注册税务师税务代理实务模拟试卷1（共248题）

注册税务师税务代理实务模拟试卷1（共9套）（共248题）注册税务师税务代理实务模拟试卷第1套一、单项选择题(本题共10题，每题1.0分，共10分。)1、某税务师事务所2009年接受某生产企业委托，代理该企业增值税纳税申报事宜。5月该企业将自产的成本为100万元的钢材用于企业的厂房建设，在咨询注册税务师时，注册税务师认为应做进项税额转出处理，并在《增值税纳税申报表》中将17万元作为进项税额转出填报。对于该事项，税务师事务所可能承担的法律责任是()。A、注册税务师的判断是正确的，不用承担法律责任B、税务师事务所会被处以1.70万元的罚款C、税务师事务所要代企业缴纳1.70万元的税款及滞纳金D、税务师事务所会被处以8万元的罚款标准答案：B知识点解析：税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款50%以上3倍以下的罚款。该项业务企业少纳增值税=100×(1+10%)×17%-17=1.70(万元)，所以税务师事务所可能会被处以0.85万元以上5.10万元以下的罚款。2、依据企业税务登记的规定，税务机关应当给纳税人核发临时税务登记证的是()。A、未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的某纳税人B、英国某建筑施工企业，按合同约定为中国某集团在广州建造大厦C、在中国设立的有限责任公司D、某农民将自己种的粮食和蔬菜带到县城居住小区中叫卖标准答案：B知识点解析：选项A、C属于应核发税务登记证的纳税人，选项D属于不需要办理税务登记证的纳税人。3、某商业企业当期缴纳的城镇土地使用税为20000元，缴纳的房产税为40000元，另购入印花税票800元，企业当期的会计处理正确的是()。A、借：管理费用——城镇土地使用税20000——房产税40000——印花税800贷：银行存款60800B、借：管理费用——城镇土地使用税20000——房产税40000——印花税800贷：应交税费——应交城镇土地使用税20000——应交房产税C、借：应交税费——应交城镇土地使用税20000——应交房产税40000——应交印花税200贷：银行存款60800D、借：应交税费——应交城镇土地使用税20000——应交房产税40000管理费用——印花税800贷：银行存款60800标准答案：D知识点解析：城镇土地使用税和房产税应当先通过“应交税费——应交城镇土地使用税”和“应交税费——应交房产税”计提，购买印花税票，直接在购入时计入管理费用即可，不通过应交税费科目处理。4、注册税务师审核下列行为时，确认应按视同销售货物处理，计算增值税销项税的是()。A、某歌厅购进一批饮料用于消费B、生产企业外购钢材用于扩建厂房C、某运输企业外购棉大衣用于职工福利D、某厂家委托家具城代销家具标准答案：D知识点解析：选项A、C属于营业税纳税人购进货物用于经营或职工福利，不涉及增值税视同销售的问题。选项B属于增值税纳税人购进货物用于在建工程，根据税法规定，不得抵扣进项税额。5、某商业企业(增值税一般纳税人)2009年批发货物取得不含税收入8000万元，对消费者零售取得的增值税税款170万元；汽车对外出租取得收入20万元；以成本价为350万元、对外不含税销售价为500万元的货物对外投资，共担风险；则企业填列《企业所得税年度纳税申报表(A类)》第1行“营业收入”为()。(企业经营货物适用增值税税率为17%)A、8665.30万元B、8690万元C、8540万元D、9520万元标准答案：D知识点解析：第1行“营业收入”：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务取得的收入总额。本行根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的数额计算填报。企业以货物对外投资的，根据新会计准则的规定，应当确认收入。第1行“营业收入”=8000+170÷17%+20+500=9520(万元)6、2009年，某房地产开发公司销售其新建商品房一幢，取得销售收入1.5亿元，已知该公司支付与商品房相关的土地使用权费及开发成本合计为5000万元，该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息，该商品房所在地的省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为10%，销售商品房缴纳有关税金825万元。该公司销售商品房应缴纳的土地增值税为()。A、2305.75万元B、2738.75万元C、3005.75万元D、3345.75万元标准答案：B知识点解析：销售收入=15000(万元)土地使用权费及开发成本=5000(万元)房地产开发费用=5000×10%=500(万元)税金：825(万元)加计扣除费用=5000×20%=1000(万元)扣除项目合计=5000+500+825+1000=7325(万元)增值额=15000-7325=7675(万元)增值额与扣除项目比例=7675÷7325=104.78%＜200%，适用土地增值税税率为50%，速算扣除系数为15%。土地增值税额=7675×50%-7325×15%=2738.75(万元)7、下列关于企业清算的所得税处理表述不正确的是()。A、企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得B、被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础C、剩余资产减除股息所得后的余额，应确认为股东的投资转让所得或损失D、企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得标准答案：C知识点解析：剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。8、注册税务师接受委托，审核生产性外商投资企业所得税纳税情况时，对于以下业务应当进行调整的是()。A、企业销售自制半成品15万元，作为收入核算B、将价值0.5万元的外购商品用于投资，企业作主营业务收入核算C、以产品向投资者分配利润600万元，企业计入其他业务收入账中D、企业因管理不善发生外购材料损失，经公司审批，直接将材料成本计入营业外支出标准答案：D知识点解析：选项A自制半成品销售取得的收入应当确认收入，企业的处理是正确的；选项B确认收入的处理是正确的；选项C正确的会计处理应当计入主营业务收入处理，企业计入其他业务收入不影响企业所得税的计算，所以，注册税务师审核时，不需要进行调整；选项D企业外购的材料发生非正常损失，已经抵扣的进项税额要做转出处理，与材料成本一并计入营业外支出。9、张某因不服税务局查封其财产的决定向上级机关申请复议，要求撤销查封决定，但没有提出赔偿要求。复议机关经审查认为该查封决定违法，决定予以撤销。对于查封决定造成的财产损失，复议机关应()。A、解除查封的同时责令被申请人赔偿相应的损失B、解除查封并告知申请人就赔偿问题另行申请复议C、解除查封的同时就损失问题进行调解D、解除查封的同时要求申请人增加关于赔偿的复议申请标准答案：A知识点解析：申请人在申请行政复议时没有提出行政赔偿要求的，行政复议机关在依法决定撤销对财产的查封等具体行政行为时，应当同时责令被申请人返还财产，或者赔偿相应的价款。10、下列注册税务师对于执业文书的理解中正确的是()。A、替纳税人填报的执业文书是目前税务代理执业文书中最常用的，通常没有固定格式B、没有固定格式的税务代理执业文书一般由文头、正文和出具日期三部分组成C、任何有悖于国家税收政策法规的税务代理执业文件，都会直接带来执业风险D、税务代理执业文书所阐述的情况通常仅局限于文字的表达，不需要有相应的附件材料标准答案：B知识点解析：选项A是错误的，替纳税人填报的执业文书是目前税务代理执业文书中最常用的，通常有固定格式和填报要求；选项C是错误的，任何有悖于国家税收政策法规的税务代理执业文件，都会潜伏或直接带来执业风险；选项D是错误的，税务代理执业文书所阐述的情况通常不能局限于文字的表达，需要有相应的附件材料。