会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷3（共185题）

会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷3（共7套）（共185题）会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷第1套一、单项选择题(本题共7题，每题1.0分，共7分。)1、甲公司是乙公司的母公司，适用的所得税税率均为25％。2018年3月，甲公司以1000万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给乙公司，乙公司作为管理用固定资产核算，购入当日即投入使用。该设备的生产成本为800万元。乙公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定该固定资产的折旧方法、折旧年限和预计净残值均与税法规定一致。编制2018年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而减少合并净利润的金额为()万元。A、180B、200C、185D、138．75标准答案：D知识点解析：减少合并净利润的金额＝[1000－800－(1000－800)／10×9／12]×(1－25％)＝138．75(万元)。借：营业收入1000贷：营业成本800固定资产——原价200借：固定资产——累计折旧(200／10×9／12)15贷：管理费用15借：递延所得税资产[(200－15)×25％]46．25贷：所得税费用46．252、下列各项中，属于企业现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”的是()。A、收回长期股权投资收到的现金B、处置设备收回的现金净额C、吸收股权投资收到的现金D、收到债权投资的利息标准答案：C知识点解析：选项A，属于“收回投资收到的现金”项目；选项B，属于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目；选项D，属于“取得投资收益收到的现金”项目。选项A、B、D都是“投资活动产生的现金流量”。3、会计准则中关于“控制”的定义中所提及的“相关活动”，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常不包括()。A、研究与开发活动以及融资活动B、资产的购买和处置C、商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理D、对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动标准答案：D知识点解析：相关活动，主要包括但不限于：商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动、确定资本结构和获取融资。4、关于合并报表范围的确定，下列说法中正确的是()。A、母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围B、已宣告破产的原子公司应纳入合并范围C、向母公司转移资金能力受限的子公司不应纳入合并范围D、与母公司业务性质完全不同的子公司不应纳入合并范围标准答案：A知识点解析：只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论其业务性质与母公司或集团内其他子公司是否有显著差别，均应纳入合并范围，所以选项C、D不正确；已宣告破产的原子公司，不再由母公司控制，所以不纳入合并范围，选项B不正确。5、2018年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为320万元，款项已收存银行。该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2018年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为()万元。A、1600B、1940C、2000D、2320标准答案：D知识点解析：应抵销的现金流量金额是内部交易发生的现金流量总额，所以“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额＝2000＋320＝2320(万元)。6、母公司和子公司适用的所得税税率均为25％。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1％，2018年年末内部应收账款余额为1500万元。税法规定，计提的减值准备不得税前扣除。2018年母公司编制合并报表时，就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵销分录是()。A、借：应收票据及应收账款——坏账准备15贷：信用减值损失15借：递延所得税资产3．75贷：所得税费用3．75B、借：坏账准备15贷：信用减值损失15借：递延所得税负债15贷：所得税费用15C、借：应收票据及应收账款——坏账准备15贷：信用减值损失15借：所得税费用3．75贷：递延所得税资产3．75D、不作抵销处理标准答案：C知识点解析：本题正确的抵销分录如下：借：应收票据及应收账款——坏账准备15贷：信用减值损失(1500×1％)15借：所得税费用3．75贷：递延所得税资产(15×25％)3．757、A公司只有一个子公司B公司，2018年度，A公司和B公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2018年A公司向B公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，A公司2018年合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应列示的金额为()万元。A、2500B、2600C、2700D、1700标准答案：A知识点解析：“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额＝(1800＋800)－100＝2500(万元)。二、多项选择题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)8、投资方对被投资方的权力可能源自各种权利，赋予投资方对被投资方权力的权利方式包括()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：暂无解析9、拥有决策权的投资方在判断其是否控制被投资方时，需要考虑其决策行为是以主要责任人的身份进行还是以代理人的身份进行，下列有关表述正确的有()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：暂无解析10、按照我国《企业会计准则》的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有()。标准答案：A,B,C知识点解析：选项D，借方差额，记入“投资收益”项目，而贷方差额，则记入“财务费用”项目。11、关于母公司在报告期增加子公司在合并利润表中的反映，下列说法中正确的有()。标准答案：A,C知识点解析：暂无解析12、下列经济业务中，属于其他综合收益的有()。标准答案：B,D知识点解析：选项A，记入“资本公积——资本(或股本)溢价”科目；选项C，记入“专项储备”科目。三、判断题(本题共3题，每题1.0分，共3分。)13、因购买少数股权增加的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积(资本溢价／股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析14、母公司向子公司销售商品或子公司向母公司销售商品涉及的现金收付，从企业集团整体来看，这种内部商品购销的现金收支并不引起整个企业集团现金流量的增减变动，在编制合并现金流量表时应当予以抵销。