浅议会计信息失真

尽管我国会计管理活动日益规范，但是会计信息失真问题仍然非常突出，不仅会对企业的经济发展产生一定的负面影响，甚至会影响国家税收和整个经济的发展秩序。会计信息失真已经成为我国国民经济社会发展过程中的一个非常突出的问题，解决会计信息失真、健全会计核算法律法规、营造良好的会计环境，这是我国会计管理中需要解决的一个重要问题。一、会计信息真实性的含义及其重要作用、会计信息失真的含义会计信息真实性是指会计管理活动中所产生的各种信息，必须基于真实的会计凭证产生，其核算过程必须规范科学合理，能够客观地反映出相关主体经济活动的实际状况。会计信息主要服务于各种社会主体的运行发展，同时又是整个社会信息的重要组成部分。所以，会计信息的真实性不仅会影响相关主体的运营发展，对整个社会经济的发展也会产生至关重要的影响。所有的会计信息失真是指相关主体在会计核算工作中，所使用的会计核算标准程序和方法不符合会计制度、准则和法律法规的要求，受人为干预或自身能力等因素的影响无法准确客观反映主体主体财务状况、经营成果的一种会计核算问题。会计信息失真主要是指会计信息无法真实地反映出相关主体的财务状况和经营状况。二、会计信息失真的原因剖析(一)会计管理法律法规不健全、不合理导致我国会计信息失真这问题比较突出的原因比较复杂，但是一个最突出的原因就是会计管理法律法规不健全、不合理，导致会计信息失真问题没有得到及时的治理，相关责任人没有得到及时的处理。一方面，纵观我国当前的会计管理相关法律法规可以看出，针对会计信息失真问题，并没有制定一个科学完善的法律责任体系，也没有一个健全的机制来核实企业公布的各种会计信息的真实性，这种情况下很难从根本上解决会计信息失真问题。另一方面，在会计信息失真问题治理的过程中，存在着重罚款、轻刑罚的问题，违法者的违法责任较轻，违法成本比较低，相关的刑事法律规范不健全，严重的会计信息失真问题没有得到刑事处罚，这种情况下必然会助长相关违法人的嚣张气焰。(二)产权制度的制约从我国企业的产权制度来看，采用的是所有权和经营权分离的模式，也符合现代企业经营管理的基本原则和要求。在此种模式之下，受托人成为企业实际的经营管理者，其追求利益的动机和动力，决定了企业发展的能力，如果其不具备此种动机和动力，这种情况下很可能会出现不诚信行为，而这种不诚信行为之下，企业为了维护自身的利益会通过会计造假的方式来迷惑或欺骗委托者。而从企业经营管理的角度来讲，尽管会计核算的相关法律法规不断完善，针对会计信息失真问题的治理措施越来越多，但是会计人员与受托人本质上是利益共同体，所以在这种情况下，无法最大程度地排除会计管理人员与受托者合谋会计造假的情况出现。(三)会计制度体系的缺陷纵观我国现有的会计制度体系可以看出仍然不够完善。根据目前我国企业运用的会计原则可以看出，稳健性原则是会计活动当中的基本原则，但是这种原则对会计人员职业判断的依赖性比较明显，受会计人员主观因素的影响比较突出，在实践当中会计人员往往会通过估高费用或损失的方式来操纵利润，导致会计信息不能反映企业真实的经营发展状况。另外，宽松的会计政策也为虚假会计信息制造提供了空间和可能，企业在会计活动中，往往是通过选择有利于自己的会计证的来达到操纵会计信息的目的。尤其是很多会计活动的内容需要通过会计人员的主观判断进行，而这种主观判断为会计信息造假也提供了可能和职务上的便利。(四)会计监督体系的作用受到很大抑制一方面，我国的企业可以看出很多企业在内部并没有单独设立独立的审计部门，相关的审计活动有时候是由财务部门进行，这种情况下会出现自我监督的问题；即便是一些企业设立了审计部门，在内部审计活动中，受企业经营管理者和部门工作的制约也非常明显，往往无法真正的独立开展审计活动。另一方面，外部监督机制形同虚设，就目前来看工商管理部门无法对企业的会计活动形成有效的监督，工商管理部门可以要求企业提供会计凭证或其他原始资料来进行核算监督，但是这样的工作量比较大，无法对所有的企业都能够采取这样的监督方式进行监督，而外部审计多数情况下需要企业自己申请才能进行，行政管理部门无法对企业的外部审计活动进行干预。(五)公司治理结构的缺陷市场经济下企业的治理结构分为两种形式，也就是通过竞争的市场进行间接控制。