附注资料中将该笔关联方交易披露为公平交易，并拒绝接受撤销该项披露的审计建议。(4)20×5年2月20日，X公司的最大债权人V公司因发生火灾而破产，导致X公司无法收回上年的200万元货款。对此，X公司管理层已在财务报表中进行了充分披露，但拒绝对上年财务报表进行调整。(5)20×4年11月，X公司向W公司预付300万元原材料款，协议约定的交货期限是20×5年3月月底。3月12日，W公司因财务状况恶化宣告破产，X公司3月22日获悉这一情况后，于3月25日修改了财务报表，并告知了A注册会计师。要求：6、单独针对情况(1)至情况(4)，逐一指出A注册会计师应当发表的审计意见类型，并简要说明原因。标准答案：情况(1)：X公司的会计处理不符合规定，因错报金额重大，注册会计师应发表保留意见。情况(2)：X公司同时存在多项导致对持续经营能力产生疑虑的重大不确定事项，尽管管理层已进行了充分披露，注册会计师仍应考虑发表无法表示意见。情况(3)：所述关联方交易并非公平交易，且对财务报表产生了颠覆性影响。应当发表否定意见。情况(4)：导致无法收回货款的原因是20×5年的突发事项，与20×4年批准赊销时所考虑的因素无关，不应调整上年度财务报表。应发表无保留意见。知识点解析：暂无解析7、单独针对情况(5)，指出注册会计师在获悉该情况后应当追加哪些必要的审计工作。标准答案：根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；复核X公司管理层是否采取措施以确保收到原财务报表和审计报告的人士了解修改情况：延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。知识点解析：暂无解析8、假定原已公布的审计报告为标准审计报告，并且注册会计师针对情况(5)实施了必要的追加审计程序后，于3月30日针对修改后的财务报表出具了新的标准无保留意见审计报告，请指出这份审计报告与原审计报告的不同之处以及注册会计师需要基于这些不同之处采取的措施。标准答案：一是新的审计报告需要在意见段后增加强调事项段；二是新的审计报告的日期应改为3月30日。注册会计师应当将针对期后事项实施的主动审计程序延伸到新的审计报告日。知识点解析：暂无解析9、A注册会计师承担了X公司20×4年度财务报表的审计工作，20×5年2月18日，实施完所有必要的审计程序并结束外勤审计工作，2月20日，与管理层进行必要的沟通后，管理层已对A注册会计师的全部审计建议做出正式答复。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2月25日提交给X公司管理层。在复核审计工作底稿、起草审计报告的规程中，A注册会计师需要考虑以下几种情况。(1)20×4年6月，甲公司以提供生产技术的方式向X公司投资，取得了X公司股份总额的10％。甲公司通过对X公司生产技术的掌控，使X公司向甲公司的售价低于其他单位售价的20％。(2)X公司于20×4年从乙银行取得的大额银行借款将于20×5年6月1日到期，但无力按期偿还。按X公司与乙银行签订的借款协议，该项借款以X公司的办公大楼和两个仓库为抵押物。20×5年2月15日，X公司已与乙银行达成延期两年还款的意向，但相关的协议须到6月1日才能签署，且在未来两年内，乙银行保留随时收回借款的权力。(3)20×3年5月9日，丙公司起诉X公司生产技术侵权，前任注册会计师根据情况出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。但因无法取得进一步证据，至20×4年12月31日仍未结案。A注册会计师针对此项未决诉讼专门向X公司的律师查询，但律师以保密为由拒绝提供任何有关信息。(4)20×4年12月15日，X公司按丁公司的特殊要求加工完成并发出一批产品，当日按规定确认营业收入。2月19日，丁公司在使用该批产品过程中发现存在严重的质量问题，于2月20日将所购商品退回X公司返修。次日，X公司将此情况告知已经返回会计师事务所的A注册会计师。A注册会计师于24日追加审计程序后获悉丁公司对返修商品质量满意，但X公司应按加工合同规定承担为此而发生的大额返修费用。要求：请逐一针对上述各事项，如认为A注册会计师需要向X公司提出审计建议，请具体说明建议内容，并分别在X公司接受与拒绝接受审计建议两种情况下确定A注册会计师应当发表的审计意见类型。如认为注册会计师可能需要采取其他措施，亦请说明。标准答案：(1)甲公司已成为X公司重要的关联方。A注册会计师应建议X公司在其财务报表附注中披露甲公司相关情况以及与甲公司之间交易的情况，如X公司接受建议，注册会计师应发表标准无保留意见；如X公司拒绝接受建议．应发表保留或否定意见。(2)A注册会计师应提请X公司在财务报表附注中披露银行同意延期两年还款、相关协议尚未签署、银行保留随时收回借款的权力等内容。如果X公司接受A注册会计师的建议，A注册会计师可以发表标准无保留意见加强调事项段：如果X公司拒绝接受建议，则应发表保留意见或否定意见。(3)A注册会计师应要求X公司在财务报表附注中对该项诉讼进行适当披露。如果X公司接受了披露建议，考虑发表标准无保留意见，在审计报告的意见段后增加强调事项段以提醒财务报表使用者注意；如果X公司拒绝披露，则考虑发表保留或否定意见。(4)A注册会计师应要求X公司调增20×4年度利润表中的销售费用，并相应调减利润总额。如果X公司接受调整建议，A注册会计师将审计报告的日期更改为20×5年2月24日，否则考虑重新出具审计报告．发表保留或否定意见并更改报告日期。知识点解析：暂无解析ABC会计师事务所2015年2月1日承接了C公司2014年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项业务，于2015年3月1日完成审计工作，3月3日，完成审计报告并签字，并决定不再继续承接该公司的审计业务，3月20日，甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核。5月2日，工作底稿归档完毕。5月5日，乙注册会计师在复核该工作底稿时发现，在审计报告日前收到的一张应收账款函证回函原件并没有加人工作底稿，只是将同笔应收账款回函传真件整理到了工作底稿中，乙注册会计师认为有必要修改现有的工作底稿，将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁，除此之外未作任何其他处理。ABC会计师事务所决定自2015年3月3日起保存该审计工作底稿10年。要求：10、指出ABC会计师事务所(包括审计项目组以及各注册会计师)在审计工作中存在的问题，并简要说明理由。标准答案：①“3月20日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核”有误，由于是在审计工作底稿归档过程中，对于审计工作底稿通常是不包括已经被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。所以对于替换下来的底稿应该废弃，而不应该附在后面。②“5月2日，工作底稿归档完毕”有误，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，审计报告日为完成审计工作日，即3月1日，5月2日归档完毕显然已经超出了60天。③“将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁”有误，在审计工作底稿归档后的变动，需要以增加或者添加的方式进行修改，而不能将原件删除或者销毁。④“除此之外未作任何其他处理”有误，在变动审计工作底稿时，应该记录变动审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；变动审计工作底稿的具体理由；变动审计工作底稿对审计结论产生的影响。⑤“ABC会计师事务所决定自2015年3月3日起保存该审计工作底稿10年”有误，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，该题当中审计报告日是3月1日，而不是3月3日。