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析15、因子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的股权比例，应当按照增资前的母公司股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析四、计算分析题(本题共1题，每题1.0分，共1分。)16、甲公司持有乙公司80％的股权，甲、乙公司适用的所得税税率均为25％。2018年、2019年有关内部交易资料如下：资料一：2018年，乙公司向甲公司销售A产品100台，每台不含税(下同)售价7．5万元，增值税税率为16％，每台成本为4．5万元，未计提存货跌价准备，货款尚未收到。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。年末乙公司计提坏账准备10万元。资料二：2019年，甲公司对外售出上述A产品30台，其余部分形成期末存货。乙公司年末仍未收到货款，本年未计提坏账准备。要求：编制甲公司2018年、2019年编制合并财务报表时对内部购销存货的抵销分录，以及内部债权债务的抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)标准答案：甲公司2018年、2019年合并财务报表相关抵销分录见表。知识点解析：A产品属于内部逆流交易产生的，2018年抵销分录中：借：少数股东权益(180×20％×75％)27贷：少数股东损益27第一、二笔分录中对损益项目的调整金额为750－750＋180＝180(万元)，所以此分录金额为180×少数股东比例20％×(1－25％)；应收账款与应付账款抵销金额应包含增值税的金额。2019年抵销分录中：借：未分配利润——年初180贷：营业成本180本分录借方未分配利润——年初180万元，替代的是2018年第二笔分录借方的营业成本180万元；贷方营业成本180万元，是假设本年将存货全部对外销售，则2018年第二笔分录贷方存货180万元转入营业成本。借：少数股东损益27贷：少数股东权益27根据上面假设存货已全部对外销售，所以要转回2018年已经确认的少数股东权益和少数股东损益，因此做相反分录。五、综合题(本题共7题，每题1.0分，共7分。)甲股份有限公司(本题简称甲公司)为上市公司，有关业务资料如下：资料一：甲公司于2018年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：①以乙公司2018年3月1日经评估确定的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票1000万股(每股面值1元)给A公司，确定每股价格为6．1元，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为对价。②甲公司该并购事项于2018年4月1日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2018年6月30日发行，当日收盘价为每股6．52元，并于当日办理了股权登记手续。③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费20万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。④甲公司于2018年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。资料二：2018年6月30日，以2018年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的账面价值(不含递延所得税资产和负债)为6400万元，其中股本2000万元、资本公积900万元、其他综合收益100万元(可重新分类进损益)、盈余公积510万元、未分配利润2890万元，可辨认净资产的公允价值为8400万元(不含递延所得税资产和负债)。资料三：2018年6月30日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值存在差异的有以下四项资产，如表所示。上述资产均未计提减值。不考虑甲公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，除非有特别说明，乙公司的资产和负债的账面价值与计税基础相同。①乙公司截至2018年年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。②乙公司购买日发生评估增值的存货，至2018年年末已全部对外销售。③乙公司购买日发生评估增值的固定资产，原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，未来仍可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。④乙公司购买日发生评估增值的无形资产，原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。资料四：2018年11月30日，乙公司向甲公司销售100台A产品，每台售价2万元(不含税，下同)，增值税税率为16％，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外出售70台，其余部分形成期末存货。资料五：其他有关资料如下：①甲公司以定向增发股票方式取得乙公司的控制权，不构成反向购买。②合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。③各公司所得税税率均为25％，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。④甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。⑤乙公司2018年1—6月和7—12月实现的净利润均为677．5万元，当年下半年净利润对应计提盈余公积67．75万元，下半年分配现金股利500万元，2018年年末其他债权投资公允价值变动产生利得300万元，未发生其他所有者权益变动。要求：17、根据资料一、二、三，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由。如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算合并成本、合并中乙公司可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。标准答案：属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与乙公司在交易前不存在任何关联方关系。购买日为2018年6月30日。企业合并成本＝1000×6．52＝6520(万元)。合并中乙公司可辨认净资产的公允价值＝6400＋(8400－6400)×75％＝7900(万元)；或＝8400－(8400－6400)×25％＝7900(万元)。合并商誉＝6520－7900×80％＝200(万元)。知识点解析：暂无解析18、判断乙公司是否纳入甲公司合并范围，并说明理由。标准答案：乙公司纳入甲公司合并范围。理由：甲公司持有乙公司80％表决权股份，能够主导乙公司的经营、财务等相关活动，表明甲公司对乙公司拥有权力。且甲公司可通过参与乙公司的经营、财务等相关活动而享有并影响其可变回报(如甲公司可以决定乙公司股利分配决策并取得乙公司分配的股利等)，因此甲公司对乙公司的财务决策和经营决策等均具有实质性权利，即甲公司有能力运用对乙公司的权力影响其回报金额。综上所述，甲公司对乙公司的权力符合准则中的控制定义，因此甲公司编制合并财务报表时，应当将乙公司纳入合并范围。知识点解析：暂无解析19、根据资料一，编制2018年6月30日在甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的相关会计分录。标准答案：借：长期股权投资6520管理费用10贷：股本1000资本公积——股本溢价(5．