另外一种就是因事前监督而形成的直接控制。公司治理主要是以直接控制为主，对我国的公司相关法律法规的规定，公司治理主要涵盖职工代表大会和党委会等六大组织结构。但是，从现有的法律法规来看，这六个组织结构之间的职权界限并不是很清晰，存在着职权交叉或空白等一系列的问题，没有形成一个相互制约的监督机制，尤其是针对经理人的监督比较薄弱，这一点在国有企业中表现得更加明显。(六)内部控制制度不健全内部控制不健全也是导致会计信息失真产生的一个非常重要的原因。由于我国企业在经营发展过程中历来不太重视内部控制制度的建设和控制机制的运行，很多企业的经营管理者认为内部控制制度会削弱领导者的领导力。在这种情况下，企业没有建立一个科学完善的内部控制机制，内部控制机制的缺乏导致会计基础工作不规范，出纳与会计存在着相互串通会计信息造假的突出问题，原始凭证不合法现象也比较突出，也是导致会计信息失真的重要因素。(七)政府过多的干预了企业经营发展在国有企业改革和发展的过程中，通过各项改革活动我国已经基本实现了政企分离，但是在一些地方国有企业中仍然存在着政府管理企业的错位机制，政企分离改革不彻底，地方国有企业在经营发展过程中受政府的制约非常明显，甚至政府会直接指导企业的经营发展，这种情况下这些企业的发展受到了很大的限制，也让一些企业在政府的指导下承接了很多不良资产。而对国有企业的经营管理者也没有建立一个科学完善的监督和激励机制，一些国企的经营管理者为了所谓的政绩或业绩目标出现了弄虚作假的问题。(八)会计人员职业道德缺失、业务素质不高会计从业人员的职业道德水平比较低，缺乏必要的职业道德意识，甚至一些会计从业人员缺乏最基本的职业道德意识，将弄虚作假看成自己职业能力的一种体现，在工作中故意伪造和编造会计资料，甚至出现了监守自盗的行为，不仅给企业的会计管理活动造成了极大的负面影响，也给企业带来了巨大的损失，这一点可以从最近几年屡屡发生的案件中明显得看出来。当然，也有一些会计从业人员的素质能力偏低，在工作当中存在失误或不足，没有根据企业会计准则的发展和要求，不断更新自己的知识、提高自己的能力，影响了会计信息的准确性和完整性。(九)会计人员屈从于领导压力我国的企业治理结构决定了企业的经营管理者在会计活动当中的地位和作用，一些企业领导并没有认识到会计信息真实性的重要地位和作用，为了粉饰自身的经营管理行为，往往会要求会计人员在会计活动当中弄虚作假。这是因为会计人员在治理体系当中直接从属于单位的责任人，这一点在私营企业当中表现的更加明显，会计人员的利益与领导者之间存在着紧密的关系，这种关系会抑制职业道德的作用，也会抑制会计人员的个体行为。所以，在很多情况下，会计人员都是根据单位领导的意愿篡改会计信息，编造虚假的会计信息，这也是导致会计信息室内问题的重要原因。三、会计信息失真的危害(一)影响国家经济决策的准确性企业是国民经济的重要组成部分，是社会经济活动的主要参与者，国家了解企业的经营发展状况，了解社会经济的整体运行状况，主要是通过企业在经营发展过程中所产生的各项数据进行的。而会计信息失真，国家就无法通过这些数据信息，真实客观地了解企业的经济发展状况，并对国民经济的发展做出准确的判断，这种情况下国家的各项宏观调控措施的决策准确性就会受到很大的影响，最终会影响宏观调控的作用，也会对经济社会的发展产生不利的影响。(二)影响社会经济秩序及发展市场经济的发展是建立在公平交易秩序的前提和基础之上的，而信用决定了市场行为的前提和基础，也是评论交易的必要条件。而在市场交易过程中，不同交易主体了解交易对象的实际状况，主要是通过其公布的各种会计数据进行的，如果会计信息不准确，这种情况下就无法真实全面地了解交易对象的实际经营状况，在这种情况下交易就会产生误判，相关交易主体由此可能蒙受巨大的经济损失，导致是让经济的信用基础动摇，这会直接影响整个社会经济秩序，危害交易活动的顺利进行。(三)危害国家和人民根本利益企业会计信息造假的原因是多种多样的，但是其中一个非常重要的原因就是为了获得更多的利益，其中降低自己的税负是一个非常重要的目的，很多企业在会计报表上都是通过虚增支出和多列费用的方式来增加成本，通过变相隐瞒利润的方式来逃避税收。