知识点解析：暂无解析11、项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作应当考虑哪些事项?标准答案：项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作应当考虑下列事项：①审计工作是否已按照法律法规、相关职业道德要求和审计准则的规定执行；②重大事项是否已提请进一步考虑；③相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；④是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；⑤已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；⑥获取的审计证据是否充分、适当足以支持审计结论；⑦审计程序的目标是否已经实现。知识点解析：暂无解析三、单项选择题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)12、下列有关注册会计师在完成审计工作中的描述正确的是()。A、注册会计师对被审计单位的持续经营进行审计．只要对此发表了无保留意见的审计报告，就是保证了被审计单位的持续经营能力B、如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告C、如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，这种说明可以减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任D、注册会计师不应过早地针对期后事项实施专门的审计程序，否则有可能遗漏在对财务报表项目实施正常审计程序期间发生的期后事项标准答案：D知识点解析：选项A，注册会计师对被审计单位的持续经营进行审计，即使对此发表了无保留意见的审计报告．也只是合理保证被审计单位以持续经营假设为基础编制的财务报表是合理的，并不保证其未来的持续经营能力；选项B，如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当实施补充审计程序．如果认为管理层选用的编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，是可以出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段．提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础；选项C，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，但这种说明并不能减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任，主要目的是为了使财务报表使用者以谨慎的态度利用期初余额作出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险。13、注册会计师审计X公司20×4年度财务报表．发现X公司于20×3年度根据中级法院判决对其担保责任计提了3000万元预计负债。20×4年5月，经高级法院终审裁定的赔偿总额为1000万元，X公司据此冲减了预计负债，并确认为营业外收入2000万元。注册会计师的审计结论是()。A、无需建议调整B、建议借记营业外支出2000万元C、建议贷记营业外支出2000万元D、建议贷记预计负债2000万元标准答案：C知识点解析：应建议x公司作借记营业外收入、贷记营业外支出的处理，不应确认为本年度的营业外收入。14、注册会计师王某在审计工作结束、离开被审计单位A公司之后．获悉A公司发生了重大的火灾，损失严重，因此择日返回A公司进行审计。在实施了必要的审计程序后，王某认为尽管火灾造成的损失很大，但绝大部分损失已由保险公司赔偿，因而对被审计单位并未造成重大的实际影响。对此，王某应当()。A、不因此而改变审计报告的日期B、更改审计报告的日期C、进行审计报告日的双重签署D、要求被审计单位在附注中披露标准答案：A知识点解析：既然认为没有重大实际损失，在实质上可按没有发生对待。15、下列与管理层声明相关的表述中，不正确的是()。A、如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明B、如果管理层的某项声明与其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况C、如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告D、注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据标准答案：C知识点解析：管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，使审计范围受到限制，应当出具保留或无法表示意见。16、A注册会计师2015年3月25日完成对Y公司2014年度财务报表的审计工作，2015年3月26日取得Y公司管理层书面声明，2015年3月30日完成并签署报告，2015年4月2日将审计报告报出。则Y公司管理层书面声明的日期通常是()。A、2015年3月25日B、2015年3月26日C、2015年3月30日D、2015年4月2日标准答案：C知识点解析：管理层书面声明的日期通常与审计报告日一致。四、多项选择题(本题共7题，每题1.0分，共7分。)17、在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师实施审计程序后认为需要修改财务报表，管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位，以下处理正确的有()。标准答案：A,B知识点解析：如果注册会计师认为管理层应当修改财务报表而没有修改．并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。18、下列有关管理层声明的说法中正确的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项做出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制，所以选项C错误。19、下列有关书面声明的日期及涵盖期间的说法中，正确的有()。标准答案：B,D知识点解析：选项A，书面声明的日期应尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后；选项C，在审计报告提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任，相应地，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。20、以下对审计工作底稿复核的陈述中，不恰当的有()。标准答案：A,C,D知识点解析：暂无解析21、根据审计工作底稿质量控制的要求，以下对审计项目组内部复核的原则、事项、人员职责及要求陈述中，恰当的有()。标准答案：B,C,D知识点解析：暂无解析22、以下对项目合伙人和项目质量控制复核人在项目质量控制复核过程中责任的陈述中，恰当的有()标准答案：A,B,D知识点解析：暂无解析23、下面有关审计工作底稿复核的说法中，正确的有()。标准答案：B,C,D知识点解析：项目质量控制复核是在出具审计报告前实施的，并不是在出具审计报告后实施。注册会计师审计（完成审计工作）模拟试卷第2套一、单项选择题（含3小题）(本题共3题，每题1.0分，共3分。)A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。在审计期后事项时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。