二、多项选择题(本题共10题，每题1.0分，共10分。)11、下列个体工商业户应建立复式账的有()。标准答案：C,E知识点解析：符合下列情形之一的个体工商户，应当设置复式账：(1)注册资金在20万元以上的。(2)销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售(营业)额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。(3)省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。12、“应交税费——增值税检查调整”账户的借方，反映的业务有()。标准答案：B,D知识点解析：增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户，凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。13、对金银首饰的纳税审核，下列说法正确的有()。标准答案：A,E知识点解析：选项B在金银首饰的带料加工中，应首先以同类产品的当期或最近时期的销售价格作为计税依据，没有同类产品的销售价格才使用计税价格作为计税依据；选项C金银不是应税消费品，不用计算消费税；选项D在销售金银首饰时，同时销售包装物，不论包装物是否单独计价，都要与金银首饰合并征收消费税。14、下列各项行为需自行缴纳消费税的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：选项C是错误的，委托加工业务应纳的消费税一般由受托方代收代缴，无需自行缴纳。选项E是错误的，外购的应税消费品对外投资的，不征消费税。选项A、B、D涉及的业务均需自行向所在地税务机关缴纳消费税。15、企业所得税法下，对业务招待费的审核，应关注以下()情形。标准答案：A,B,C,D知识点解析：新企业所得税法下，内外资企业业务招待费扣除的规定是一致的。16、下列各项中，属于免税或不征土地增值税的有()。标准答案：A,B,D,E知识点解析：选项C房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，应缴纳土地增值税。17、下列各项中，按照印花税有关规定，表述正确的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：选项C凡多贴印花税票者，不可申请退税或者抵扣。选项E，一份凭证应纳税额超过500元的，可向当地税务机关申请填写缴款书或者完税凭证，而不是当期合计应纳税额超过500元。18、根据企业所得税的规定，以下关于税收优惠政策的表述中，正确的有()。标准答案：C,D,E知识点解析：选项A从事远洋捕捞的所得，免征企业所得税。选项B国家重点扶植的公共基础设施项目，自项目取得第一笔经营收入所属纳税年度起，三免三减半。19、注册税务师在执业过程中，应当对涉税鉴证出具保留意见的情形有()。标准答案：A,B,C知识点解析：选项D属于出具否定意见的鉴证报告，选项E属于出具无法表明意见的鉴证报告。20、注册税务师代理记账，以下涉及原始凭证的相关工作中，处理正确的有()。标准答案：B,D,E知识点解析：选项A注册税务师不能直接在企业任职出纳岗位，更不能代为填制原始凭证；选项B注册税务师可以指导客户制作原始凭证；选项C发票应当一次填开，不得分次填开，取得内容填写不齐的发票，企业应当退回要求重新开具；选项D上月末的发票在本月核算是正常的会计核算时间差；选项E，电信劳务是营业税的应税范围，应当取得营业税发票，而不应当是增值税发票。三、简答题(本题共6题，每题1.0分，共6分。)21、A公司为一综合性的生产企业，增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。2009年12月发生的下列事项，请按业务顺序分析流转税的处理(计算过程及结果四舍五人保留两位小数)：(1)当月按分期收款合同应取得销售款60000元，月底仍未支付；(2)2009年12月销售货物30000元，发货的同时开具了增值税专用发票，本月初因质量问题被退回，已经按规定开具了红字增值税专用发票；(3)本月购进原材料15000元用于企业新办公楼的工程建设；(4)将自产的甲类卷烟1箱用于本企业对外营业的大酒店，卷烟的生产成本20800元，市场零售价39780元；(5)将上月外购的用于生产高档化妆品的普通化妆品(购进价4000元)用于职工福利。标准答案：(1)分期收款销售，应按合同约定的收款日期确认收入，无论是否收到货款均应依法纳税。应计销项税额60000÷1.17×17%=8717.95(元)：(2)销售货物因质量问题发生退货的，根据《增值税专用发票管理办法》，应当由购买方向其主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。作为销售方的A公司凭购买方提供的《通知单》方可开具红字专用发票，并冲减当月的销项税额30000×17%=5100(元)；(3)购进原材料用于在建工程的，不得抵扣进项税额；(4)自产产品用于非应税项目的应当视同销售，按不含税的市场零售价计算增值税销项税额和消费税。增值税销项税额=8500÷1.17×17%=1235.04(元)消费税计算：应纳消费税=39780÷1.17×56%+150=19190(元)；(5)外购货物用于职工集体福利的，应当做进项税额转出。应转出的进项税额=4000×17%=680(元)知识点解析：暂无解析22、某有限责任公司，2009年预计给某一级别职工发放的工资及奖金为50000元，在制定具体的职工工资及奖励计划时，特向注册税务师进行咨询，考虑到职工个人所得税负担问题，制定了以下三个具体的方案，请您作为注册税务师对以下方案进行分析，并做出选择。方案一：每月发放工资1900元，年终一次性发放奖金27200元。方案二：每月发放工资2000元，6月发放奖金13000元，12月发放奖金13000元。方案三：每月发放工资4000元，年终一次性发放奖金2000元。标准答案：方案一：每月不用缴纳个人所得税。年终一次性奖金应纳个人所得税：[27200-(2000-1900)]÷12=2258.33(元)，适用税率15%，速算扣除数125元。应纳个人所得税=[27200-(2000-1900)]×15%-125=3940(元)方案二：每月不用缴纳个人所得税。但6月和12月发放的奖金只能选择一个月份按照年终一次性奖金计算个人所得税，则另一个月的奖金与工资应该合并计算个人所得税。(13000+2000-2000)×20%-375=2225(元)按照年终奖金计算的个人所得税：13000÷12=1083.33(元)，适用税率10%，速算扣除数25元。13000×10%-25=1275(元)共计应纳个人所得税=2225+1275=3500(元)方案三：1～12月每月工资应纳个人所得税=(4000-2000)×10%-25=175(元)12月发放的年终一次性奖金应纳个人所得税：2000÷12=166.67(元)，适用税率5%。应纳个人所得税=2000×5%=100(元)共计应纳的个人所得税=175×12+100=2200(元)综上所述，应该选择方案三。知识点解析：暂无解析23、某市鞭炮厂，2009年度新设计出新型飞天烟花，制作工艺中要求以A种焰火作为原料进行生产，该厂现在拟定两套生产方案：A方案：从W焰火厂购进A种焰火，已知不含税市场价格为1000元/箱，W焰火厂负责送货上门。B方案：采购原材料，交由Y焰火厂加工成A种焰火，已知每箱原材料进价500元，加工费150元，辅料费50元。Y焰火厂无同类焰火销售。鞭炮厂需承担货物的运费，每箱80元。生产1箱飞天烟花需要耗用2箱A种焰火，其他成本支出1500元，完工的飞天烟花每箱不含税销售价格为5000元，假设其他辅料、燃料及动力均不得抵扣进项税额。