52×1000－20)5500银行存款30知识点解析：暂无解析20、编制2018年12月31日甲公司编制合并报表时，有关调整、抵销的会计分录：说明至2018年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。(答案中的金额单位以万元表示)标准答案：①调整子公司账面价值。借：存货200固定资产1000无形资产1000递延所得税资产(200×25％)50贷：应收票据及应收账款200递延所得税负债(2200×25％)550资本公积1500借：营业成本200应收票据及应收账款200管理费用(25＋50)75贷：存货200信用减值损失200固定资产(1000／20×6／12)25无形资产(1000／10×6／12)50借：递延所得税负债(275×25％)68．75贷：递延所得税资产(200×25％)50所得税费用18．75②将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。调整后的净利润＝677．5－200－75＋200＋18．75＝621．25(万元)。借：长期股权投资497贷：投资收益(621．25×80％)497借：投资收益400贷：长期股权投资(500×80％)400借：长期股权投资240贷：其他综合收益(300×80％)240调整后的长期股权投资＝6520＋497－400＋240＝6857(万元)。③抵销长期股权投资。借：股本2000资本公积(900＋1500)2400其他综合收益(100＋300)400盈余公积(510＋67．75)577．75未分配利润——年末(2890＋621．25－67．75－500)2943．5商誉200贷：长期股权投资6857少数股东权益[(2000＋2400＋400＋577．75＋2943．5)×20％]1664．25至2018年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值＝2000＋2400＋400＋577．75＋2943．5＝8321．25(万元)。④抵销投资收益。借：投资收益497少数股东损益(621．25×20％)124．25未分配利润——年初2890贷：提取盈余公积67．75对所有者(或股东)的分配500未分配利润——年末2943．5⑤内部未实现交易的抵销。借：营业收入200贷：营业成本170存货[30×(2－1)]30借：少数股东权益(30×20％×75％)4．5贷：少数股东损益4．5借：递延所得税资产(30×25％)7．5贷：所得税费用7．5知识点解析：(1)合并中乙公司可辨认净资产的公允价值＝6400＋2000×75％＝7900(万元)。6400万元是净资产账面价值，评估增值2000万元，在调增2000万元的同时，需要确认递延所得税负债2200×25％万元，确认递延所得税资产200×25％万元，导致净资产减少2000×25％万元，所以最终的价值就是6400＋2000×75％万元。(4)①调整子公司账面价值中的第二笔抵销分录，可拆分为三笔分录来理解：借：营业成本200贷：存货200存货对外出售，个别报表按账面价值1500万元结转营业成本，合并报表角度认为应结转营业成本1700万元，所以要调增营业成本200万元，同时调减存货200万元。借：应收票据及应收账款200贷：信用减值损失200在个别报表中，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认坏账已核销。言外之意，在个别报表中，做了如下分录：借：信用减值损失200贷：坏账准备200而从合并报表角度看，不承认坏账，所以就不应该存在这个分录，所以要将这个分录给抵掉。借：管理费用75贷：固定资产25无形资产50个别报表按账面价值计提固定资产和无形资产的折旧、摊销额，而从合并报表角度认为应按公允价值计提，所以要补提差额，即上述分录。②调整后的净利润＝677．5－200－75＋200＋18．75＝621．25(万元)。这是根据调整子公司账面价值为公允价值涉及的损益项目进行计算的。﹣200是借方营业成本；﹣75是借方管理费用；﹢200是贷方信用减值损失；﹢18．75是贷方所得税费用。③最后两笔分录理解：借：营业收入200贷：营业成本170存货30根据上述分录，损益项目借方金额200－170＝30(万元)，产生借方少数股东权益30×20％×75％＝4．5(万元)。资产项目存货合计为贷方30万元，产生借方递延所得税资产30×25％＝7．5(万元)。甲公司有关投资业务资料如下(不考虑所得税影响，甲公司按照净利润的10％提取盈余公积)：资料一：2×17年7月1日，甲公司以银行存款7500万元从其他股东处购买了乙公司5％的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，假定甲公司对乙公司5％的股权投资指定为其他权益工具投资核算；2×17年12月31日，5％的股权投资的公允价值为8000万元。资料二：2×18年2月1日，甲公司又以银行存款95000万元作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司50％的股权，追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为55％，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于一揽子交易。2×18年2月1日乙公司可辨认净资产的账面价值总额为188400万元(其中股本80000万元、资本公积100000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积700万元、未分配利润6700万元)，公允价值为188500万元，其差额100万元为存货评估增值(至本年末尚未对外出售)。原持有5％的股权投资的公允价值为9300万元。2×18年2月1日至2×18年12月31日乙公司实现净利润为0，未分配现金股利，其他所有者权益未发生任何变动。要求：21、编制甲公司2×17年7月1日、2×17年12月31日有关投资的会计分录。标准答案：2×17年7月1日：借：其他权益工具投资——成本7500贷：银行存款75002×17年12月31日：借：其他权益工具投资——公允价值变动500贷：其他综合收益(8000－7500)500知识点解析：暂无解析22、计算购买日甲公司个别财务报表长期股权投资的初始投资成本，并编制会计分录。标准答案：购买目的长期股权投资初始投资成本＝9300＋95000＝104300(万元)。借：长期股权投资104300贷：其他权益工具投资——成本7500——公允价值变动500盈余公积[(9300－8000)×10％]130利润分配——未分配利润[(9300－8000)×90％]1170银行存款95000借：其他综合收益500贷：盈余公积(500×10％)50利润分配——未分配利润450知识点解析：暂无解析23、计算2×18年2月1日甲公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制2×18年12月31日合并报表相关调整、抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)标准答案：①合并成本＝9300＋95000＝104300(万元)。②合并商誉＝104300－188500×55％＝625(万元)。③调整、抵销分录借：存货100贷：资本公积100借：股本80000资本公积(100000＋100)100100其他综合收益1000盈余公积700未分配利润6700商誉625贷：长期股权投资104300少数股东权益(188500×45％)84825知识点解析：暂无解析会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷第2套一、单项选择题(本题共7题，每题1.0分，共7分。)1、结构化主体，是指其设计导致在确定其控制方时不能将表决权或类似权利作为决定因素的主体，主导该主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排形式。包括的内容不可能是()。A、证券化产品B、部分投资基金C、余额宝D、发行权益工具标准答案：D知识点解析：我国目前公司法的相关规定下，结构化主体应当不属于有限责任公司或股份有限公司，故是不能发行权益工具的。这里的权益工具可以简单理解为公司的股票等。