1、在下列审计程序中，A注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是()。A、调查期后发生的长期负债的变化B、重新计算在期后处置的固定资产的折旧费C、确定期后人工费用率的变化是否已被授权D、询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预计负债标准答案：D知识点解析：期后发生的长期负债、在期后处置的固定资产及期后人工费用率的变化均不属于期后事项。2、在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是()。A、是否发生新的担保B、是否发生重要人事变动C、是否签订或计划签订合并或清算协议D、是否计划发行新的债券标准答案：B知识点解析：本题考核注册会计师向管理层询问可能影响期后事项的内容。注册会计师应当考虑可能影响财务报表的期后事项包括：是否发生新的担保、是否签订或计划签订合并或清算协议、是否计划发行新的债券。故本题选B。3、关于A注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是()。A、有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告发生的期后事项是否均已得到识别B、在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序C、在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施D、在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施标准答案：D知识点解析：本题考核期后事项的责任。在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表并与管理层进行讨论，即知悉了就有责任采取措施。二、多项选择题（含3小题）(本题共3题，每题1.0分，共3分。)B注册会计师负责对乙公司20×4年度财务报表进行审计。B注册会计师出具审计报告的日期为20×5年3月15日，财务报表报出日为20×5年3月20日。在审计过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。4、B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：CPA对发生在资产负债表日后的期后事项只要求被审计单位披露．选项C不属于发生在资产负债表日后的期后事项，而是CPA需要提请乙公司对其20×4年12月31日报表的比较数据(或期初余额)进行调整的事项。5、对于截至20×5年3月15日发生的期后事项，B注册会计师的下列做法中正确的有()。标准答案：A,C知识点解析：资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整．还是披露。注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。6、如果针对20×5年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了20×4年度财务报表，B注册会计师应当采取的措施有()。标准答案：A,B,C知识点解析：对于财务报表对外报出后，需要重新出具财务报表和审计报告时，应该在重新出具的20×4年度的审计报告中增加强调事项段。三、简答题(本题共3题，每题1.0分，共3分。)7、ABC会计师事务所承接D公司2014年财务报表审计工作。于2015年3月15日完成审计工作。审计报告于2015年3月20日提交。被审计单位于2015年3月22日对外公布财务报表。注册会计师在期后事项期间分别发生如下事项：(1)2015年3月14日，公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金1500万元．公司在上年年末已确认预计负债1000万元。被审计单位最终未接受注册会计师要求的按规定对此事项进行恰当会计处理的建议。(2)2015年4月8日，因遭受火灾，存货发生毁损100万元。(3)2015年3月21日，已确认为2013年度营业收入的重大销售相关货物因质量原因被退回，管理层最终并未修改财务报表。(4)2015年4月2日，被审计单位为从银行借入5000万元长期借款而签订重大资产抵押合同。(5)2015年3月23日，注册会计师发现已公布财务报表中存在某项当初未被发现的重大错报。被审计单位按注册会计师的要求修改了财务报表。要求：根据上述资料填写下列表格。(提示：上述事项相互之间并不关联，单独考虑每一事项即可)标准答案：知识点解析：暂无解析甲注册会计师作为XYZ会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位2014年度财务报表时分别遇到以下情况：(1)A股份有限公司2014年度经审计后的净利润为一5000万元，已连续3年亏损，注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的。(2)C股份有限公司2014年10月由于涉嫌侵犯X公司的专利权被起诉，法院已经受理，但至财务报表日尚未开庭审理，C股份有限公司通过咨询律师认为不是很可能败诉，因此，在2011年度财务报表附注中披露了该未决诉讼。注册会计师于2015年3月13日完成审计工作，C股份有限公司决定在2015年3月15日将财务报表对外公布。2015年3月14日，法院开庭审理了此案并当庭宣判C股份有限公司败诉，赔偿X公司损失500万元，C股份有限公司决定不再上诉，就该事项未对2014年度财务报表作其他处理，也未将该事项告知甲注册会计师。要求：8、针对情况(1)注册会计师应提出的审计处理建议及其具体内容。标准答案：注册会计师应建议A股份有限公司在财务报表附注中对此进行充分的披露。披露的内容包括：第一，导致对公司持续经营能力存在重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施；第二，持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。知识点解析：暂无解析9、针对情况(2)如果注册会计师未发现该事项请指出其是否有重大过失，并简要说明理由。如果注册会计师知悉了该事项应如何考虑(假设此时已提交审计报告)?标准答案：未发现该事项并不是注册会计师的过失。由于该事项属于审计报告日至财务报表报出日发生的期后事项，对此，C股份有限公司管理层应主动告知注册会计师，注册会计师没有责任主动发现该事项，但注册会计师只要知悉了该事项就应实施适当程序进行审查并确定对财务报表和审计报告的影响。由于C股份有限公司管理层未尽主动告知的责任．致使注册会计师未能发现该期后事项，因此不属于注册会计师的过失。如果管理层修改财务报表，注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；同时，除特殊情况外，注册会计师应当将用以识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。此时，注册会计师需要获取充分、适当的审计证据．以验证管理层根据期后事项所做出的财务报表调整或披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定。如果注册会计师认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如．针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。知识点解析：暂无解析四、单项选择题(本题共8题，每题1.0分，共8分。)10、下列有关被审计单位报表中的列示，注册会计师认为正确的是()。