经管营销会计理论与实务长期资产

2024/7/12会计学1第四章长期资产教学目的及要求通过本章学习，主要掌握：持有至到期投资、可供出售的金融资产、长期股权投资的核算；固定资产取得的核算、折旧的计算方法及会计处理；无形资产的取得、价值摊销和转让的核算。重点持有至到期投资、长期股权投资的核算。难点持有至到期投资、长期股权投资的核算为本章的难点。2024/7/12会计学2第四章目录第一节持有至到期投资和可供出售的金融资产第二节长期股权投资第三节固定资产第四节无形资产2024/7/12会计学3

金融资产的概念金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产主要包括:

库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。第一节持有至到期投资和可供出售的金融资产2024/7/12会计学4

投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产贷款及应收款项可供出售金融资产长期股权投资企业为了近期内出售而持有的股票等银行存款、各种应收款项和购入的贷款等初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资BDA持有至到期投资到期日和回收金额都固定的国债等EC总结2024/7/12会计学5（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（4）可供出售金融资产（3）贷款和应收款项符合条件2024/7/12会计学6一、持有至到期投资二、可供出售金融资产因时间关系，只能简单介绍其基本内容，详细内容请大家自学第一节

持有至到期投资和可供出售的金融资产2024/7/12会计学7一、持有至到期投资（一）定义和判断

指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。2024/7/12会计学8二、持有至到期投资的会计处理

初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用和溢折价均在“持有至到期投资—利息调整”科目核算。已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。2024/7/12会计学9三、可供出售金融资产的定义

是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。2024/7/12会计学10四、可供出售金融资产的会计处理初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算）。股票投资按公允价值和交易费用之和计量。已到付息期但尚未领取的利息或现金股利，应当确认为应收项目。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。同时将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”。2024/7/12会计学11类别初始计量后续计量交易性金融资产公允价值计入成本；交易费用计入当期损益公允价值计量,公允价值变动计入当期损益持有至到期投资公允价值和交易费用计入成本。摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产

公允价值,公允价值变动计入资本公积

总结金融资产的初始计量及后续计量可图示如下2024/7/12会计学12一、概念长期股权投资：是指通过投资拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。二、特点投资金额大、投资期限长、投资风险大，但可能获取较大收益。第二节长期股权投资2024/7/12会计学13三、长期股权投资的分类（按影响程度）1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；(对子公司的投资)

2、投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资；(对合营企业的投资)3、投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资；(对联营企业的投资)4、被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；（其他权益投资，投资于非上市公司）

注意：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资。（其他权益投资，投资于上市公司，适合22号准则加以规范）

2024/7/12会计学14（一）控制--母公司和子公司1.控制的定义及其特点

控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。特点：①决定一个企业的财务和经营政策是控制的主要标志；②获取经济利益是控制的主要目的。2024/7/12会计学15控制的理解（1）控制的主体只能是一个，控制是单方面的。（2）控制的对象是另一个企业的财务和经营政策，即日常经营活动，不仅仅是某一重大事项，看你能否控制另一个企业的董事会，这就不是股东大会，董事会管公司的日常活动。（3）控制要得到经济利益，是一种剩余利益。如：委托经营另一个企业，看利润如何来实现，看委托经营的模式。如花1000万元购得日常管理权，但亏盈由委托方承担，受托方只是提供管理服务，委托方控制该企业。倒过来，受托方只给我方1000万元，盈亏由受托方承担，剩余利益由受托方得到，受托方控制该企业。三个条件同时满足2024/7/12会计学162、表决权比例标准

母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。（表决权受限制的）董事会上的表决权超过50％而不是股份超过50％2024/7/12会计学17

80%W公司

Y公司

80%30%90%

70%30%

W公司

Y1公司

Y2公司Y4公司Y3公司表决权比例的判断用加法，不是用乘法，如P和S4之间，但内部交易抵销时、利润分配时用乘法。2024/7/12会计学18

3、实质控制标准

（1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（表决权与持股比例不一致得到说明）①必须是书面协议；②不是一事一议的协议，而是与所有表决权相关的所有权利，但可以保持投资收益权。