而在国有企业中，会计信息造假可能会导致国有资产大量流失，一些优质的国有资产被贱卖或报废处理。(四)影响投资者的信心市场经济是一个典型的信用经济，这一点在投资过程中表现得更加明显，国家之所以要建立信用评级制度，一个非常重要的原因就是保证整个市场经济的信用基础。而会计信息造假客观上会产生信息不对称问题，投资者无法真实客观的了解投资对象的经营发展状况，对于他们来说可能会面临更多的投资风险，一旦这种信用基础丧失，他们的信任度会明显下降，相关的投资活动也会受到很大的抑制。2008年世界金融危机就是因此而发生。(五)给会计人员带来巨大危害和损失会计信息失真问题多数与会计从业人员密切相关，一旦确定会计从业人员对会计信息失真的问题负有责任，这种情况下不仅要承担行政责任，严重的情况下还需要负刑事责任，自己的会计从业资格也可能会被吊销，对会计人员自身的危害也非常大。四、会计信息失真的治理对策(一)加强法制建设，加大执法与惩罚力度加大违法成本、完善违法监督机制是预防会计信息失真的有效方法和措施，只有让违法成本大于其违法收益，才能有效地抑制会计信息失真的问题的发生。一方面，扩大违法主体责任的范围，一旦发现企业存在会计信息失真的问题，不仅会计从业人员要承担相应的法律责任企业的经营管理者也要承担相应的法律责任，其中违法处罚的力度需要进一步的增加，可以不设置处罚上限。另一方面，通过立法的方式来强化行业自律监督，设立会计行业协会，通过行业协会的自我监督机制，强化企业会计核算工作的规范性和合法性；同时规定，会计造假相关主体需要对会计使用者造成的损失进行赔偿，以扩大他们的违法责任。(二)改革产权制度在产权制度改革中，要立足当前市场经济发展的现实需求，着力解决会计信息失真问题。第一，关系也必须建立健全内部监管机制，国有资产管理部门应该向国有企业派驻公有资产主体代表，负责对国有企业经营发展过程中的公有资产的保值增值进行监督，但不参与国有企业的经营管理，只负责进行事后监督。第二，在国有企业改革中，允许大部分国有企业部分私有产权改革，引导民营资本进入国有企业，形成多元化的产权结构，利用内部资本之间的相互监督机制，有效约束经营者的行为。第三，推动实施，形成剩余索取权和控制管理权分离的产权结构，形成内部治理制衡。(三)完善会计制度和会计法规进一步完善企业会计准则，针对企业会计信息的真实性做出更加科学合理的规范，积极推动企业会计核算的标准化，压缩粉饰财务报告的空间，可以通过财务报表附注的方式，明确规定企业需要披露的非财务信息的具体范围，规范关联交易行为并进行及时披露，进一步完善会计政策，缩小会计政策选择的空间，避免会计政策成为会计造假操作的依据。进一步明确通过会计造假追求非法利益所应该承担的民事责任和刑事责任，明确责任承担的形式以及违法信息公开机制。(四)建立健全会计内外监督机制既然应该重视内部监督机制的建设，公司法应该明确规定，每一个企业都应该设立审计的部门，要求企业创造良好的条件为审计部门开展工作提供必要的支持，审计部门独立于其他部门开展审计监督。小微型企业不具备单独设立审计部门条件的情况下，可以通过立法的形式，引导这些企业在规定的时间内利用外部审计单位进行审计监督。有必要的情况下可以单独设立一个审计岗位，主要负责一些审计事务的准备活动。另外，工商行政部门以及其他国家审计部门也可以通过完善相关立法的形式，对企业会计核算活动进行监督，在审计法中可以明确规定，政府有权聘请具备审计资格的单位对本地区企业进行审计监督。(五)建立规范的公司治理结构公司治理结构的优化和完善需要明确不同组织机构在公司治理体系中的职权范围，解决公司治理体系当中的职权交叉问题，不是要求企业必须健全各类内部组织机构，并为这些组织机构作用的发挥创造良好的条件，确保组织机构能够在内部治理中发挥其应有的作用。同时，国家应该对经理人制度进行明确的规范，明确规定企业可以通过经理人绩效考核制度，对经理人的绩效状况进行全面的考核，考核不达标者可以解除聘任合同。(六)建立有效的内部控制制度在内部控制制度的建设中，财务内部控制制度建设应该成为重中之重，企业必须建立一套科学完善的财务内控体系，通过这一体系可以对会计核算过程以及核算