A、应收账款的贷方余额应当在资产负债表中的预付款项项目下列示B、未实现融资收益应当在资产负债表中单独列示C、存货跌价准备应当在资产负债表中存货项目下核算D、其他业务收人应当在利润表中单独列示标准答案：C知识点解析：选项A，应收账款的贷方余额应当在资产负债表中的预收款项项目下列示：选项B，未实现融资收益应当在资产负债表中的长期应收款项目下列示；选项D，其他业务收入应当在利润表中营业收入项目下列示。11、注册会计师编制的审计差异调整表，通常不包括()。A、《账项调整分录汇总表》B、《未更正错报汇总表》C、《分类调整分录汇总表》D、《已更正错报汇总表》标准答案：D知识点解析：错报更正后，本质上已不是错报。编制《已更正错报或总表》并无实际意义。12、项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程，以下对项目质量控制复核的表述不恰当的是()。A、严格保持整体审计工作质量的一致性，确认该审计工作已达到会计师事务所的工作标准B、可以确保审计意见的恰当性，消除审计风险，作出符合事实的审计结论C、实施对审计工作结果的最后质量控制，能避免对重大审计问题的遗留或对具体审计工作理解不透彻等情况，从而形成与审计工作结果相一致的审计意见D、可以消除妨碍注册会计师正确判断的偏见，做出符合事实的审计结论标准答案：B知识点解析：审计风险是客观存在的，无法完全的予以消除，但通过项目质量控制复核可以消除妨碍注册会计师判断的偏见。13、注册会计师20×5年年初审计X公司20×4年年末财务报表，发现X公司20×4年1月以低于账面成本的价格销售一批产品，已确认销售并结转成本。该批产品20×3年年末的可变现净值已明显低于账面成本，但没有计提存货跌价准备。注册会计师应当建议该公司进行以下()审计调整。A、借：资产减值损失；贷：营业成本B、借：未分配利润；贷：营业成本C、借：资产减值损失；贷：存货D、借：存货；贷：营业成本标准答案：B知识点解析：20×3年年末，X公司应做但未做“借：资产减值损失；贷：存货”的处理。该项错报影响其20×4年度财务报表期初存货余额和期初未分配利润。注册会计师在20×5年年初审计20×4年度财务报表时，应建议被审计单位做“借：未分配利润，贷：存货”的调整；同时还要调整20×4年度销售该批产品后多结转的营业成本：“借：存货，贷：营业成本”。将这两个调整分录合并，调整分录应为“借：未分配利润，贷：营业成本”。14、下列有关审计工作底稿复核的表述中，正确的是()。A、对审计工作底稿的复核可分为两个层次，包括项目组内部复核和项目合伙人的质量控制复核B、项目质量控制复核是指在出具报告后60天完成C、审计项目经理对审计工作底稿的复核是最详细的复核D、独立的项目质量控制复核可减轻项目组的责任，消除妨碍注册会计师判断的偏见标准答案：C知识点解析：选项A不正确，对审计工作底稿的复核可分为项目组内部复核和独立的项目质量控制复核两个层次，项目组内部复核又分为审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次；选项B不正确，项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程；选项D不正确，独立的项目质量控制复核不能减轻项目组的责任。15、注册会计师完成了对ABC公司2014年度的财务报表审计，并于2015年4月1日出具了审计报告，ABC公司的财务报表于4月15日公布。在2015年4月10日，注册会计师获知ABC公司在20l5年3月20日7号仓库发生火灾，其中50％的产品存货已经被毁．ABC公司共有10个同类型的产品仓库。对此事项，注册会计师应当()。A、不采取任何措施，因为注册会计师在审计报告rJ后没有责任实施审汁程序或进行专门询问B、建议ABC公司按照非持续经营假设重新编制财务报表C、建议ABC公司将该事项在财务报表附注中予以披露D、重新出具审计报告．并在意见段之后增加强调事项段标准答案：C知识点解析：由于ABC公司共有10个这样的产品仓库，其中之一发生火灾并导致一半的存货毁损，并不影响其持续经营能力，也不属于重大不确定事项，因此无需在意见段之后增加强调事项段，也不应按照非持续经营假设重新编制财务报表。由于该火灾是发生在期后事项期间，属于期后非调整事项，因此注册会计师应当建议ABC公司在财务报表附注中予以披露。16、对于截止审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师下列做法恰当的是()。A、在审计报告中增设说明段予以反映B、在审计报告中增加强调事项段予以反映C、提请被审计单位予以披露D、编制重要事项说明．并作为审计报告附件标准答案：C知识点解析：对于截止审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师首先应当提请被审计单位予以披露，如果被审计单位拒绝披露，注册会计师才应考虑如何在审计报告中反映。17、在财务报表报出后，如果知悉S公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中，不适当的是()。A、如果管理层对财务报表作了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，注册会计师应实施必要的审计程序予以确认和复核，然后针对修改后的财务报表出具新的审计报告B、要求被审计单位仅在公司注册地的新闻媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况C、在选项A的前提下，在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告D、如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况．又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响标准答案：B知识点解析：对相关信息作出公布时，应该通过中国证券监督管理委员会指定的媒体，若仅刊登在其注册地的媒体则异地的使用者可能无法了解这一情况。五、多项选择题(本题共6题，每题1.0分，共6分。)18、在审计完成阶段，项目合伙人和审计项目组应当评价审计中的重大发现。下列各项中，属于重大发现的有()。标准答案：A,B,C知识点解析：重大发现与会计政策、会计估计以及财务报表披露相关。19、如果注册会计师提请被审计单位管理层在财务报表中披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施．然后依据披露情况决定其发表的审计意见类型，意味着注册会计师可能发表的审计报告的意见类型有()。标准答案：A,C,D知识点解析：如果财务报表已经做出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露；在极端情况下，如果同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告；如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，此时应当提及可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并指明财务报表未对该事实做出披露。20、针对X公司财务人员在编制赊销业务的会计分录时误将“应收账款”写成“银行存款”的错误，在A注册会计师列示的审计调整分录中，应要求X公司()。标准答案：A,B,D知识点解析：银行存款不是财务报表项目，而是归属于货币资金项目。审计调整分录应当借记“应收账款”，贷记“货币资金”。在此基础上，被审计单位应针对调整增加的应收账款补提坏账准备，因此还需作借记“资产减值损失”，贷记“应收账款”的处理。21、20×5年年初，客户因质量问题退回了X公司于20×4年12月赊销的产品，但X公司直接抵减了退回当月的销售收入，没有调整上年财务报表。注册会计师在编制20×4年审计调整分录时，应当()。