（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（与2005年修订的公司法是一致的，只要股东说好了，法律上也认可）2024/7/12会计学19

3、实质控制标准

（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。2024/7/12会计学20

4、潜在表决权标准

在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。（1）本企业和其他企业持有的（2）有用和不利的潜在表决权均要考虑，而不用随意操操纵合并范围（3）资产负债表日。2024/7/12会计学215、母公司和子公司母公司是指能直接或间接控制其他企业的企业。子公司是指被母公司控制的企业。

2024/7/12会计学22补充资料:

母、子公司与总、分公司的概念不同我国《公司法》明确指出：

“公司可以设立分公司，分公司不具有企业法人资格，其民事责任由公司承担。

公司可以设立子公司，子公司具有企业法人资格，依法独立承担民事责任”。即，母、子公司是以投资和控制为纽带而组成企业集团，组成企业集团后，母、子公司各自仍然作为单独的经济主体和法律主体继续经营，并作为单独的会计主体，实行独立核算，编制各自的会计报表，可以独立地向外提供会计报表。总、分公司与母、子公司不同总公司下属的分公司不是单独的经济主体和法律主体，分公司根据需要也可以作为单独的会计主体，但一般不单独对外提供会计报表，而是作为总公司的一个内部独立核算单位。本准则中，母、子公司是关联方，而总、分公司不构成关联方。2024/7/12会计学23(二)共同控制--合营企业

1.共同控制的定义和特征

共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

特征在于：两方或多方按合同约定共同决定某一经济活动的财务和经营政策。

2024/7/12会计学242.合营企业及其特点

例如:ABCD

25%25%25%25%FA、B、C、D企业各占F企业表决权资本的25%，按照合同规定，投资各方按照出资比例控制F企业，由于出资比例相同，F企业由A、B、C、D共同控制。2024/7/12会计学252.合营企业及其特点

又如:ABC30%40%30%DA、B、C企业拥有D企业表决权资本各为30%、40%、30%，各方出资比例虽然不同，但按照合同规定，D企业由各出资方共同控制，D企业所有重大的财务和经营政策必须取得A、B、C企业的一致意见，任何一方不能单方面作出决定。在这种情况下，D企业视为A、B、C企业的合营企业。2024/7/12会计学26(三）重大影响--联营企业1.重大影响的定义和特点

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

特征：当一方拥有另一方20%或以上至50%表决权资本，或者一方虽然只拥有另一方20%以下表决权资本，但实际上具有参与财务和经营决策的能力，一般认为对另一方具有重大影响。如果一方拥有另一方20%以下表决权资本，并没有其他实施重大影响的途径，可认为不具有重大影响。2024/7/12会计学272.参与决策的途径：（1）在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表。（2）参与政策制定过程。（3）互相交换管理人员。（4）使其他企业依赖于本企业的技术资料等。2024/7/12会计学284.联营企业

联营企业，指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。即必须是具有投资和被投资关系，并且投资者能对其施加重大影响的被投资企业.

联营企业和重大影响是相联系的，如果投资者能对被投资企业施加重大影响，则该被投资公司视为投资者的联营企业。例如拥有28%

A

B(B企业的其他股票被大量不相关的个人及企业所持有),在五人董事会成员中，有一人为A企业派出，A企业派出的董事有权向董事会、其他董事会成员以及管理人员提出建议。2024/7/12会计学29补充资料:子公司、合营企业、联营企业的区别子公司、合营企业、联营企业的区别主要在于：投资者对被投资企业的影响程度不同。子公司与控制相联系，当投资者能够控制被投资企业的财务和经营政策，则该被投资企业视为投资者的子公司，投资者视为被投资企业的母公司；合营企业与共同控制相联系，当投资各方能对被投资企业的财务和经营政策实施共同控制时，则该被投资企业视为投资各方的合营企业；联营企业与重大影响相联系，当投资者能对被投资企业施加重大影响时，则该被投资企业视为投资者的联营企业。2024/7/12会计学30长期股权投资的分类（按影响程度）1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；(对子公司的投资)