要求：假设企业购进材料、支付加工费、运费均能够取得合规的抵扣凭证，则企业以销售新型焰火所得税前收益作为判断标准，应选择哪个方案。(鞭炮、焰火消费税率15%)标准答案：A方案：每箱烟花可以抵扣的进项税额=2×1000×17%=340(元)每箱烟花可以扣除的消费税=2×1000×15%=300(元)每箱烟花应纳的增值税额=5000×17%-340=510(元)每箱烟花应纳的消费税额=5000×15%-300=750-300=450(元)每箱烟花应纳的城建税和教育费附加=(510+450)×(7%+3%)=96(元)每箱所得税前收益=5000-2×1000-1500-450-96=954(元)B方案：每箱烟花可以扣除的进项税额=[500×17%+(150+50)×17%+80×7%]×2=249.2(元)每箱烟花可以扣除的消费税额=[(500+150+50)÷(1-15%)×15%]×2=247.06(元)每箱烟花应纳的增值税额=5000×17%-249.2=600.8(元)每箱烟花应纳的消费税额=5000×15%-247.06=502.94(元)每箱烟花应纳的城建税和教育费附加=(600.8+502.94)×(7%+3%)=110.37(元)每箱烟花耗用A种焰火的成本=500+150+50+80×(1-7%)=774.40(元)每箱所得税前收益=5000-2×774.40-1500-502×94-110.37=1337.89(元)方案B所得税前收益高于方案A，所以，鞭炮厂应选择B方案。知识点解析：暂无解析24、某工业生产企业委托注册税务师代理对其当年的纳税情况进行审核，注册税务师初步了解到，该企业生产经营没有季节性波动。企业产品及所用材料增值税适用税率均为17%。深入审核时，进行了以下具体业务的处理：(1)企业当期销售收入5000万元，相应的成本为4500万元，但企业近三年的账务资料显示，销售收入成本率为70%-85%，则注册税务师可以确认企业成本列支不实，应当调增企业所得税应纳税所得额。(2)企业期初库存材料100万元，当期投入生产耗用材料4000万元，期末库存材料500万元，企业当期申报的增值税进项税额为550万元，注册税务师可确认企业会计进项税额核算不正确，导致当期多缴纳了增值税。(3)企业1-11月的销售收入为3300万元。注册税务师认为销售与市场需求有关，确认为正常。(4)审核过程中，注册税务师甲对部分业务与企业法人代表、相关部门经理、财务、保管、及普通职工进行了沟通，注册税务师乙认为甲的行为对纳税审核的保密性有损害。请根据所给资料，判断分析，第1、2项业务中注册税务师使用的是什么审核方法，并具体分析审核中存在的问题；第3项业务中注册税务师的判断存在什么问题，简述理由；第4项业务中注册税务师乙的理解是否正确，简述理由。标准答案：项业务中使用的是比较分析法。对于比较分析法中发现的问题不能直接下结论，而应当更进一步审核是否是因为材料、人工价格等成本上涨，或是销售价格下降等原因引起的收入成本率过高，还是真的存在有多计成本或少计收入的情况。第(2)项业务中使用的是控制计算法。当期购入材料=500+4000-100=4400(万元)，假设都取得增值税专用发票且按税法规定均通过认证并抵扣，那么进项税额不应少于4400×17%=748(万元)，但注册税务师不能仅据此下结论，而应当再进一步审核是否对于相应的购进都取得了合法的增值税专用发票，取得的增值税专用发票是否在税法规定期限内认证，是否在认证当期进行了申报抵扣。第(3)项业务中，因为企业生产经营没有季节性波动，那么，每月的销售应比较平稳，但企业1-11月销售收入为3300万元，12月的销售收入为5000-3300=1700(万元)，占了当期全部销售收入的34%(1700÷5000)，所以，注册税务师不能直接确认为正常，而应当重点抽查12月与销售收入相关的会计核算资料，以便进一步查明是否有将前11个月的销售积压到12月集中处理的情况。第(4)项业务中，注册税务师乙的理解不正确。注册税务师审核时可以使用查询法，根据查账的线索，通过询问或调查相关人员的方式，取得必要的资料或旁证。知识点解析：暂无解析25、2009年初，李某开了一家快餐店，并按规定到主管地税机关办理了税务登记，每月按时申报纳税。由于月月亏损，李某于2009年8月将店铺转让给了一位朋友。李某把税务登记证件同时转借给那位朋友。2009年12月10日，主管地税机关突然找到李某，下达了《限期改正通知书》和《税务行政处罚事项告知书》，要求李某在3日内办理税务登记变更手续，并对李某未按规定办理变更登记处以500元的罚款，同时又以李某把税务登记证件转借他人为由，处以2000元的罚款。要求：判断李某的行为和地方税务机关的做法是否正确，并简述理由。标准答案：(1)李某的行为是错误的。按照税法规定，李某将快餐店转让给他人属于应变更税务登记证的事项，李某应当在签订转让协议后，向工商行政机关办理变更登记，并自工商变更登记之日起30日内，向原地税机关办理税务登记证中的法定代表人的变更手续。由于李某没有办理变更手续，所以他违反了《税收征收管理法》的相关规定。(2)根据《税收征收管理法》第六十条和《税收征收管理法实施细则》第九十条规定：纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，应当由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。因此，税务机关对李某未按照规定办理变更税务登记的行为作出“责令李某在3日内办理税务登记变更手续，并对李某未按规定办理变更税务登记处以500元的罚款”的处罚是符合税法规定的。(3)地税机关对李某将税务登记证转借给他人使用的行为作出的处罚是不合理的。因为李某已经将快餐店转让给了他人，则快餐店的合法经营者不再是李某，这项业务中李某的行为属于没有按照规定办理税务登记证变更手续的行为，不属于将税务登记证转借给他人使用的行为，所以，地税机关按“将税务登记证转借他人使用”的行为对李某作出的处罚是错误的。知识点解析：暂无解析26、请判断以下各企业2008年的所得税额，并简述理由。(1)A企业为生产性外商独资企业，经营期限为15年，于2005年设立在深圳，2006年为获利年度；(2)B企业为内资企业，于2005年设立在成都，专营公路运输。2006年为获利年度；(3)C企业为生产性中外合资企业，于2004年设立在深圳的老市区，计划生产经营期限为20年，从事重型机械加工，2005年为获利年度。上述企业2008年所得额均为100万。标准答案：(1)国发[2007]39号：自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行。财税[2008]21号：对按照国发[2007]39号文件有关规定适用15%企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照国发[2007]39号文件第一条第二款规定的过渡税率计算的应纳税额实行减半征税，即2008年按18%税率计算的应纳税额实行减半征税，2009年按20%税率计算的应纳税额实行减半征税，2010年按22%税率计算的应纳税额实行减半征税，2011年按24%税率计算的应纳税额实行减半征税，2012年及以后年度按25%税率计算的应纳税额实行减半征税。A企业原适用税率为15%，按旧法的规定，自获利年度起，享受“两免三减半”的优惠。2008年为减半征收的第一年，2008年实施过渡政策，税率应为18%。应纳所得税=100×18%×50%=9(万元)(2)在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视等项目的企业，其项目业务收入占企业总收入70%以上的，可以享受企业所得税以下优惠，即：内资企业自开始生产经营之日起第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。