标准答案：A,C,D知识点解析：编制赊销退回的审计调整分录时，需要借记“营业收入”“应交税费”“营业成本”，需要贷记“应收账款”“存货”“资产减值损失”。选项B中的“库存商品”应改为“存货”。22、如果不考虑因重分类调整分录引起的其他审计调整分录，重分类调整分录的借贷两方项目可能有()。标准答案：A,D知识点解析：重分类调整是针对资产负债表调整的，利润表试算平衡表中没有“重分类调整”栏目，故不存在选项B、C那样的重分类调整分录。23、注册会计师可能建议被审计单位管理层调整以下()错报事项。标准答案：A,B,C,D知识点解析：小金额错报的累积有可能超过重要性水平，所以选项D也要包括在内。注册会计师审计（完成审计工作）模拟试卷第3套一、简答题(本题共2题，每题1.0分，共2分。)1、A注册会计师负责审计甲公司2015年财务报表。A注册会计师于2016年3月8日发现：(1)甲公司于2015年11月30日遭到乙公司的起诉，由于甲公司违反双方签订的合同，乙公司要求甲公司赔偿其经济损失600万元(重要性水平为100万，甲公司的利润总额为1000万)。甲公司在2015年12月31日财务报表中未对该事项进行会计确认和会计估计，该事项也未在财务报表附注中披露。(2)A注册会计师对该诉讼案件继续追查，发现该案件已经于2016年2月10日判决结案，法院判决结果是甲公司赔偿乙公司经济损失580万元。(3)假设A注册会计师拟出具审计报告日期为2016年3月5日，董事会批准的财务报表对外公布日是2016年3月15日。(4)由于A注册会计师于2016年3月5日前未发现该事项，已经将标准审计报告提交给了甲公司董事会，但财务报表尚未对外公布。要求：根据以上事项回答：(1)580万元的诉讼案件属于哪一时段的期后事项?(2)A注册会计师对该事项的审计调整建议是什么?(3)如果甲公司没有采取必要措施确保原财务报表的人士了解这一情况，并且拒绝接受A注册会计师的审计调整建议，A注册会计师应当如何考虑该事项对审计报告的影响。标准答案：(1)根据图18－2对期后事项的分类，该事项属于第二时段期后事项，即在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实。(2)A注册会计师应建议甲公司调整2015年度财务报表，审计调整分录如下：借：营业外支出580贷：其他应付款一乙公司580(3)应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者依赖该审计报告。知识点解析：暂无解析2、A注册会计师负责审计甲公司2015年财务报表。A注册会计师于2016年3月16日发现：(1)甲公司于2015年11月30日遭到乙公司的起诉，甲公司违反双方签订的合同，乙公司要求甲公司赔偿其经济损失600万元(假设重要性水平为100万，甲公司的利润总额为1000万)。甲公司在2015年12月31日财务报表中未对该事项进行会计确认和会计估计，该事项也未在财务报表附注中披露。(2)A注册会计师对该诉讼案件继续追查。发现该案件已经于2016年2月10日判决结案，法院判决结果是甲公司赔偿乙公司经济损失580万元。(3)假设A注册会计师拟出具审计报告日期为2016年3月5日，董事会批准的财务报表对外公布日是2016年3月15日。(4)甲公司已经对外公布了标准审计报告。要求：根据以上事项回答：(1)580万元的诉讼案件属于哪一时段的期后事项?(2)A注册会计师对该事项的审计调整建议是什么?(3)如果甲公司没有采取必要措施确保原财务报表的人士了解这一情况，并且拒绝接受A注册会计师的审计调整建议，A注册会计师应当如何考虑该事项对审计报告的影响。标准答案：(1)根据教材图18－2对期后事项的分类，该事项属于第三时段期后事项，即“在财务报表报出后知悉了某事实”。(2)A注册会计师应建议甲公司调整2015年度财务报表，审计调整分录如下：借：营业外支出580贷：其他应付款一乙公司580(3)如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)，注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。知识点解析：暂无解析二、单项选择题(本题共13题，每题1.0分，共13分。)3、针对错报是否能够抵销，下列说法中，错误的是()。A、如果收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报B、如果收入存在重大低估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用低估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报C、对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，注册会计师认为这种抵销可能是适当的D、对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，注册会计师认为这种抵销可能是不适当的标准答案：D知识点解析：对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这一类错报相互抵销可能是适当的(选项C正确，选项D错误)。4、针对项目组内部复核，以下说法中，错误的是()。A、项目组内部复核的人员，应当遵循由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作的原则B、项目组需要在制定审计计划时确定复核人员的指派，以确保所有工作底稿均得到适当层级人员的复核，对一些较为复杂、审计风险较高的领域，必要时应当由项目质量控制复核人执行复核C、所有的审计工作底稿至少要经过项目组内部一级复核D、审计项目组内部复核贯穿审计全过程，随着审计工作的开展，复核人员在审计计划阶段、执行阶段和完成阶段及时复核相应的工作底稿标准答案：B知识点解析：项目组需要在制定审计计划时确定复核人员的指派，以确保所有工作底稿均得到适当层级人员的复核，对一些较为复杂、审计风险较高的领域，需要指派经验丰富的项目组成员进行复核，必要时可以由项目合伙人执行，而不是项目质量控制复核人(选项B错误)。5、针对项目合伙人的复核，下列说法中，错误的是()。A、在审计报告日或审计报告日之前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告B、项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责C、对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项应当由项目质量控制复核人负责，不是项目合伙人的职责D、项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责标准答案：C知识点解析：项目合伙人复核的内容包括：(1)对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项(选项C错误)；(2)特别风险；(3)项目合伙人认为重要的其他领域。6、针对项目质量控制复核人员，以下说法中，错误的是()。A、会计师事务所应当制定政策和程序，解决项目质量控制复核人员的委派问题，明确项目质量控制复核人员的资格要求B、项目质量控制复核人员应当同时提供项目质量控制复核和业务咨询C、项目质量控制复核的人员应当具有履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限D、在不损害其客观性的前提下，项目质量控制复核人员能够提供业务咨询标准答案：B知识点解析：在不损害客观性的前提下，项目质量控制复核人员能够提供业务咨询，但不是必须同时提供(选项B错误)。7、下列针对项目合伙人和项日质量控制复核人复核责任的说法中，不正确的是()。