2、合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。下列表述不正确的是()。A、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应、与相瓦抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备B、子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示C、母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。D、母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备标准答案：C知识点解析：子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。3、甲公司2015年3月2日从其拥有80％股份的乙公司购进一项无形资产，该无形资产的成本为90万元，已摊销20万元，售价100万元。甲公司购入后作为管理用无形资产核算并于当月投入使用，预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司的所得税税率为25％，税法规定该无形资产的尚可使用年限为5年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司2015年年末编制合并报表时，不正确的会计处理为()。A、抵销营业收入和营业成本30万元B、调整减少无形资产账面价值25万元C、确认递延所得税资产6．25万元D、确认递延所得税收益6．25万元标准答案：A知识点解析：甲公司2015年年末应编制的抵销分录为：借：营业外收入30贷：无形资产——原价30借：无形资产——累计摊销5贷：管理费用5(30／5×10／12)借：少数股东权益5[(30－5)×20％]贷：少数股东损益5借：递延所得税资产6．25贷：所得税费用6．25[(30－5)×25％]借：少数股东损益1．25(6．25×20％)贷：少数股东权益1．25选项A不正确，应抵销营业外收入30万元。4、甲公司2014年6月10日从其拥有80％股份的子公司购进设备一台，该设备为子公司所生产的产品，成本1850万元，售价2340万元(含增值税，增值税税率17％)，另支付运输安装费8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为15年，净残值为零，采用直线法计提折旧。2015年年末，甲公司编制合并报表时应抵销当年多提的固定资产折旧额为()万元。A、15B、25C、30D、10标准答案：D知识点解析：2015年抵销当年多计提的折旧金额=[2340／(1+17％)－1850]／15=10(万元)5、为整合集团优势资源，乙公司计划处置其全资子公司C公司。2013年11月21日，乙公司与甲公司签订不可撤销的协议，约定乙公司以1．5亿元的价格转让其持有的C公司100％股权。双方约定，甲公司在2013年12月31日支付7000万元，先取得C公司30％的股份，处置后乙公司仍然对C公司具有控制权；2014年12月31日甲公司再支付8000万元取得剩余70％的股份，至此乙公司丧失对C公司的控制权。2013年12月31日、2014年12月31日C公司自购买日持续计算的净资产账面价值分别为1亿元、1．2亿元。假设该处置属于一揽子交易．乙公司持有C公司期间，C公司未发生其他综合收益和其他所有者权益变动．不考虑其他因素，丧失控制权时，合并报表中计入当期损益的金额为()万元。A、2000B、3600C、4000D、4400标准答案：B知识点解析：2013年12月31日，处置30％股权对应的C公司净资产账面价值的份额=10000×30％=3000(万元)2013年12月31日计入其他综合收益的金额=7000－3000=4000(万元)2014年12月31日，处置70％股权对应的C公司净资产账面价值的份额=12000×700％=8400(万元)2014年12月31日计入当期损益的金额=8000－8400+4000=3600(万元)6、甲公司是乙公司的母公司，2015年3月，甲公司以1000万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给乙公司，乙公司作为管理用固定资产核算。该设备的生产成本为800万元。乙公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。所得税税率为25％。假定该固定资产的折旧方法、折旧年限和预计净残值均与税法规定一致，所得税税率为25％。编制2015年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而减少合并净利润的金额为()万元。A、180B、200C、185D、138．75标准答案：D知识点解析：影响合并净利润的金额=[1000－800－(1000－800)／10×9／12]×(1－25％)=138．75(万元)借：营业收入1000贷：营业成本800固定资产——原价200借：固定资产——累计折旧15(200／10×9／12)贷：管理费用15借：递延所得税资产46．25[(200－15)×25％]贷：所得税费用46．257、2014年1月1日，甲公司以1800万元自非关联方购入乙公司100％有表决权的股份，取得对乙公司的控制权；乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1500万元。2014年度，乙公司以当年1月1日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015年1月1日，甲公司以2000万元转让上述股份的80％，剩余股份的公允价值为500万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入2015年度合并财务报表中投资收益项目的金额为()万元。A、560B、575C、700D、875标准答案：B知识点解析：本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算；2014年1月1日合并时产生的商誉=1800－1500×100％=300(万元)；2015年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=2000+500－(1500+125)×100％－300=575(万元)。二、多项选择题(本题共6题，每题1.0分，共6分。)8、投资方对被投资方的权力可能源自各种权利，赋予投资方对被投资方权力的权利方式包括()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：暂无解析9、拥有决策权的投资方在判断其是否控制被投资方时，需要考虑其决策行为是以主要责任人的身份进行还是以代理人的身份进行．下列有关表述正确的有()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：暂无解析10、按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有()。标准答案：A,B,C知识点解析：选项D，该种情况下产生的差额应当记入合并利润表中的“投资收益”项目或“财务费用”项目。11、关于母公司在报告期增加子公司在合并利润表中的反映，下列说法中正确的有()。标准答案：A,C知识点解析：暂无解析12、下列经济业务中，属于其他综合收益的有()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：四个选项均记入“其他综合收益”科目。13、母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有()。标准答案：B,C知识点解析：编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。三、判断题(本题共4题，每题1.0分，共4分。)