另外，凡交通、电力、水利、邮政、广播电视等企业同时符合鼓励类产业优惠政策规定条件的，第三年至第五年减半征收企业所得税时，按15%税率计算出应纳所得税额后减半执行。B企业自2005年享受两免三减半，2008是减半的第二年，税率为15%，对税额减半执行。应纳所得税=100×15%×50%=7.5(万元)(3)国发[2007]39号：原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。财税[2008]21号对原适用24%或33%企业所得税率并享受国发[2007]39号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业，2008年及以后年度一律按25%税率计算的应纳税额实行减半征税。C企业原税率为24%，2008年按25%税率执行。同时2005年执行“两免三减半”，2008年为减半的第二年。应纳所得税=100×25%×50%=12.5(万元)知识点解析：暂无解析四、综合主观题(本题共2题，每题1.0分，共2分。)27、要求：审核下列资料，扼要指出存在的纳税影响问题，正确计算企业2009年5月份应补(退)的各流转税税额及附加。(各步骤计算结果保留小数点后两位)资料：兴兴酒业是一家综合性的上市公司，系增值税一般纳税人，2009年5月份税务师事务所对该企业4月份的纳税资料进行审核，获得如下资料：(1)外购一批生产用的工具器皿，增值税专用发票注明的金额为20000元，增值税3400元，运输发票注明的运费为300元，装卸费为100元，货物已验收入库，款项通过银行转账，企业会计处理为：借：周转材料20379应交税费—应交增值税(进项税额)3421贷：银行存款23800审核人员发现，上述货物在运输途中，有1/3货物在运输过程中被盗，经查为管理人员粗心造成，企业未作相关会计处理。(2)从农场收购粮食，开具税务机关监制的收购凭证，注明的金额为50000元，货物已验收入库，款项未支付，企业会计处理为：借：原材料44247.79应交税费—应交增值税(进项税额)5752.21贷：应付账款50000(3)将新开发出的高级粮食白酒1吨送往本省“品酒会”供参会人员免费品尝，账面成本计15000元，企业会计处理为：借：销售费用117550贷：主营业务收入15000应交税费—应交增值税(销项税额)2550借：营业税金及附加4000贷：应交税费—应交消费税4000(4)销售一辆使用过两年的旧汽车，售价为20800元(原价20000元)，企业会计处理为：借：应收账款20800贷：固定资产清理20400应交税费—未交增值税400应交增值税=20800÷(1+4%)×4%×50%=400(元)(5)生产车间，将生产中出现的一批残次酒瓶直接对外销售，取得销售款共计11700元，企业会计处理为：借：库存现金11700贷：生产成本11700(6)当月向本公司设立的一非独立核算的门市部发出粮食白酒15吨，内部绩效核算价格为每吨不含税3800元。门市部对外销售粮食白酒10吨，取得含税销售收入46800元，企业对粮食白酒销售业务的会计处理为：借：应收账款66690贷：主营业务收入57000应交税费—应交增值税(销项税额)9690借：营业税金及附加26400贷：应交税费—应交消费税26400(7)退回上月粮食白酒出借包装物押金11700元，企业账务处理为：借：其他应付款10000贷：银行存款11700应交税费—应交增值税(销项税额)-1700借：营业税金及附加-2000贷：应交税费—应交消费税-2000其他情况说明：(1)本月应纳的各税均已申报和缴纳完毕，增值税无留抵。(2)本题中适用税率：增值税税率17%，粮食白酒消费税税率20%，从量征收每斤0.5元，城建税税率7%，教育费附加征收率3%，国家税务总局核定的粮食白酒的成本利润率为10%。(3)该企业已纳入增值税防伪税控系统管理，取得的增值税进项发票均已认证通过。假设不考虑抵扣期限的问题。(4)题中未涉及事项，视为无纳税问题。标准答案：1．存在的纳税影响问题：(1)货物因管理不善造成损失，应作进项税转出。进项税转出额=3421÷3=1140.33(元)(2)从农民手中收购粮食，应按收购凭证上注明金额的13%计算进项税额。应计算进项税额=50000×13%=6500(元)补计进项税额=6500-5752.21=747.79(元)(3)供酒会免费品尝酒，税法上应视同销售，计提销项税额和消费税，因为是新产品没有销售价，所以，应按组成计税价格计算税额。粮食白酒组成计税价格=15000×(1+10%)÷(1-20%)=20625(元)粮食白酒应补销项税额=20625×17%-2550=956.25(元)粮食白酒应补消费税=20625×20%+1×2000×0.5-4000=1125(元)(4)企业销售自己使用过的汽车，按4%减半征增值税，企业处理正确。(5)销售残次酒瓶应计提增值税销项税额。增值税销项税额=11700÷(1+17%)×17%=1700(元)(6)生产企业有非独立核算门市部的，按门市部的销售额计算征收增值税和消费税。应纳增值税=46800÷1.17×17%=6800(元)企业计算销项税额=9690(元)，调减本期销项税额9690-6800=2890(元)。应纳消费税=46800÷1.17×20%+10×2000×0.5=18000(元)企业计算消费税=26400(元)，应调减本期消费税=26400-18000=8400(元)(7)退回粮食白酒包装物押金，已计算缴纳的增值税销项税和消费税，不再退还。调增销项税额=1700(元)调增消费税额=2000(元)2．计算应补流转税及附加：(1)应补增值税=1140.33-747.79+956.25+1700-2890+1700=1858.79(元)(2)应申请退消费税=8400-1125-2000=5275(元)(3)应补城建税=1858.79×7%=130.12(元)(4)应补教育费附加=1858.79×3%=55.76(元)(5)应申请退多缴消费税导致多缴的城建税及教育费附加：应申请退城建税=5275×7%=369.25(元)应申请退教育费附加=5275×3%=158.25(元)知识点解析：暂无解析28、要求：请您作为注册税务师，对企业2009年经营业务进行审核，扼要指出存在的影响纳税调整的问题，并计算应补缴的企业所得税。资料：成都市区某物流公司，2006年1月成立，注册资本5000万元。企业全体职工人数计100人。2009年度相关生产经营业务如下：(1)当年公路运输收入700万元，全年出租仓库收入80万元，对外打字复印收入20万元。国债利息收入10万元、取得对境内非上市公司的投资收益46.8万元。(2)为运输收入发生汽车维修费、汽油费，均取得增值税专用发票，专用发票上注明的金额为250万元。年初购入打印纸取得普通发票，发票上注明的5万元，当年全部使用。仓库原值为500万元，为股东投入的固定资产，经企业预计的残值率为10%。为2009年出租，企业于2008年对仓库进行大修理发生支出280万元计入长期待摊费用，预计能延长使用寿命7年(与税务机关认定的摊销年限相同)，上述大修理于2008年12月完工。(3)全年发生财务费用50万元，其中包含当年3月主管税务机关对其2007年企业所得税纳税检查时，依法征收的税款滞纳金10万元。(4)管理费用共计50万元，其中列支业务招待费支出25万元，企业研究开发费用20万元。管理费用中列支1月购入税控收款机10台的成本3.51万元，购买税控收款机取得普通发票上注明金额35100元，已经经过主管税务机关的审核批准。(5)销售费用共计40万元中列支广告费、业务宣传费30万元。(6)营业外支出共计列支通过青少年基金发展会向农村义务教育捐款10万，税收罚款支出20万元。(7)全年人平均工资1.2万元，经认定为合理支出，已计入相关成本费用中，并实际发放。(8)上年广告费超支20万元。标准答案：(1)居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属于税法规定的免税收入，应当调减应纳税所得额46.8万元。