A、项目合伙人在出具审计报告前应确定与项目质量控制复核人员讨论了在审计过程中遇到的重大事项，并且所有的意见分歧都已经得到解决B、项目质量控制复核人员可以是来自项目组外部、对项目组作出的重大判断和在编制报告时得出的结论进行客观评价的合伙人、会计师事务所的其他人员、具有适当资格的外部人员或由这类人员组成的小组C、项目质量控制复核人员可以是项目组成员中专业胜任能力很强的人员D、项目合伙人在出具审计报告前应确定事务所已委派项目质量控制复核人员完成了复核标准答案：C知识点解析：项目质量控制复核人员必须是非项目组成员(选项C不正确)。8、针对审计工作底稿复核，以下说法中，正确的是()。A、项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责B、项目组内部复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程C、项目组内部复核时要求不同人员交叉复核，并且做到客观、公正D、注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人及他们各自完成工作的时间标准答案：A知识点解析：通常每一张审计工作底稿都会有执行人和复核人及其时间，但只有进行项目质量控制复核时才会有项目质量控制复核人及时间(选项D错误)。项目质量控制复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程(选项B错误)。项目组内部复核的原则是应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作，不能交叉复核(选项C错误)。9、下列有关期后事项的说法中，不正确的是()。A、如果注册会计师所知悉的期后事项属于调整事项，则应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整B、在审计报告日后至财务报表报出日前，如果注册会计师知悉可能对财务报表产生重大影响的事实则应当考虑出具非标准审计报告C、期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实D、通常情况下，注册会计师针对第一时段的期后事项实施专门的审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好标准答案：B知识点解析：在审计报告日后至财务报表报出前，如果知悉了某事实可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时依据具体情况采取适当措施(选项B错误)。10、关于注册会计师对期后事项的责任，下列表述中，错误的是()。A、有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别B、在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序C、在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施D、在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施标准答案：D知识点解析：在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师有责任采取以下措施(选项D错误)：(1)与管理层和治理层(如适用)讨论该事项；(2)确定财务报表是否需要修改；(3)如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。11、下列书面文件中，注册会计师认为可以作为书面声明的是()。A、董事会会议纪要B、财务报表副本C、注册会计师列示管理层责任并经被审计单位管理层确认的信函D、内部法律顾问出具的法律意见书标准答案：C知识点解析：书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。选项A、B、D不能确认某些事项或支持其他审计证据，不属于书面声明。12、下列有关书面声明作用的说法中，注册会计师认为正确的是()。A、书面声明提供的审计证据可减少注册会计师应当获取的其他审计证据B、书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证C、如果注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础D、如果被审计单位管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻注册会计师的责任标准答案：B知识点解析：书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，需要其他审计证据予以佐证(选项B正确)。13、下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，注册会计师认为错误的是()。A、书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期B、书面声明的日期可以与审计报告日一致C、就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日D、书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间标准答案：C知识点解析：书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。即“接近但不晚于审计报告日”的原则要求(选项C不恰当)。14、如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具的审计报告意见类型是()。A、无保留意见加强调事项段B、非标准审计报告C、保留意见或无法表示意见D、保留意见或否定意见标准答案：C知识点解析：审计范围受到限制时应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。15、下列关于书面声明的说法中，错误的是()。A、管理层提供的书面声明可以成为注册会计师为明确被审计单位管理层的责任而获取的有效审计证据B、其他书面声明可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分C、管理层提供的书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息D、管理层提供的书面声明本身就能构成充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础标准答案：D知识点解析：尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。三、多项选择题(本题共12题，每题1.0分，共12分。)16、关于某一单项错报是否能够抵销，下列说法中，正确的有()。标准答案：A，B，D知识点解析：如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销，例如，如果收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报(选项C错误)。17、针对错报的沟通和更正，下列说法中，正确的有()。标准答案：A，B，D知识点解析：法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报。在某些情况下，注册会计师的保密义务与通报义务之间存在的潜在冲突可能很复杂，注册会计师可以考虑征询法律意见，而不是在意见段后增加其他事项段(选项C不正确)。18、即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。可能影响评价的情况有()。