2、投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资；(对合营企业的投资)3、投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资；(对联营企业的投资)4、被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；（其他权益投资，投资于非上市公司）

注意：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资。（其他权益投资，投资于上市公司，适合22号准则加以规范）

2024/7/12会计学31

应按初始投资成本入账。取得方式不同，初始投资成本不同。四、长期股权投资的初始计量和会计处理2024/7/12会计学32应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。（一）非合并方式下，支付现金取得的长期股权投资2024/7/12会计学33【例题6】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，拥有丁公司20%的控制权，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资-丁公司7540

应收股利500

贷：银行存款80402024/7/12会计学34应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。（二）非合并方式下，发行权益性证券取得长期股权投资2024/7/12会计学35【例题7】2007年7月1日，甲公司发行股票1000万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。另用支票支付券商手续费20万元。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资3000

贷：股本1000

资本公积—股本溢价2000

借：资本公积20

贷：银行存款202024/7/12会计学36应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（三）投资者投入的长期股权投资2024/7/12会计学37【例题8】2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。A公司的会计处理如下：借：长期股权投资1000

贷：实收资本10002024/7/12会计学38成本法权益法五、长期股权投资的后续计量2024/7/12会计学39（一）成本法及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2024/7/12会计学40（二）成本法的核算帐户设置开设“长期股权投资”总帐，按被投资单位开设明细帐核算原则1、取得时，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。（投资方式不同，初始成本不同）2、被投资单位宣告分派现金股利或利润时，一方面增加应收股利，另一方面确认为当期投资收益。特别注意：持股期间被投资单位实现利润、产生亏损，投资方均不调整“长期股权投资”帐户2024/7/12会计学41【例题9】A公司2007年1月1日，以银行存款900万元购入非上市C公司10%的股份，并准备长期持有。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利10万元元，C公司2007年实现净利润40万元。2008年C公司实现利润60万元，2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利30万元。2024/7/12会计学42方法：成本法2007年1月1日购买时借：长期股权投资900

贷：银行存款9002007年5月2日宣告发放2006年现金股利时：借：应收股利1=10×10%

贷：投资收益1=10×10%2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利时：借：应收股利3=30000×10%

贷：投资收益3=30000×10%2007年和2008年C公司实现利润投资方均不能调整长期股权投资2024/7/12会计学43（一）权益法的概念及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。2024/7/12会计学44账户的设置——“长期股权投资”账户

（总账）（明细账）成本长期股权投资损益调整其他权益变动

（二）权益法的核算2024/7/12会计学451、投资成本首先，按长期股权投资的初始投资成本计量；其次，按以下要求作会计处理：1、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（实质上是商誉），不调整长期股权投资的初始投资成本；让商誉含在长期股权投资初始投资成本中。2、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（实质上是负商誉，理解为偶然所得），应按其差额计入“营业外收入”帐户贷方。2024/7/12会计学46【例题10】A公司以银行存款1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。A公司能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算首先，确定长期股权投资初始投资成本1000万元借：长期股权投资—B公司（投资成本）1000

贷：银行存款1000其次，计算是否有商誉商誉=初始投资成本-被投资单位可辨认净资产的公允价值×投资比例=1000-3000×30%=100万元商誉100万元不调账，体现在长期股权投资成本中。2024/7/12会计学47（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：首先，初始投资成本确定为1000万元借：长期股权投资—B公司（投资成本）1000