收入总额=700+80+20+10+46.8=856.8(元)，其中：销售(营业)收入=700+80+20=800(万元)(2)营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，计算可抵免税额=价款÷(1+17%)×17%。本题目中购置税控收款机可以抵免的营业税=3.51÷1.17×17%=0.51(万元)营业税=700×3%+(80+20)×5%-0.51=25.49(万元)城市维护建设税=25.49×7%=1.78(万元)教育费附加=25.49×3%=0.76(万元)房产税=80×12%=9.60(万元)可扣除的税金=25.49+1.78+0.76+9.60=37.63(万元)(3)①为运输收入发生汽车维修费、汽油费属于企业的主营业务成本。主营业务成本=250×(1+17%)=292.50(万元)②购入打印纸属于打字复印收入的成本5万元。③固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。本题目中符合大修理支出的规定，应作为长期待摊费用按尚可使用年限在所得税前分期摊销。长期待摊费用的摊销=280÷7=40(万元)仓库年折旧=500×(1-10%)÷20=22.50(万元)为出租仓库发生的成本=40+22.5=62.50(万元)税前可扣除的成本=292.50+5+62.50=360(万元)(4)税款滞纳金，不得在计算应纳税所得额时扣除，应当纳税调增10万元。会计核算应当计入营业外支出，企业计入财务费用对会计利润没有影响，可以不调账。可扣除的财务费用=50-10=40(万元)(5)企业发生的与生产经营活动有关的业爷招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。业务招待费=800×0.5%=4(万元)＜25×60%=15(万元)，应按4万元扣除，纳税调增21万元。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。研究开发费用加计扣除20×50%=10(万元)，但不作为管理费用扣除。购置税控收款机已经抵免的税额不得再计入管理费用中，企业已经按3.51万元计入管理费用，属于会计差错，应当进行账务调整。已经抵免的税额也不得在税前扣除。可扣除的管理费用=50-21-0.51=28.49(万元)(6)企业发生的符合条件的广告和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告宣传费扣除限额=800×15%=120(万元)，实际列支30万，上年超支20万元可结转在企业所得税前扣除。销售费用=40万元(7)企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。利润总额=856.8-37-63-360-50-(50-0.51)-40-30=289.68(万元)捐赠限额=289.68×12%=34.76(万元)，实际捐赠为10万，可以据实扣除。税收罚款不得在税前扣除。可扣除的营业外支出=10(万元)(8)企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资总额=100×1.2=120(万元)工资据实扣除。(9)应纳税所得额=856.8-10-46.8-37.63-360-40-28.49-40-10-10(研发费加扣)-20(上年广告费结转)=253.88(万元)或者：应纳税所得额=289.68-10-46.8+10(税款滞纳金)+21(招待费超标)-10(研发费加扣)-20(广告费结转)+20(税收罚款)=253.88(万元)(10)运输收入÷总收入=700÷856.8=81.70%对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，内资企业自生产经营之日起，第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税。2006～2007年免税，2008～2010年减半，即按15%减半，税率为7.5%企业2009年的应纳所得税额=253.88×7.5%=19.04(万元)知识点解析：暂无解析注册税务师税务代理实务模拟试卷第2套一、单项选择题(本题共10题，每题1.0分，共10分。)1、下列情形中，不属于税务代理范围的是()。A、代理建账记账B、办理一般纳税人资格认定申请C、代为制作涉税文书D、为小规模纳税人代开增值税专用发票标准答案：D知识点解析：主管税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票，注册税务师没有这样的权利。2、某企业当月应缴纳城镇土地使用税20000元，房产税40000元，购买印花税票800元，企业会计处理正确的是()。A、借：管理费用—城镇土地使用税20000—房产税40000—印花税800贷：应交税费—应交城镇土地使用税20000—应交房产税40000银行存款800B、借：管理费用—城镇土地使用税20000—房产税40000—印花税800贷：应交税费—应交城镇土地使用税20000—应交房产税40000—应交印花税800C、借；应交税费—应交城镇土地使用税20000—应交房产税40000—应交印花税800贷：银行存款60800D、借：管理费用—城镇土地使用税20000—房产税40000—印花税800贷：银行存款60800标准答案：A知识点解析：城镇土地使用税和房产税应当先通过“应交税费—应交城镇土地使用税”和“应交税费—应交房产税”计提，印花税直接在购入印花税票时计入管理费用即可，不通过应交税费科目处理。3、某企业2013年1月成立，公司主要从事汽车修理，该企业的企业所得税应由()管理。A、地方税务局B、选择国家税务局或地方税务局C、国家税务局D、结合企业注册资金的规模确认标准答案：C知识点解析：2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理，应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理，与企业的注册资金规模没有关系。汽车修理业务是增值税的应税劳务，所以，该企业的企业所得税应由国家税务局管理。4、某工业企业按会计准则计提的坏账准备10万元，以下处理正确的是()。A、应在企业管理费用科目核算所计提的坏账准备B、计提数可以在企业所得税前扣除C、待该坏账实际发生时，准予在企业所得税前扣除D、因税法与会计准则规定不同，当期会产生应纳税暂时性差异标准答案：C知识点解析：选项A应记入“资产减值损失”科目；选项B，一般企业计提的坏账准备不可以在企业所得税前扣除；选项D，因税法与会计准则规定不同，当期会产生可抵扣暂时性差异。5、甲因未按规定提供纳税担保，税务机关依法对其采取税收保全措施时，下列财产和用品不在保全措施范围之内是()。A、甲居住的豪华住宅B、甲母亲家中的衣柜C、甲拥有的古玩字画D、甲接送小孩上学必需的小汽车标准答案：B知识点解析：个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。6、下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述，正确的是()。A、企业发生的职工教育经费、职工福利费扣除比例分别是2％、14％B、投资者及职工工资不得在税前扣除C、个人独资企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，全部视为投资者及其家庭的资产，不得税前扣除折旧D、企业计提的各种准备金不得在税前扣除标准答案：D知识点解析：选项A，企业发生的职工教育经费、职工福利费扣除比例分别是2．5％、14％；选项B。投资者工资不得在税前扣除，职工工资可以在税前扣除，选项C，个人独资企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。