标准答案：A，B，C，D知识点解析：在评价未更正错报影响时，即使某些错报低于财务报表整体的重要性，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报，可能影响评价的情况包括：(1)错报对遵守监管要求的影响程度；(2)错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度(选项C)；(3)错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响；(4)错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度(选项A)；(5)错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度；(6)错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度；(7)错报对增加管理层薪酬的影响程度(选项B)；(8)相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息，错报是重大的；(9)错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度(选项D)；(10)错报涉及对某些重要信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的；(11)错报对其他信息的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。19、针对未更正错报，以下说法中，恰当的有()。标准答案：A，C知识点解析：注册会计师评价管理层认为未更正错报不是错报的影响，形成对这些未更正错报的结论，而不是出具非无保留意见的审计报告(选项B不恰当)。即使注册会计师获取了管理层和治理层不认为注册会计师提出的某些未更正的错报是错报这一声明，注册会计师仍需要对未更正错报的影响形成结论，而不是仅增加其他事项段(选项D不恰当)。20、关于项目组内部复核，以下说法中，恰当的有()。标准答案：A，B，D知识点解析：选项C的复核内容属于项目质量控制复核人的职责，选项ABD恰当。21、针对项目合伙人的复核，以下说法中，恰当的有()。标准答案：A，B，D知识点解析：项目合伙人应当能够根据复核后的底稿得出结论，即在审计报告日或审计报告日之前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告(选项C不恰当)。22、针对上市实体财务报表审计，下列有关项目质量控制复核人员的重大判断以及结论的说法中，恰当的有()。标准答案：A，B，C，D知识点解析：项目质量控制复核人员应当客观地评价项目组作出的重大判断以及在编制审计报告时得出的结论。评价工作应当涉及下列内容：(1)与项目合伙人讨论重大事项；(2)复核财务报表和拟出具的审计报告；(3)复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿(选项C)；(4)评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。对于上市实体财务报表审计，项目质量控制复核人员在实施项目质量控制复核时，还应当考虑：(1)审计项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价(选项A)；(2)审计项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论(选项B)；(3)选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了审计项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论(选项D)。23、针对项目质量控制复核时间，以下说法中，恰当的有()。标准答案：A，B，C知识点解析：对于上市实体的审计业务，只有完成了项目质量控制复核，才能签署审计报告，审计报告的日期不得早于项目质量控制复核的时间(选项D不恰当)。24、如果注册会计师在财务报表报出日后获知被审计单位审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，则可能采取的措施恰当的有()。标准答案：A，B，C，D知识点解析：注册会计师应当考虑是否需要提请被审计单位修改报表，并与管理层讨论(选项A)，如果管理层修改了财务报表，注册会计师应针对修改后的财务报表出具新的审计报告(选项C、D)；如果管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告(选项B)。25、针对财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项，下列说法中，恰当的有()。标准答案：A，C知识点解析：注册会计师对截至审计报告日为止的第一时段的期后事项负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项(选项A)；通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好(选项C)。26、针对财务报表报出后知悉的事实，下列应对措施中，恰当的有()。标准答案：A，B，C知识点解析：在被审计单位财务报表报出后，如果注册会计师知悉了某事实，属于第三时段期后事项，若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，则应当实施恰当的审计程序。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取如下必要的措施：(1)根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；(2)复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；(3)延伸实施审计程序，针对修改后的财务报表出具新的审计报告；(4)特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。选项D错误，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，而不能在针对下一年度财务报表的审计报告中增加强调事项段。27、下列有关管理层提供书面声明的说法中，正确的有()。标准答案：A，B，D知识点解析：即使管理层已提供书面声明，注册会计师仍然应当就管理层责任履行情况或具体认定获取其他审计证据(选项C不正确)。注册会计师审计（完成审计工作）模拟试卷第4套一、单项选择题（含4小题）(本题共5题，每题1.0分，共5分。)A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。1、下列书面文件中，A注册会计师认为可以作为书面声明的是()。A、董事会会议纪要B、财务报表副本C、A注册会计师列示管理层负责并经甲公司管理层确认的信函D、内部法律顾问出具的法律意见书标准答案：C知识点解析：本题涉及书面声明的界定。书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。因此选项A、B、D均不属于书面声明。书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师，选项C正确。2、下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A注册会计师认为不正确的是()。A、就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日B、书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C、书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期D、书面声明的日期可以与审计报告日一致标准答案：A知识点解析：本题涉及书面声明的日期和涵盖日期。