贷：银行存款1000其次，计算差额，看是否调账。借：长期股权投资—B公司（投资成本）50

贷：营业外收入50或借：长期股权投资—B公司（投资成本）1050

贷：银行存款1000

营业外收入502024/7/12会计学482、投资收益（损益调整）的确认1、权益法下，持股期间，被投资单位实现净损益，导致所有者权益发生变动，投资方要调账。

调整时，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，一方面确认“投资损益”，另一方面调整“长期股权投资”的账面价值。被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益被投资单位实现亏损时，编相反的会计分录。金额：一般情况下，被投资单位净利润×持股比例特殊情况要调整2024/7/12会计学49在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当的调整：（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。2024/7/12会计学50在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当的调整：（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。考虑重要性原则。2024/7/12会计学51值得注意的是，存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。①无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；②投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；③其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。2024/7/12会计学52

某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为400万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50万元，不考虑所得税影响。按该固定资产的公允价值计算的净利润为380（400－20）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为114（380×30％）万元。【例题11】2024/7/12会计学53在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当的调整：（3）除考虑对公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易。2024/7/12会计学54逆流交易被投资方：乙公司借：银行存款等1000

贷：主营业务收入1000借：主营业务成本600

贷：存货600投资方：甲公司

借：存货1000

贷：银行存款等1000发生以上未实现内部交易后，乙公司账上有毛利400万元，甲公司假定按30%分享利润，投资收益为120万元，在产品还没有销售联营企业，双方去可以做出利润，显然不合理，所以，在投资方分享利润前要调整。2024/7/12会计学55逆流交易存在未实现内部交易损益时权益法下投资方确认投资收益=（被投资企业帐面净损益-未实现内部交易损益）*持股比例2024/7/12会计学56逆流交易原未实现内部交易损益实现时权益法下投资方确认投资收益=（被投资企业帐面净损益+未实现内部交易损益）*持股比例2024/7/12会计学57顺流交易未实现内部交易损益产生时权益法下投资方确认投资收益=（被投资企业帐面净损益-未实现内部交易损益）*持股比例2024/7/12会计学582、投资收益（损益调整）的确认1、权益法下，持股期间，被投资单位实现净损益，导致所有者权益发生变动，投资方要调账。

调整时，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，一方面确认“投资损益”，另一方面调整“长期股权投资”的账面价值。被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益2024/7/12会计学591、权益法下，持股期间，被投资单位实现净损益，导致所有者权益发生变动，投资方要调账。被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益2、被投资单位实现净利润宣告分配现金股利时。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，一方面计入应收股利，另一方面相应减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整（二）投资收益（损益调整）的确认2024/7/12会计学601、权益法下，持股期间，被投资单位实现净损益，导致所有者权益发生变动，投资方要调账。被投资单位出现亏损时，借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整2.超额亏损的确认投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。（二）投资收益（损益调整）的确认2024/7/12会计学61在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：（1）冲减长期股权投资的账面价值。（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。2024/7/12会计学62【例题12】甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。借：投资收益2400

贷：长期股权投资——损益调整24002024/7/12会计学63上述如果乙企业当年度的亏损额为12000万元，当年度甲企业应分担损失4000万元，长期股权投资账面价值减至0。借：投资收益4000

贷：长期股权投资——损益调整4000如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，则应进一步确认损失借：投资收益800

贷：长期应收款8002024/7/12会计学64注意：除按上述顺序已确认的投资损失外，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。借：投资收益贷：预计负债。2024/7/12会计学65被投资单位以后期间实现盈利时企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。2024/7/12会计学66（三）其他权益变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（主要是资本公积的变动），应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益（资本公积）。在持股比例不变的情况下借或贷：长期股权投资贷或借：“资本公积——其他资本公积2024/7/12会计学67【例题13】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2007年8月30日持有的可供出售金融资产的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。