7、某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，免税进口材料的组成计税价格，按实耗法计算，出口货物的税率为17％，退税率为13％。2013年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，增值税专用发票已经通过认证，上期末留抵税额6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。当月计划进口总值为100万元，本月实际从国外免税购进原材料150万元，本月计划出口总值为300万元，实际出口货物离岸价折合人民币240万元，当月企业的《进料加工登记手册》未核销。该企业当月的增值税当期应退税额为()万元。A、5．9B、11．8C、14．7D、16．6标准答案：D知识点解析：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率一出口货物退税率)=240×(100／300)×(17％－13％)=3．2(万元)免抵退税不得免征和抵扣税额=240×(17％－13％)－3．2=6．4(万元)当期应纳税额=100×17％－(34－6．4)－6=－16．6(万元)免抵退税额抵减额=240×(100／300)×13％=10．4(万元)出口货物免抵退税额=240×13％－10．4=20．8(万元)应退税额=16．6(万元)8、下列不应使用同类消费品的最高售价计算缴纳消费税的是()。A、将自产应税消费品用于换取生产资料B、将自产应税消费品用于投资C、将自产应税消费品分配给股东D、将自产应税消费品用于抵偿债务标准答案：C知识点解析：选项A、B、D均按同类消费品的最高售价计算缴纳消费税，但分配给股东并非按最高售价计税。9、某居民企业2013年度产品销售收入4300万元，销售成本3600万元，材料销售收入700万元，让渡商标使用权取得租金收入200万元，分回的投资收益561万元，实际发生业务招待费15万元，该企业对业务招待费进行纳税处理时，填列《企业所得税年度纳税申报表(A类)》第14行“纳税调整增加额”应为()万元。A、6B、9C、15D、18标准答案：A知识点解析：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出。按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。业务招待费扣除限额=(4300+700+200)×5‰=26(万元)＞15×60％=9(万元)，可以扣除9万元．纳税词增=15－9=6(万元)。10、在计算个人所得税时，下列各项中不符合个人独资企业和合伙企业有关规定的是()。A、企业计提的各种准备金不得税前扣除B、投资者的工资不得在税前扣除C、企业发生的与生产经营有关的业务招待费，在其当年销售(营业)收入的5‰以内据实扣除D、企业实际发生的合理的职工工资薪金支出，允许据实税前扣除标准答案：C知识点解析：企业发生的与生产经营有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。二、多项选择题(本题共10题，每题1.0分，共10分。)11、关于停业、复业登记，下列表述不正确的有()。标准答案：A,D,E知识点解析：选项A，实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记；选项D，纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，而不是期满后提出；选项E，税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件，不包括营业执照。12、2013年5月甲公司(增值税一般纳税人)与乙公司就一项房产转让达成协议，合同约定甲公司以3500万元的价格转让一栋于2009年8月购买的独栋办公楼，转让时其房屋中附属的家具及办公设备一并转让给乙公司。办公楼的市场价值为3000万元，购置原价为2200万元；附属家具及设备不含税市场价500万元，购置原价为750万元。上述业务下列分析正确的有()。标准答案：A,C知识点解析：自2012年9月1日起，纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)第二条有关规定，计算缴纳增值税。凡属于不动产的，应按照《营业税暂行条例》“销售不动产”税目计算缴纳营业税。纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。应纳的营业税=(3000—2200)×5％=40(万元)应纳的增值税=500×17％=85(万元)乙公司在本业务中是产权承受方，应缴纳契税。13、以下个体工商户，应当设置简易账的有()。标准答案：C,D知识点解析：具备下列条件之一的个体工商户，应当设置简易账，并积极创造条件设置复式账；(1)注册资金在10万元以上20万元以下的。(2)销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售(营业)额在15000元至40000元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在30000元至60000元；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元的。(3)省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。14、某房地产有限公司将自建的商品房对外出售时，填写《土地增值税纳税申报表(一)》时，第16栏“与转让房地产有关的税金”不反映的税金或附加有()。标准答案：A,E知识点解析：房地产企业申报纳税时，《土地增值税纳税申报表(一)》第16栏“与转让房地产有关的税金”按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加三项合计数填写。15、根据企业所得税法的规定，下列支出应作为长期待摊费用的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：企业发生的下列支出应作为长期待摊费用：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；经营租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出。自行开发无形资产，研究过程中的相关支出计入管理费用；生产车间的固定资产发生的日常修理支出计入管理费用。16、下列业务中，应当填报在《企业所得税纳税申报表》主表中的“营业成本”中的有()。标准答案：B,D,E知识点解析：主表中的“营业成本”项目，填报纳税人经营主要业务和其他业务发生的实际成本额，取数来自会计账；选项A，企业对外出租包装物缴纳的营业税、城建税及教育费附加应填人“营业税金及附加”栏内；选项C，企业用于对外捐赠的产品成本应该填入“营业外支出”栏内。17、根据企业所得税法的规定，下列说法正确的有()。标准答案：A,D,E知识点解析：选项B，企业发生的广告性质的赞助支出应该并入广告费，按照广告费的相关规定在税前扣除，其他的赞助支出不允许税前扣除；选项C，企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。18、注册税务师审核时，对于企业的以下业务应当进行调整的有()。标准答案：A,B,E知识点解析：选项A，自制半成品销售取得的收入应当确认收入，不能直接冲减成本；选项B，企业发生的研发费用分别计入管理费用和无形资产两部分，并不是所有的研发费用都计入管理费用；选项E，非因管理不善造成的损失，不作进项税额转出处理。19、注册税务师在进行土地增值税的纳税审核时，下列行为应征收土地增值税的有()。