14、如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析15、母公司与子公司、子公司相互之问的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：产生的差额应记入合并利润表中的“投资收益”项目或“财务费用”项目。16、对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析17、报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司不应调整合并资产负债表的期初数。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数，与非同一控制下的企业合并相反。四、计算分析题(本题共6题，每题1.0分，共6分。)AS公司于2014年1月1日通过非同一控制下的企业合并形式合并了甲公司．持有甲公司80％的股权。母子公司适用的所得税税率均为25％，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如下：(1)AS公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2％，2014年末、2015年末AS公司应收甲公司账款余额分别为500万元、600万元。(2)2014年1月1日，AS公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券，面值为2000万元，债券利息在次年1月3日支付，票面年利率为6％。假定债券发行时的市场年利率为5％。AS公司该批债券实际发行价格为2086．54万元。同日甲公司直接从AS公司购入其所发行债券的50％，并作为持有至到期投资核算。要求：18、编制2014年和2015年内部应收账款与应付账款的抵销分录。标准答案：2014年：借：应付账款500贷：应收账款500借：应收账款——坏账准备10(500×2％)贷：资产减值损失10借：所得税费用2．5(10×25％)贷：递延所得税资产2．52015年：借：应付账款600贷：应收账款600借：应收账款——坏账准备10贷：未分配利润——年初10借：应收账款——坏账准备2(600×2％－10)贷：资产减值损失2或合并编制借：应收账款——坏账准备12贷：未分配利润——年初10资产减值损失2借：未分配利润——年初2．5(10×25％)贷：递延所得税资产2．5借：所得税费用0．5(2×25％)贷：递延所得税资产0．5或合并编制借：未分配利润一一年初2．5(10×25％)所得税费用0．5(2×25％)贷：递延所得税资产3(12×25％)知识点解析：暂无解析19、编制2014年和2015年内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录(不考虑与合并现金流量表有关的抵销分录)。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位以万元表示)标准答案：2014年：AS公司(或甲公司)对上述债券的处理如下：实际利息费用(或投资收益)=2086．54／2×5％=52．16(万元)应付利息(或应收利息)=2000／2×6％=60(万元)应摊销的利息调整=60－52．16=7．84(万元)所以AS公司在合并报表中应作如下抵销处理：借：应付债券1035．43(1043．27－7．84)贷：持有至到期投资1035．43借：投资收益52．16贷：财务费用52．16借：应付利息60贷：应收利息602015年：AS公司(或甲公司)对上述债券的处理如下：实际利息费用(或投资收益)=(1043．27－7．84)×5％=51．77(万元)应付利息(或应收利息)=1000×6％=60(万元)应摊销的利息调整=60－51．77=8．23(万元)所以AS公司在合并报表中应作如下抵销处理：借：应付债券1027．2(1043．27－7．84－8．23)贷：持有至到期投资1027．2借：投资收益51．77贷：财务费用51．77借：应付利息60贷：应收利息60知识点解析：暂无解析甲股份有限公司(本题简称“甲公司”)为上市公司，有关业务资料如下：(1)甲公司于2014年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：①以乙公司2014年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票1000万股(每股面值1元)给A公司，确定每股价格为6．1元，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为对价。②甲公司该并购事项于2014年4月1日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行，当日收盘价为每股6．52元，并于当日办理了股权登记手续。③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费20万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。④甲公司于2014年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。(2)2014年6月30日，以2014年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的账面价值(不含递延所得税资产和负债)为6400万元，其中股本2000万元、资本公积900万元、其他综合收益100万元(可供出售金融资产公允价值变动形成的利得)、盈余公积510万元、未分配利润2890万元，可辨认净资产的公允价值8400万元(不含递延所得税资产和负债)。(3)2014年6月30日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产存在差异．即：上述资产均未计提减值。购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，除非有特别说明，乙公司的资产和负债的账面价值与计税基础相同。①乙公司截至2014年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。②购买日发生的评估增值的存货，2014年末已全部对外销售。③乙公司固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，未来仍可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。④乙公司无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年。未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。(4)2014年11月30日，乙公司向甲公司销售100台A产品，每台售价2万元(不含税。下同)，增值税税率为17％，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外出售70台，其余部分形成期末存货。(5)其他有关资料如下：①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。②各公司所得税税率均为25％。预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。③甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。④乙公司2014年1～6月和7～12月实现的净利润均为677．5万元，当年下半年净利润对应计提盈余公积67．75万元，年末分配现金股利500万元，可供出售金融资产公允价值变动产生的利得300万元。⑤各公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：20、根据资料(1)、(2)、(3)，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并．确定其购买日，计算合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。