B公司的会计处理如下：借：可供出售金融资产——公允价值变动100

贷：资本公积——其他资本公积100A公司的会计处理如下：借：长期股权投资—C公司（其他权益变动）40

贷：资本公积——其他资本公积40

2024/7/12会计学68

权益法下“长期股权投资”明细科目核算主要内容投资成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，属于内含商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，贷记“营业外收入”科目。损益调整投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。其他权益变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。持股比例变动的情况下，按照新的持股比例计算应享有被投资单位所有者权益的份额与长期股权投资余额之间的差额，贷或借：投资收益2024/7/12会计学69（一）处置时，长期股权投资的账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。（二）采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的的，处置该项投资时应当将原计入资本公积的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。六、长期股权投资的处置2024/7/12会计学70借：银行存款（实际款）贷：长期股权投资－成本（余额）贷或借：长期股权投资－损益调整（余额）贷或借：长期股权投资－其他权益变动（余额）贷：或借：投资收益（差额）同时，还应按处置长期股权投资的比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借或贷：资本公积——其他资本公积贷或借：投资收益2024/7/12会计学71【例题18】甲公司2007年3月1日～2009年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：（1）甲公司2007年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元，另支付相关税费10万元。2007年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。（2）2007年3月20日收到现金股利。2024/7/12会计学72（3）2007年12月31日乙公司可出售金融资产的公允价值增加使乙公司资本公积增加了200万元。（4）2007年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2007年3月1日的账面价值为400万元,公允价值为520万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年。2024/7/12会计学73（5）2008年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。（6）2008年3月25日，收到现金股利。（7）2008年乙公司实现净利润612万元。（8）2009年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。要求：（1）编制上述有关业务的会计分录。（2）计算2009年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。2024/7/12会计学74①借：长期股权投资—乙公司（投资成本）1950

应收股利60

贷：银行存款2010借：长期股权投资—乙公司（投资成本）30

（6600×30%-1950）贷：营业外收入30②借：银行存款60

贷：应收股利60【答案】（1）编制会计分录：2024/7/12会计学75③借：长期股权投资—乙公司（其他权益变动60

贷：资本公积—其他资本公积60④乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润={510-100-【（520-400）÷10】/12×10}=400万元借：长期股权投资—乙公司（损益调整）

120（400×30%）贷：投资收益1202024/7/12会计学76⑤

借：应收股利30

贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）30⑥借：银行存款30

贷：应收股利302024/7/12会计学77⑦乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=612-（520-400）÷10=600万元借：长期股权投资—乙公司（损益调整）180

（600×30%）贷：投资收益1802024/7/12会计学78⑧长期股权投资的账面余额

=1950+30+60+120-30+180=2310万元借：银行存款390贷：长期股权投资—投资成本330=（1950+30）÷30%×5%

—损益调整45=（120-30+180）÷30%×5%

—其他权益变动10=60÷30%×5%）投资收益5借：资本公积—其他资本公积10=（60÷30%×5%）贷：投资收益10（2）长期股权投资的账面价值=2310-385=1925万元。2024/7/12会计学79案例：长期股权投资核算方法分析增持1%股权意味着什么上海汽车股份有限公司（以下简称“上海汽车”）2000年6月30日以7102.38万元受让了上海通用汽车有限公司（以下简称“通用汽车”）1%的股权，至此上海汽车所持有通用汽车的股份由19%增至20%。从2000年7月起至2002年末，通用汽车的净利润及分给上海汽车现金股利情况如下表所示。问题：上海汽车收购通用汽车1%股权后，对其利润和财务状况将产生哪些影响？

单位：万元会计期间通用汽车提取职工奖福基金后净利润上海汽车分得现金股利2000年7~12月29282.48—2001年113390.13—2002年293151.7820177.792024/7/12会计学80第三节固定资产一、固定资产概述（一）概念指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（二）特点

1、使用寿命在一个会计年度以上；

2、使用寿命有限（土地除外）；

3、以经营使用为目的而不是为了出售。2024/7/12会计学81（四）计价1、固定资产的计价基础（1）按原始价值计价（2）按净值计价2、固定资产的价值构成

固定资产的价值构成应包括企业为购置、建造某项固定资产使之达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。2024/7/12会计学821、“固定资产”账户