标准答案：B,C知识点解析：选项A，个人之间互换自有居住用房产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税；选项D，合作建房分房自用的，暂免征收土地增值税；选项E，对于非房地产企业以房地产对另一非房地产企业进行投资入股的，暂免征收土地增值税。20、下列凭证中，无需缴纳印花税的有()。标准答案：B,C,E知识点解析：选项A应当缴纳印花税，对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税，直接提供给企业的优惠贷款所签订的借款合同不属于免税范围；选项D，属于会计核算范围，记载金额的相关账簿应当缴纳印花税。三、简答题(本题共8题，每题1.0分，共8分。)21、注册税务师王某在对某房地产企业2013年所得税汇算清缴鉴证时，发现房地产企业投资收益列支以下情况，请分别判断以下投资收益应补税的金额：(1)2013年5月购买A上市公司发行股票50万股，企业会计年末自行根据投资比例确认投资收益4万元。A公司所得税税率为20％；(2)2013年2月以货币资产150万元，购买在深交所上市B公司股票，投资比重为2％，2013年5月B公司股东大会决定分配现金股利2500万元。房地产企业按持股比例确认投资收益。B公司企业所得税税率为22％；(3)2013年位于深圳的子公司分回利润85万元，房地产企业按此金额确认为投资收益。子公司企业所得税税率15％。标准答案：(1)企业会计年末自行根据投资比例确认投资收益，不属于税法规定的收入，不存在补税的问题。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。(2)应补税=2500×2％×25％=12．5(万元)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是免税的，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。(3)免税的投资收益，不必补税。居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，属于税法规定的免税收入，即使存在税率差，也不需要补税。知识点解析：暂无解析22、请您作为注册税务师分析以下纳税人提出的行政复议中，复议机关是否应当受理，并说明具体的规定。(1)B市A县国税局根据举报派人到县内凯达商店检查，查实该店上月隐瞒收入少缴税款1420．20元。8月11日，A县国税局依法作出并送达《税务处理决定书》，责令该店于8月26日前缴清税款及滞纳金。尽管该店认为自己没有少缴税，但仍于8月15日按规定缴纳了全部税款及滞纳金。由于商店负责人不在A县，所以直到12月10日才向B市国税局提出复议申请。(2)A县居民张某，对于自2008年1月1日起将企业所得税税率调整为25％，认为在制定上考虑的有关因素不足，税率太高，应当再调减，故向户口所在地的A县国税局提出了行政复议申请。(3)某房地产公司由于遭受自然灾害，资金紧张，于8月31日向当地C省地方税务机关提出延期缴纳税款的申请，9月15日，省地方税务机关作出不予批准延期缴纳税款的决定。房地产公司不服，于9月20日向当地省人民政府提出了行政复议，9月24日省人民政府决定受理，但是该企业财务负责人认为应当向税务机关提出行政复议，于是又在9月25日向国家税务总局提出行政复议。标准答案：(1)B市国税局应当不予受理行政复议申请。申请人超过法定的复议期限的，复议机关不予受理行政复议，复议期限为纳税人实际缴清税款和滞纳金或者提供担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内。本例中纳税人提出行政复议的时间已经超过上述期限。所以复议机关应当不予受理。(2)A县国税局应当不予受理行政复议申请。税务行政复议的范围并不包括国家法律，复议机关不予受理。(3)国家税务总局应当不予受理行政复议申请。已向其他法定复议机关提起行政复议，且被受理的，复议机关不予受理。本例中纳税人已经向省人民政府提起了行政复议，且省人民政府已经受理，所以国家税务总局不应接受复议申请。知识点解析：暂无解析23、A公司为一综合性的商业零售企业，增值税一般纳税人，适用增值税税率17％。2013年3月发生下列事项，请分析流转税的处理(计算过程及结果四舍五人保留两位小数)：(1)当月平价销售电器，收到供货方与销售量挂钩的返利款50000元。(2)2013年1月销售货物30000元，发货的同时开具了增值税专用发票，本月初因质量问题被退回。(3)将上月购进的成本为15000元小家电用于职工福利。(4)本月购进货物28000元用于对灾区捐赠(同类产品售价为30000元)。(5)商场内设独立核算的啤酒屋，自制啤酒1吨，取得零售销售收入20000元。(6)当月向某供货方收取进场费100000元。标准答案：(1)收到平销返利，应冲减增值税进项税额=50000÷1．17×17％=7264．96(元)(2)销售货物因质量问题发生退货的，应当由购买方向其主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，购货方主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。作为销售方的A公司凭购买方提供的通知单方可开具红字专用发票．并冲减当月的销项税额30000×17％=5100(元)。(3)购进货物用于职工个人福利，属于进项税额不得抵扣的情况，应当将原抵扣的进项税额予以转出处理，当月进项税额转出=15000×17％=2550(元)。(4)购进货物用于对灾区捐赠的，应按以下顺序确定销售额：本企业同类售价，其他纳税人同类售价，最后才是按组价计算。企业对外捐赠应确认销项税额=30000×17％=5100(元)。(5)商场内独立核算的啤酒屋利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。啤酒的消费税额为每吨250元。增值税销项税额=20000÷1．17×17％=2905．98(元)。(6)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收营业税，应纳营业税=100000×5％=5000(元)。知识点解析：暂无解析24、天津市安路汽车租赁公司是一家专门从事汽车租赁服务的公司，属于小规模纳税人。2013年10月发生如下业务：(1)10月安路公司取得散客汽车租赁收入85万元(含税)，另收取客户支付的超时违约金3万元和汽车额外清理费用1万元。(2)10月与某婚庆公司达成租车协议，将公司的一辆高端宾利车租赁给婚庆公司，租赁期间为3年，公司当月收取婚庆公司预付的第一年的租金30万元。(3)10月经公司管理层批准，将一套市场价值50万元房产无偿奖励给公司上年度有突出奉献的员工。该房产公司购置原价为40万元。要求上述内容，请回答以下问题；(1)请计算当月与婚庆公司签订的租车协议应纳增值税，并说明理由。(2)请分析公司将房产奖励给员工应纳的营业税，并说明理由。(3)请计算安路公司2013年10月应缴纳的、城建税及教育费附加。标准答案：(1)安路公司取得的预付租金应纳增值税=30×3％=0．9(万元)根据税法规定，纳税人提供有形动产租赁服务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(2)安路公司将房产奖励给员工应纳的营业税=(50－40)×5％=0．5(万元)根据税法规定，单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人，视同发生应税行为按规定征收营业税。所以安心公司应视同销售房产计算营业税。(3)取得散客汽车租赁收入应缴纳增值税=(85+3+1)÷(1+3％)×3％=2．59(万元)应缴城建税教育费附加=(2．59+0．9+0．5)×(7％+3％)=0．