标准答案：属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。购买日为2014年6月30日。企业合并成本=1000×6．52=6520(万元)；合并中取得可辨认净资产的公允价值=6400+2000×75％=7900(万元)；或=8400－2000×25％=7900(万元)；合并商誉=6520－7900×80％=200(万元)。知识点解析：合并中取得可辨认净资产的公允价值=6400+2000×75％=7900(万元)6400是净资产账面价值．评估增值2000，在调增2000的同时，需要确认递延所得税负债2200×25％，确认递延所得税资产200×25％，导致净资产减少2000×25％，所以最终的价值就是6400+2000×75％。21、判断乙公司是否纳入甲公司合并范围，并说明理由。标准答案：乙公司纳入甲公司合并范围。理由：甲公司持有乙公司80％表决权股份，能够主导乙公司的经营、财务等相关活动，表明甲公司对乙公司拥有权力。且甲公司可通过参与乙公司的经营、财务等相关活动而享有并影响可变同报(如，甲公司可以决定乙公司股利分配决策并取得乙公司分配的股利等)，因此甲公司对乙的财务决策和经营决策等均具有实质性权利，即甲公司有能力运用对乙公司的权力影响其回报金额。综上所述，甲公司对乙公司的权力符合准则中的控制定义，因此甲公司编制合并财务报表时，应当将乙公司纳入合并范围。知识点解析：暂无解析22、根据资料(1)、(2)、(3)，编制2014年6月30日在甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的相关会计分录。标准答案：2014年6月30日，在甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的相关会计分录借：长期股权投资——投资成本6520管理费用10贷：股本1000资本公积——股本溢价5500(5．52×1000－20)银行存款30知识点解析：暂无解析23、编制2014年12月31日资产负债表日有关调整、抵销的会计分录；说明至2014年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。(答案中的金额单位以万元表示)标准答案：编制2014年12月31日资产负债表日有关调整抵销会计分录。①调整子公司账面价值借：存货200固定资产1000无形资产1000递延所得税资产50(200×25％)贷：应收账款200递延所得税负债550(2200×25％)资本公积1500借：营业成本200应收账款200管理费用75(25+50)贷：存货200资产减值损失200固定资产25(1000／20×6／12)无形资产50(1000／10×6／12)借：递延所得税负债68．75(275×25％)贷：递延所得税资产50(200×25％)所得税费用18．75②将个别报表对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法调整后的净利润=677．5－200－75+200+18．75=621．25(万元)借：长期股权投资497贷：投资收益497(621．25×80％)借：投资收益400贷：长期股权投资100(500×80％)借：长期股权投资210贷：其他综合收益240(300×80％)调整后的长期股权投资=6520+197－400+240=6857(万元)③抵销长期股权投资借：股本2000资本公积2400(900+1500)其他综合收益400(100+300)盈余公积577．75(510+67．5)未分配利润——年末2943．5(2890+621．25－67．75－500)商誉200(6857－8321．25×80％)贷：长期股权投资6857少数股东权益1664．25(8321．25×20％)至2014年12月31乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为8321．25万元。④抵销投资收益借：投资收益497(621．25×80％)少数股东损益124．25未分配利润——年初2890贷：提取盈余公积67．75对所有者(或股东)的分配500未分配利润一一年末2943．5⑤内部未实现交易的抵销借：营业收入200贷：营业成本170存货30(30×1)抵销因抵销逆流存货交易发生的未实现内部交易损益(扣除所得税影响)对少数股东权益影响的份额。借：少数股东权益4．5(30×20％×75％)贷：少数股东损益4．5借：递延所得税资产7．5(30×25％)贷：所得税费用7．5知识点解析：编制2014年12月31日资产负债表日有关调整、抵销的会计分录：①调整子公司账面价值里，第二笔抵销分录：借：营业成本200(存货对外出售部分按照公允价值多确认200的营业成本)贷：存货200借：应收账款200贷：资产减值损失200在个别报表中，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认坏账已核销。言外之意，在个别报表中，做了如下分录：借：资产减值损失200贷：应收账款200而从合并报表来说，本来就不承认坏账，所以就不应该存在这个分录，所以要将这个分录给抵掉；借：管理费用75贷：固定资产25(1000／20×6／12)无形资产50(1000／10×6／12)分别将公允与账面差额部分多计提的折旧和摊销额予以确认；②调整后的净利润=677．5－200－75+200+18．75=621．25(万元)这里其实就是根据调整子公司账面价值为公允价值涉及的损益项目进行计算的。+200是资产减值损失转回，资产减值损失计入贷方，是减少了损失，此时就增加了利润。－200是借方营业成本；－75是借方管理费用；+18．75是贷方所得税费用③最后两笔分录理解：根据这个分录：借：营业收入200贷：营业成本170存货30(30×1)损益项目借方金额200－170=30，产生借方少数股东权益30×20％×75％。资产项目存货贷方30，产生借方递延所得税资产30×25％。五、综合题(本题共7题，每题1.0分，共7分。)甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：(1)2013年度资料①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70％有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款16000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。(2)2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100％有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元／套，至12月31日，甲公司已按每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。④12月31日，甲公司以15320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。(3)其他相关资料①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。要求：24、根据资料(1)，编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。标准答案：取得乙公司股份的会计分录：借：长期股权投资15000坏账准备800营业外支出——重组损失200贷：应收账款16000知识点解析：是甲公司个别报表中的处理，对取得的乙公司股权投资是按公允价值15000万元计量的，对原计提的坏账准备转销后，分录的借方差额属于债权人的债务重组损失，计入营业外支出。25、根据资料(1)，计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。标准答案：合并商誉=15000－20000×70％=1000(万元)知识点解析：母公司的合并商誉=合并成本－享有子公司可辨认净资产公允价值份额，即合并商誉=15000－20000×70％=1000(万元)。