借

固定资产贷登记增加的固定资产注销减少的（出售、原值。报废毁损等）固定资产原值。余额：企业现有固定资产的原始价值总额。

（一）账户的设置二、固定资产的取得2024/7/12会计学832、“累计折旧”账户

借

累计折旧贷注销减少的（出售、登记提取的折旧额。报废、毁损等）固定资产所提的折旧额。余额：反映企业固定资产的累计折旧额。固定资产累计折旧固定资产账户余额－账户余额＝净值2024/7/12会计学843、“在建工程”账户

借在建工程贷登记在建工程发生的结转完工工程的实际实际成本。成本。余额：表示尚未完工的在建工程已发生的成本。4、“工程物资”账户该账户结构与“原材料”账户结构相似。2024/7/12会计学85（二）取得的核算1、

购买方式取得的固定资产（1）购入不需安装的固定资产机器设备和不需要缴纳消费税的运输设备借：固定资产（价、费）应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等帐户其他固定资产，如房屋、建筑物等借：固定资产（价、税、费）贷：银行存款等帐户（2）购入需要安装的固定资产先通过“在建工程”核算，再转入“固定资产”。2024/7/12会计学86例：甲企业购入一台设备，支付买价35000元，增值税5950元，运费2000元。该设备购入后直接投入安装，发生安装费8000元，存款支付。1、取得时借：在建工程37000

应交税金——应交增值税——进项税额5950

贷：银行存款429502、安装时：借：在建工程8000

贷：银行存款80003、交付使用时：借：固定资产45000

贷：在建工程450002024/7/12会计学872、建造方式取得固定资产自行建造的固定资产，其入账价值由建造该项资产使之达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

建造成本通过“在建工程”帐户核算。2024/7/12会计学88银行存款等工程物资在建工程固定资产①购入工程物资②领用工程物资⑥工程达到预定可使用状态③用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬④分配工程人员工资库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）⑤工程项目领用本企业产品2024/7/12会计学893、投资者投入的固定资产按照投资合同或协议约定的价值入账。借:固定资产贷:实收资本2024/7/12会计学90三、固定资产的折旧（一）固定资产折旧1、固定资产折旧的性质固定资产折旧：是指固定资产由于损耗而转移到成本和费用中去的那部分价值。2、固定资产的有形损耗和无形损耗2024/7/12会计学91(二)折旧的影响因数1.固定资产原价2.估计净残值3.预计使用年限企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经选定，不得随意调整。企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：㈠预计生产能力或实物产量；㈡预计有形损耗和无形损耗；㈢法律或者类似规定对资产使用的限制。2024/7/12会计学92(二)

计提折旧的范围

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1、巳提足折旧仍继续使用的固定资产；2、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。3、已全额计提减值准备的固定资产.2024/7/12会计学93注意:

已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。（处于更新改造过程中的固定资产不计提折旧）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。2024/7/12会计学94(二)

计提折旧的时点企业应当按月计提折旧，并且以月初固定资产原价作为计提折旧的基础.当月增加的固定资产当月不提折旧,从下月起计提折旧当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。

2024/7/12会计学95二、固定资产折旧的方法

特点:按固定资产折旧年限,

工作或产量总量,平均平均折旧法计算折旧额的方法.

类别:平均年限法工作量法按折旧速度特点：固定资产早期多提折旧,使用后期少提折旧,

折旧额逐年呈递减趋势加速折旧法类别:年限总和法双倍余额递减法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。2024/7/12会计学961.平均年限折旧法(1)计算公式年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限

=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限

=原价×年折旧率(2)依据将固定资产的损耗程度与时间联系,时间愈长,磨损程度愈高(3)折旧率的种类个别折旧率分类折旧率综合折旧率(4)实例2024/7/12会计学972.工作量折旧法(1)计算公式(2)依据将折旧额与实际损耗程度相联系,损耗程度愈高,折旧愈多.(3)实例2024/7/12会计学983.年限总和法(1)计算公式年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年限总和年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率月折旧额=年折旧额/12(2)特点:

一是折旧基数不变;

二是各年折旧率是变量,计提的折旧额随各年折旧率的分子递减而递减.(3)实例2024/7/12会计学99【例题】

某企业2010年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2011年该设备应计提的折旧额为（）万元。

A．192B．216C．120D．240【答案】B【解析】2011年该设备应计提的折旧额=（740－20）×5/15÷2+（740－20）×4/15÷2＝216（万元）。2024/7/12会计学1004.双倍余额递减法(1)计算公式双倍直线2年折旧率使用年限×100％年折旧额＝期初固定资产账面净值×双倍直线年折旧率月折旧额=年折旧额/12(2)特点①计算双倍直线折旧率时,暂不考虑固定资产净值;②各年固定资产折旧率不变;③固定资产的折旧基数为期初固定资产账面净值,是逐年递减的变量,致使固定资产年折旧额呈递减趋势.＝2024/7/12会计学1014.双倍余额递减法(3)转换双倍余额递减法由于确定折旧率时未考虑预计净残值,所以,在固定资产的使用后期，应改用直线法计提折旧.

现行制度规定:在固定资产折旧年限到期以前两年内,将固定资产净值扣减预计残值后的余额平均摊销.(4)实例2024/7/12会计学102【例题】某企业2010年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2011年应计提的折旧额是（）万元。A．98.6B．119.52C．185.92D．192.562024/7/12会计学103【答案】D【解析】第1年（2010年12月～2011年11月）计提折旧=498×40%=199.2（万元）第2年（2011年12月～2012年11月）计提折旧=（498-498×40%）×40%=119.52（万元）2011年应计提的折旧额＝199.2×11/12+119.52×1/12=192.56（万元）。2024/7/12会计学104三、折旧的会计处理借：制造费用（生产车间使用的固定资产）管理费用（行政管理部门使用的固定资产）营业费用（专设销售机构使用的固定资产）其他业务支出(经营租出的固定资产)

在建工程(工程中使用的固定资产)

贷：累计折旧2024/7/12会计学105一、固定资产的处置

固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资等。

1、设置账户——“固定资产清理”借固定资产清理贷登记转入清理的固登记清理收入以及定资产净值和清理取得的各种赔款费用借余：清理净损失贷余：清理净收益

（处置结束结转净损益后该帐户无余额）2、固定资产清理核算的程序（见P131）3、账务处理（见P131——132）四、

固定资产的处置和清查2024/7/12会计学106固定资产固定资产清理累计折旧银行存款银行存款应交税费—应交营业税营业外收入营业外支出①转入清理①转入清理

②支付清理费用

④变价收入③计算交纳的营业税⑥清理净收益⑥清理净损失2024/7/12会计学107二、固定资产的清查1、固定资产盘盈的核算盘盈的固定资产，作为前期差错处理。2、固定资产盘亏的核算通过“待处理财产损溢”账户进行。盘亏固定资产的净值批准后转入“营业外支出”。2024/7/12会计学108盘盈的处理（作为前期差错处理）以前年度损益调整固定资产盘盈调账利润分配-未分配利润2024/7/12会计学109

原值盘亏调减盘亏调减盘亏净值转入盘亏结转

营业外支出已提折旧固定资产待处理财产损益

累计折旧2024/7/12会计学110案例1：固定资产结构分析产业特征决定固定资产结构差异不同产业的企业，其固定资产占总资产的比重是不同的，下面以招商银行、四川长虹、用友软件、粤电力2001年年末的报表数据为例来说明。2024/7/12会计学111案例1：固定资产结构分析四企业2001年年末的固定资产比重（单位：千元）企业名称资产2001年12月31日