书而声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，选项C、D正确；书面声明的日期不得在审计报告日后，选项A错误：书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间，选项B正确。3、下列有关书面声明作用的说法中，A注册会计师认为正确的是()。A、如果A注册会计师不能获取充分，适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础B、如果甲公司管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻A注册会计师的责任C、书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证D、书面声明提供的审计证据可减少A注册会计师应当获取的其他审计证据标准答案：C知识点解析：本题涉及书面声明的作用。尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。选项C正确。4、在审计甲公司某项重要的金融资产时，A注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，A注册会计师通常首先采取的措施是()。A、提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明B、实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题C、考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响D、修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围标准答案：B知识点解析：本题涉及对书面声明可靠性的疑虑。如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当。如果认为不适当．注册会计师需要修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险。如果问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估．并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。故本题选B。5、如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中A注册会计师认为错误的是()。A、重新评价甲公司管理层的诚信情况B、重新评价获取审计证据的总体可靠性C、对财务报表出具无法表示意见的审计报告D、对财务报表出具保留意见的审计报告标准答案：D知识点解析：本题涉及管理层不提供要求的书面声明。如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：与管理层讨论该事项；重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：(1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；(2)管理层不提供审计准则要求的书面声明。管理层责任的履行情况属于审计准则要求的书面声明，应当发表无法表示意见，故D选项为错误做法。二、多项选择题（含3小题）(本题共3题，每题1.0分，共3分。)B注册会计师负责对乙公司20×4年度财务报表进行审计。B注册会计师出具审计报告的日期为20×5年3月15日，财务报表报出日为20×5年3月20日。在审计过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。6、B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：CPA对发生在资产负债表日后的期后事项只要求被审计单位披露，选项C不属于发生在资产负债表日后的期后事项，而是CPA需要提请乙公司对其20×4年12月31日报表的比较数据(或期初余额)进行调整的事项。7、对于截至20×5年3月15日发生的期后事项，B注册会计师的下列做法中正确的有()。标准答案：A,C知识点解析：资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。8、如果针对20×5年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了20×4年度财务报表，B注册会计师应当采取的措施有()。标准答案：A,B,C知识点解析：对于财务报表对外报出后，需要重新出具财务报表和审计报告时，应该在重新出具的20×4年度的审计报告中增加强调事项段。三、简答题(本题共4题，每题1.0分，共4分。)A注册会计师承担了X公司20×4年度财务报表的审计工作．开始执行外勤审计工作的时间为20×5年3月5日，预计全部审计工作的完成时间为20×5年3月15日，并拟于当日提交审计报告。X公司管理层计划对外公布已审计的财务报表和审计报告的时间为3月20日。A注册会计师确定的财务报表的重要性水平为200万元。其他相关情况如下：(1)X公司的一条新建生产线在20×4年8月份已投入正常使用，但X公司以尚未办理竣工决算为由，仍将其列示于在建工程项目中。A注册会计师建议将其调整计入固定资产项目并从20×4年9月开始补提折旧200万元，X公司没有接受调整建议。(2)20×5年3月11日，X公司的国外供应商因地震停止供货后，掌握关键技术的投资方也中止了与X公司的技术合作，导致X公司无法正常经营。X公司已在财务报表附注中进行了充分披露。(3)从20×4年年初至11月底，X公司已累计亏损100万元。12月月底，X公司以明显高于市场的价格向关联方销售一批产品，才使当年利润达到10万元。但X公司在财务报表附注资料中将该笔关联方交易披露为公平交易，并拒绝接受撤销该项披露的审计建议。(4)20×5年2月20日，X公司的最大债权人V公司因发生火灾而破产，导致X公司无法收回上年的200万元货款。对此，X公司管理层已在财务报表中进行了充分披露，但拒绝对上年财务报表进行调整。(5)20×4年11月，X公司向W公司预付300万元原材料款，协议约定的交货期限是20×5年3月月底。3月12日，W公司因财务状况恶化宣告破产，X公司3月22日获悉这一情况后，于3月25日修改了财务报表，并告知了A注册会计师。要求：9、单独针对情况(1)至情况(4)，逐一指出A注册会计师应当发表的审计意见类型，并简要说明原因。标准答案：情况(1)：X公司的会计处理不符合规定，因错报金额重大，注册会计师应发表保留意见。情况(2)：X公司同时存在多项导致对持续经营能力产生疑虑的重大不确定事项，尽管管理层已进行了充分披露，注册会计师仍应考虑发表无法表示意见。情况(3)：所述关联方交易并非公平交易，且对财务报表产生了颠覆性影响。应当发表否定意见。情况(4)：导致无法收回货款的原因是20×5年的突发事项，与20×4年批准赊销时所考虑的因素无关，不应调整上年度财务报表。应发表无保留意见。知识点解析：暂无解析10、单独针对情况(5)，指出注册会计师在获悉该情况后应当追加哪些必要的审计工作。标准答案：根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；复核X公司管理层是否采取措施以确保收到原财务报表和审计报告的人士了解修改情况；延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。知识点解析：暂无解析11、假定原已公布的审计报告为标准审计报告，并且注册会计师针对情况(5)实施了必要的追加审计程序后，于3月30日针对修改后的财务报表出具了新的标准无保留意见审计报告，请指出这份审计报告与原审计报告的不同之处以及注册会计师需要基于这些