26、根据资料(1)，逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。标准答案：抵销分录为：借：营业收入3000贷：营业成本2400固定资产600借：应付账款3000贷：应收账款3000借：应收账款一一坏账准备90贷：资产减值损失90借：股本10000资本公积5000盈余公积2000未分配利润3000商誉1000贷：长期股权投资15000少数股东权益6000知识点解析：第一笔分录是内部固定资产交易的抵销处理；第二笔分录是内部债权债务的抵销处理；第三笔分录是内部应收账款方个别报表中多计提的减值损失的处理；第四笔分录是母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理。27、根据资料(2)，计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。标准答案：甲公司出售乙公司的股份的净损益=15320－15000=320(万元)借：银行存款15320贷：长期股权投资15000投资收益320知识点解析：甲公司出售股权投资的净损益一出售价款一出售的股权投资的账面价值。28、根据资料(2)，分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。标准答案：甲公司在编制2014年度合并财务报表中，在合并资产负债表的“期末数”中不需列示乙公司的资产、负债、所有者权益金额，但对合并资产负债表期初数不需调整；在合并利润表中．需列示乙公司2014年度的收入、费用、利润，其中利润列示300万元；在合并现金流量表中，需列示乙公司2014年度的现金流量，同时“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目需列示处置乙公司股权时所收到的现金净额。知识点解析：是当期末处置的子公司，在合并报表中的列示方法，要掌握。29、根据资料(2)，逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。(答案中的金额单位用万元表示)标准答案：甲公司与丙公司之间的调整抵销分录：借：营业收入1300贷：营业成本1300借：营业成本60贷：存货60[(130－100)×2]借：投资收益500贷：长期股权投资500借：长期股权投资960贷：投资收益960调整后长期股权投资的账面价值=280000－500+960=280460(万元)借：股本150000资本公积60000盈余公积30000未分配利润40460(40000－500+960)贷：长期股权投资280460借：投资收益960未分配利润——年初40000贷：未分配利润——年末40460对所有者(或股东)的分配500知识点解析：前两笔分录是甲公司与丙公司间的内部存货交易的抵销处理；第三笔和第四笔分录是将甲对丙的长期股权投资调整为权益法的核算的处理；第五笔分录是母公司的长期股权投资和子公司所有者权益的抵销处理；第六笔分录是母子公司内部确认投资收益的抵销处理。30、蓝天公司与其被投资单位甲、乙、丙、丁、戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，有关资料如下：(1)蓝天公司与各被投资单位的关系①蓝天公司拥有甲公司70％有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年1月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。②蓝天公司拥有乙公司5％有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响,该项股权系2011年11月取得．拟短期内出售以赚取差价，至2011年12月31日该持有意图尚未改变。乙公司股票在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。③蓝天公司拥有丙公司100％有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年5月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。①蓝天公司拥有丁公司20％有表决权的股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于2010年4月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。⑤蓝天公司拥有戊公司90％有表决权的股份，该项股权系2008年6月取得，并准备长期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院宣告破产清算，至2011年12月31日尚未清算完毕，戊公司股票在活跃市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量。(2)蓝天公司与各被投资单位2011年度发生的相关业务①2011年9月1日，蓝天公司自甲公司购入A商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为85万元，至2011年12月31日，蓝天公司尚未支付上述款项，A商品尚未对外销售，未出现减值迹象。甲公司生产该批产品的实际成本为400万元(未计提存货跌价准备)。2011年12月31日，甲公司对该笔应收款项计提了8万元的坏账准备。②2011年8月30日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税专用发票上注明的价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已存银行，该设备的实际成本为2700万元．未计提存货跌价准备。乙公司将该设备确认为管理用固定资产．采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。③2011年12月31日，蓝天公司以银行存款1800万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为2000万元，累计折旧为540万元，未计提固定资产减值准备。④2011年12月31日，蓝天公司按面值向丁公司定向发行公司债券1000万元(假定未发生交易费用)，款项已存银行。该债券期限为5年，票面年利率与实际利率均为4％，自次年起每年12月31日付息。丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资。(3)其他相关资料①上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。②蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被投资单位各项可辨认资产，负债的公允价值与其账面价值均相同。③各公司的个别财务报表编制正确，蓝天公司已在工作底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表项目的合计金额。④假定不考虑所得税及其他相关因素。要求：(1)逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类、后续计量采用的方法，并判断说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司2011年度合并财务报表的合并范围。请将答案填列在答题卡指定位置的表1中。(2)分析计算相关业务对蓝天公司2011年度合并工作底稿中有关项目合计金额的抵销额，请将答案填列在答题卡指定位置的表2中。标准答案：按照最新会计准则做答案如下(1)表1：(2)表2：知识点解析：本题涉及抵销分录为：借：营业收入500贷：营业成本400存货100借：应付账款585贷：应收账款585借：应收账款一一坏账准备8贷：资产减值损失8借：营业外收入340贷：固定资产340会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷第3套一、判断题(本题共9题，每题1.0分，共9分。)