比例招商银行固定资产48564731.8%资产总计266317155100%四川长虹固定资产229728413.18%资产总用友软件固定资产640875.48%资产总计1167865100%粤电力固定资产726008359.54%资产总计12193080100%2024/7/12会计学112招商银行属于金融类企业，盈利模式为吸存放贷，主要的盈利性资产是贷款、债券投资，固定资产是其非生息性资产，所以，对于银行，固定资产所占比重应当尽量低；四川长虹是电器制造业企业，制造业企业的固定资产通常为厂房、机器设备、运输工具等，固定资产是企业的生产设施，但同时企业资产的相当部分也会以存货和应收账款的形式存在，因此固定资产所占总资产比重适中；用友软件是高科技企业，主要生产财务软件，从根本上说，软件业企业的核心盈利能力来自其智力资源，固定资产是从属于智力资源的，所以，这类企业的固定资产占总资产的比重较低；粤电力的主要盈利资产是电厂机组，固定资产占总资产的比重非常高。2024/7/12会计学113一、无形资产概述（一）概念无形资产是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。

（二）特征

1、无形性

2、非流动性

3、不确定性（三）分类1、按来源划分——购入、自创、投资人投入等2、按期限划分——有期限、无期限第四节无形资产2024/7/12会计学114（四）几种主要的无形资产1、专利权：是经国家专利管理机关审定并授予发明创造者在一定年限内对其发明创造所拥有的独占权和专有权。2、商标权：是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称、图案、标记的权利。3、非专利技术：也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的专门技术、资料、经验和技能等。4、著作权：也称版权，是指著作人或文艺作品的创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。5、土地使用权：是指国家准许某一企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权，作为投资性房地产。6、特许权：是指企业获准在某一区域内以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。2024/7/12会计学115一“字”抵万金

袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科000998）是由湖南省农业科学院作为主要发起人，联合湖南杂交水稻研究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立的，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、种苗的培育、繁殖和推广销售。该公司的特别之处就在于其有一项无形资产，这就是我国著名科学家袁隆平先生的名字。2024/7/12会计学116一“字”抵万金

根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费580万元。袁隆平是中国工程院院士、“世界杂交水稻之父”，以他几十年在杂交水稻方面的研究成果，为解决我们这个泱泱大国13亿人口的吃饭问题，起了举足轻重的作用。而“袁隆平”三个字的品牌价值，据有关资产评估事务所的评估高达1008.9亿元。2024/7/12会计学117二、无形资产的初始计量及其会计处理(一)购入的无形资产应以实际支付的价款作为入账价值

借:无形资产(价、税、费）贷:银行存款等帐户2024/7/12会计学118(二)投资者投入的无形资产

投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。借:无形资产贷:实收资本或股本2024/7/12会计学119（三）内部研究开发的无形资产

1、研究阶段和开发阶段的划分和会计处理(1)研究阶段

“研究”是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查，其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益。2024/7/12会计学120

“开发”是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。(2)开发阶段2024/7/12会计学1212、开发支出资本化条件：①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将内部使用的，应当证明其有用性；④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

满足上述条件，企业就取得了可作为无形资产确认的正在进行中的开发项目，发生的支出允许资本化，确认为无形资产，不符合条件的计入当期损益。2024/7/12会计学122（三）内部研究开发的无形资产

无法区分研究阶段与开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益管理费用）2024/7/12会计学123A公司内部研发一项无形资产，共发生研究开发费用700万元，其中开发阶段符合资本化条件后发生支出550万元，2008年初研发成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生注册登记费等5万元，律师费用2万元，为培训运行该项无形资产的相关人员，发生培训费6万元。A公司该项无形资产入账价值为（）万元。

A.557

B.563

C.550

D.7002.【正确答案】

A【答案解析】

该项无形资产的入账价值＝550＋5＋2＝557（万元）。2024/7/12会计学124（三）内部研究开发的无形资产（3）会计处理研发时借：研发支出－费用化支出－资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款研发完毕借：管理费用无形资产