4(万元)知识点解析：暂无解析25、泰达房地产公司开发一栋普通标准住宅，公司的初始销售计划为：房屋预计售价为1000万元，可扣除的成本费用为800万元，计算的增值率为：200÷800=25％，该房地产公司需要缴纳土地增值税：200×30％=60(万元)。咨询注册税务师之后，注册税务师为公司提出的方案如下：将该房屋进行简单装修，费用为200万元，房屋售价增加至1200万元。则按照税法规定可扣除项目增加为1000万元，增值额为200万元，增值率为：200÷1000=20％。根据土地增值税相关规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的(含20％)，免征土地增值税。问题：(1)企业可以降低税收负担的纳税筹划方法包括哪些?(2)注册税务师的这种筹划思路属于哪种筹划方法，其基本原理是什么?标准答案：(1)企业可以降低税收负担的税收筹划方法包括不予征税方法、减免税方法、税率差异方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期纳税方法和退税方法。(2)注册税务师的筹划思路属于减免税方法。减免税方法是指依据国家税收法律、法规或政策规定的可以享受减税或免税优惠的经营、投资、理财等活动方案，以减轻税收负担的方法。知识点解析：暂无解析26、某市安然租赁公司购置了大量房产，专门用于出租，以取得租赁收入。2013年1月天然化妆品厂拟租用安然公司在市区的库房数间，用以存储产品及原料。库房原值为1600万元，残值率5％，税法规定按20年折旧，假设企业适用所得税率25％。当地政府规定，房产的减除比例为原值的30％。双方协商后，提出两个方案：方案一：安然公司仅将库房租赁给天然化妆品厂，不提供其他服务，所储产品及原料由天然化妆品厂自行派人进行管理。年租金收入为300万元。双方签订房产租赁合同。方案二：安然公司代天然化妆品厂存储并管理所储产品及原料，因此而专门配备的保管人员的工资、福利及其他管理费用每年20万元由安然公司承担。双方签订仓储合同，年仓储费300万元。请以净收益为判断标准，对安然公司的此项业务进行税收筹划，代为决策与天然化妆品厂签订何种合同。(分析时不考虑土地使用税)。标准答案：根据《营业税暂行条例》的规定：租赁业、仓储业应按服务业缴纳营业税。适用税率相同，均为5％；《房产税暂行条例》及有关政策法规规定；租赁业与仓储业的计税方法不同。仓储由保管人按房产原值缴纳房产税，即：应纳税额=房产原值×(1－扣除率)×1．2％；房产用于租赁的，其房产税依照租金收入的12％计算缴纳，即：应纳税额=租金收入金额×12％。方案一；应纳印花税=300×1‰=0．3(万元)应纳营业税=300×5％=15(万元)应纳房产税=300×12％=36(万元)应纳城建税、教育费附加=15×(7％+3％)=1．5(万元)房产折旧额=1600×(1－5％)÷20=76(万元)应纳所得税=(300－0．3－76－15－36－1．5)×25％=171．2×25％=42．8(万元)租金收入净收益=171．2－42．8=128．4(万元)方案二：应纳印花税=300×1‰=0．3(万元)应纳营业税=300×5％=15(万元)应纳房产税=1600×(1－30％)×1．2％=13．44(万元)应纳城建税、教育费附加=15×(7％+3％)=1．5(万元)房产折旧额=1600×(1－5％)-20=76Cg元)应纳所得税=(300－0．3－76－15－13．44－1．5－20)×25％=173．76×25％=43．44(万元)租金收入净收益=173．76－43．44=130．32(万元)通过以上计算分析，方案二净收益较高，所以，应当选择方案二，即与天然化妆品厂签订仓储合同，能获得更多的净收益。知识点解析：暂无解析27、A工业企业系增值税一般纳税人。2013年9月25日采用预收款方式销售一批材料给外地的小规模纳税人B公司，当天收到预收款10000元，并签订合同约定，销售材料价值117000元(含增值税)，货物于9月30日发出。B公司要求在支付预付款时开具全额增值税专用发票，A企业表示不同意，只开具了收款收据；双方按协议于9月30日发出货物，B公司于当天支付了剩余款项，当日A工业企业以开具专用发票的会计人员有事请假为由拒绝开具增值税专用发票，只为其开具了普通发票。B公司在使用过程中发现上月购入的一批材料因质量问题不能正常使用(当时取得增值税专用发票，合计金额234000元)，遂立即将情况向A企业反映，A企业经调查核实，协商给其30％的折让。要求：(1)A企业可否开具普通发票?简要说明理由。(2)A企业在收取预收款时可否开具专用发票?简要说明理由。(3)发生的销售折让，A企业应对发票作何处理?简要说明理由。标准答案：(1)A企业可以开具普通发票，根据《发票管理办法》的规定，一般纳税人向小规模纳税人销售货物，可以不开具增值税专用发票，所以，开具普通发票是可以的。(2)A企业不可以在收取预收款时开具发票。根据规定，企业采用预收款方式销售货物的，应当于货物发出的当天开具增值税专用发票。A企业收取预收款时并没有发货，不符合开具增值税专用发票的时限。(3)发生销售折让时，由于双方均已人账，不符合发票直接退回作废的条件，应依据购货方主管税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字增值税专用发票．按退货或折让金额冲减原销售额，同时冲减销项税额。知识点解析：暂无解析28、2013年A公司向职工个人支付12月份工资和全年一次性奖金，对某职工有两个分配方案：(1)12月份基本工资4500元，全年一次性奖金18500元；(2)12月份基本工资4500元，当月奖金500元，全年一次性奖金18000元。计算两种方式下该职工应缴纳的个人所得税?分析哪个方案更好?标准答案：第一种方案：工资应纳个人所得税=(4500－3500)×3％=30(元)全年一次性奖金按12个月分摊后，每月的奖金=18500／12=1541．67，适用税率为10％，速算扣除数为105。应纳税额=18500×10％－105=1745(元)当月工资与全年一次性奖金共纳个人所得税=30+1745=1775(元)第二种方案：当月奖金并入当月工资额计算缴纳个人所得税。工资应纳个人所得税=(4500+500－3500)×3％=45(元)全年一次性奖金按12个月分摊后，每月的奖金=18000／12－1500，适用税率为3％，速算扣除数为0。全年一次性奖金应纳个人所得税=18000×3％=540(元)当月工资、奖金与全年一次性奖金共纳个人所得税；45+540=585(元)比较两种方案，第一种方案比第二种方案多缴个人所得税1190元。所以，应选择第二种方案。知识点解析：暂无解析四、综合主观题(本题共2题，每题1.0分，共2分。)(一)基本情况：市区内某股份有限公司，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事高档防盗门的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。注册税务师于2014年4月15日受托审核该公司2013年全年的纳税情况。(二)审核资料：1．7月8日，企业将自产货物用于赠送关联企业，同类产品不含税售价为120000元，成本为70000元，企业账务处理为：借：营业外支出70000贷：库存商品700002．12月13日，本月对一仓库进行改建，支出金额为10万元，该仓库原值18万元，尚未提足折旧，该仓库在2014年1月4日完成验收，企业账务处理为：借：管理费用100000贷：银行存款1000003．该企业2013年1月与附近一商场签订了租赁合同一份，合同规定该公司将其暂不使用的仓库租给商场储放货物，租期为2013年一年，年租金2万元，当年租金已收到，企业未做账务处理且合同未贴花；4．审核“其他应付款”账户，有贷方余额3．8万元，经核实，其中含逾期包装物押金2．34万元；5．审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项：