1、若合并财务报表中商誉未发生减值，不丧失控制权情况下出售子公司部分投资，应按出售比例冲减商誉。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：不丧失控制权情况下处置子公司部分投资，不改变合并财务报表中商誉的金额。2、如果子公司有“专项储备”项目，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当按归属于母公司所有者的份额予以恢复，借记“未分配利润”项目，贷记“专项储备”项目。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析3、购买子公司少数股权，在合并财务报表中应确认购买少数股权部分的商誉。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：购买子公司少数股权，控制权没有发生改变，因此不改变原商誉金额，即不产生新的商誉。4、在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减母公司的所有者权益。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。5、处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析6、子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项目中单独反映。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。7、母子公司有交互持股情形的，在编制合并财务报表时，对于子公司持有的母公司股权，应当将子公司长期股权投资与母公司所有者权益抵销。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股。8、如果母子公司之间发生逆流交易，所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析9、如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析二、计算分析题(本题共2题，每题1.0分，共2分。)甲公司与乙公司和丙公司有关投资业务如下：(1)甲公司于2014年1月1日以1000万元取得乙公司(上市公司)5％的股份作为可供出售金融资产核算。取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为19000万元(与账面价值相等)。2015年1月1日，甲公司另支付12000万元取得乙公司50％的股份，从而能够对乙公司实施控制，甲、乙公司之间在购买日之前不存在关联方关系。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为23000万元。2014年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为1200万元，2015年1月1日甲公司原取得10、根据资料(1)，计算：①2015年12月31日甲公司个别财务报表中确认的对乙公司长期股权投资的金额；②2015年12月31日甲公司合并财务报表中应确认的对乙公司商誉的金额。标准答案：①2015年12月31日甲公司个别财务报表中确认的对乙公司长期股权投资的金额=1200＋12000=13200(万元)。②2015年12月31日甲公司合并财务报表中应确认的对乙公司商誉的金额=(1200+12000)－23000×55％=550(万元)。知识点解析：暂无解析11、根据资料(2)，计算：①2015年1月1日甲公司个别财务报表中因出售丙公司股权应确认的投资收益；②合并财务报表中因出售丙公司股权应调整的资本公积；③合并财务报表中因出售丙公司股权应确认的投资收益；④2015年12月31日甲公司编制合并财务报表时确认的对丙公司商誉的金额。标准答案：①甲公司个别财务报表中因出售丙公司股权应确认的投资收益=5300—17200×1／4=1000(万元)。②甲公司合并财务报表中因出售丙公司股权应调整的资本公积=5300－24000×80％×1／4=500(万元)。③甲公司合并财务报表中因出售丙公司股权应确认投资收益为0，未丧失控制权，合并财务报表中不确认损益。④购买日合并财务报表中确认的对丙公司商誉=17200—19200×80％=1840(万元)，在不丧失控制权的情况下，商誉不因投资持股比例的变化而变化，虽然出售了1／4份，但20知识点解析：暂无解析三、综合题(本题共18题，每题1.0分，共18分。)长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，2014年和2015年与投资相关的业务资料如下：(1)2014年1月1日，长江公司发行股票1000万股，自西湖公司取得甲公司80％的股份，能够对甲公司实施控制。西湖公司和长江公司均属于大海公司控制的子公司。该股票每股公允价值为15元，每股面值为1元，长江公司另支付给证券承销机构发行费用120万元。甲公司2014年1月1日股东权益总额为20000万元，其中股本为10000万元、资本公积为5000万元、盈余公积为500万元、未分配利润为4500万元。甲公司12、判断长江公司取得甲公司股权的合并类型，并说明理由。标准答案：该企业合并为同一控制下的企业合并。理由：合并前后长江公司和西湖公司均受大海公司控制。知识点解析：暂无解析13、编制长江公司购入甲公司80％股权的会计分录。标准答案：借：长期股权投资16000(20000×80％)贷：股本1000资本公积一股本溢价15000借：资本公积一股本溢价120贷：银行存款120知识点解析：暂无解析14、编制长江公司2014年度合并财务报表中与内部商品销售、内部无形资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。标准答案：①抵销内部商品销售借：营业收入400(200×2)贷：营业成本400借：营业成本20[50×(2—1．6)]贷：存货202014年12月31日存货跌价准备的抵销：2014年12月31日甲公司结存的A商品计提的存货跌价准备=50×2—70=30(万元)，大于存货中未实现内部销售利润20万元，作为企业集团整体，抵销的存货跌价准备应以存货中未实现内部销售利润为限，应将其计提的存货跌价准备20万元抵销。借：存货一存货跌价准备20贷：资产知识点解析：暂无解析15、编制长江公司2015年度合并财务报表中与内部商品销售、内部无形资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。标准答案：①抵销内部商品销售借：未分配利润—年初20贷：营业成本202015年12月31日存货跌价准备的抵销：借：存货一存货跌价准备20贷：未分配利润一年初20借：营业成本20贷：存货一存货跌价准备202015年12月31日个别财务报表中因该存货确认的递延所得税资产余额为0[－7．5(转回)+7．5(期初)]；合并财务报表中存货账面价值为0，计税基础也为0，递延所得税资产余额也为0，因此，合并财务报表中有关递延所得税的调整金额为0。②抵销知识点解析：暂无解析甲公司、乙公司2015年有关交易或事项如下：(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股(每股面值为1元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司70％股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5％。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公16、计算甲公司取得乙公司70％股权的初始入账价值，并编制相关会计分录。标准答案：甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1400=21000(万元)。借：长期股权投资21000管理费用20贷：股本1400资本公积一股本溢价19300银行存款320知识点解析：暂无解析17、计算甲公司