【税务筹划在会计核算中的运用案例探究7000字（论文）】

税务筹划在会计核算中的运用案例研究目录TOC\o"1-2"\h\u11171税务筹划在会计核算中的运用研究 1144021.引言 1211002.相关理论 2141562.1税收筹划 2215722.2会计核算 2106311.统一性 3144452.政策性 3261413.真实性 3313794.群众性 378232.3企业会计核算与涉税处理 383673.企业会计核算对税收筹划的影响 4229163.1企业经营管理难度上升财务核算难度大 453983.2增加了发票管理的难度 513113.3企业营业收入计税基础有所降低 535753.4受到上游企业转嫁税负 5258594.优化企业会计核算对税务筹划的策略建议 5219744.1完善财务核算模式及操作流程 53604.2选择能够开具增值税专用发票的供应商 694094.3预防发票风险加强发票管理 6102274.4采用统借统还方式贷款 6308085.房地产行业税收筹划在会计核算中的应用分析 6215495.1公司概况 622645.2公司的税收筹划的实施方案 7176091、前期准备阶段 7112142、项目建设阶段 7276833、项目的销售与售后阶段 8146276.结论 87575参考文献 8摘要：税收是一个企业经营中必须认真对待的问题，合理的利用税收政策进行税收筹划能有效降低企业的税收负担，在当前“营改增”环境下，房地产企业的税收筹划对其会计核算的影响非常大，在给企业带来税收优惠时，也增加了企业财务核算的困难，加大了发票管理的难度等，如何优化会计核算做好税收筹划是企业需要尽快完成的事情。关键词：税收筹划；会计核算；房地产1.引言随着改革开放以及我国政府适时适度依照本土国情调整经济政策以来，我国经济发展迅速，经济实力不断攀升，增长速度持续上升。在当前经济发展的情况下，企业数量也是层出不穷。随着公司数量的不断增多，同一类型的企业或者是处于同一水平的企业市场竞争日益激烈，要想在激烈的竞争中脱颖而出，实现销量、口碑、市场份额都处于同行业领先水平的愿景，就要从各个方面逐一击破。其中特别要注重的是企业在日常经营活动中成本的节约，这里讲的成本不单单是指企业的料工费成本亦或是管理成本，而是企业的纳税成本。向国家缴纳税费是企业必须要遵守的基本义务，但如何才能在依照法律制度维护国家利益的前提下又能减少企业纳税的成本，做到既照顾企业又兼顾国家，如此，税收筹划便应运而生。2.相关理论2.1税收筹划荷兰国际财政文献局编写的《国际税收辞汇》对此是这样描述的：税收筹划是指纳税人通过经营活动或对个人事务活动的安排，以达到缴纳最低税收之目的。随后印度税务专家N·J·雅萨斯威、美国南加利福尼亚州立大学W·B·梅格斯博士等人对税收筹划有了更深刻的定义。我们认为，税收筹划是指纳税人通过对经济活动的事先安排、充分利用税收法律法规所提供的一切优惠政策，合法运用税法中的非禁止事项，在多种可供选择的纳税方案中，选取使其税收负担最轻的一种，从而享有最大的税收效益。税收筹划具有如下特点：（1）非违法性。简单来说，税收筹划需要遵循国家法律，符合国家税收政策，要在此基础上进行筹划，并且最终的呈现效果也应遵循国家政策调控，否则为偷税漏税行为。（2）事先性。税收筹划需要在经济业务发生之前安排，简而言之，在制定税收筹划方案时，经济业务还没有发生。如果税收筹划不具有事先性，则失去了其原本的意义。（3）目的性。税收筹划旨在通过其设计的方案减少企业成本，降低企业负担，从而实现利益最大化。（4）专业性。税收筹划由多门学科组成，具有很强的综合性，并不单指某一个行业或是某一个企业。（5）多变性。多变性是指税收筹划并不是单一的，它在方法、内容、程序上具有不一样的选择。（6）风险性。所谓风险，是指在事前进行税收筹划时，可能存在因各种因素导致无法达到预期效益的结果，并且付出的成本可能大于其收益，其风险是不可避免的。2.2会计核算企业的经营活动在发生后或者完成时，对整个过程进行的统计核算，一般被称为会计核算，也就是记账、算账、报账的一整个流程。现阶段，会计核算不仅包含了经营活动结束后的核算，还包括了经营活动开始及过程中的核算工作。开始前核算一般指的是预算工作，事前核算会影响到对经营活动的过程中的各项决定和实施办法。经营活动过程中的核算在各企业财务工作中，主要是有效的反馈和及时的调整财务的执行，对生产经营活动完成制定的目标有保障。为了提高企业对会计信息的利用率，开展会计核算工作要制定一套完整的规则，这样对会计核算的进行有所保障，促进企业的可持续健康发展。企业会计核算中，根据企业的现实情况，以保证核算工作的可操作性和可行性以及有效性。会计的特点是社会经济制度的特点和经济管理的目的和要求决定的，在不同的社会制度中，会计会根据不同的原则反映和监控生产过程来表现出不同的特点。会计制度具有以下特点：1.统一性社会主义经济是有计划的商品经济，国家要管理社会主义经济，必须统一规定会计条件。主要是统一会计指标体系和会计指标体系的计算规模和计算方法的问题，同时协调主要指标，使会计指标与计划、预算有关指标的范围相适应，以便于与统计指标相协调和逐步按照一定的组织体系进行整合。2.政策性为了有计划地组织和指导国民经济的发展，国家制定一系列的方针政策和各种财经制度，所有公司和行政事业单位会计都必须从国家利益出发，贯彻执行国家的政策。当部分个体的利益和整体的利益产生矛盾的时候，个体利益应服从整体利益，这就表明社会主义会计所具有的政策性。3.真实性生产资料属于社会所有，在此基础上，所有企业、行政事业单位和个人都是整个国民经济组织的构成部分。社会主义大环境下，会计必须客观反映各种经济活动的真实情况，为制定计划、决策、检查和指导工作给予准确可靠的依据，从根本上断绝任何单位歪曲伪造会计资料和掩盖经济活动的事实。4.群众性在社会上会计核算的工作是拥有广泛的群众基础的，在公司里，员工群众是可以直接参加公司的管理。广泛开展群众核算，这是实行财务民主和会计公开提高公司经营管理水平的重要措施。2.3企业会计核算与涉税处理2.3.1增值税纳税人和征税范围企业增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人是年应纳税销售额达到500万元以上的企业，年应纳税销售额小于500万的企业为小规模纳税人。房地产企业的征税范围包括四类，分别是销售不动产，即转让建筑物产权、有限产权和永久使用权；销售有形动产；经营租赁服务，即将有形动产或不动产转让给他人在一定的期限内使用，所有权不发生变更；服务，对房地产小区提供的物业管理服务。2.3.2房地产企业增值税涉税处理（1）预缴增值税，我国房地产企业的销售模式是预售制度，根据相关规定采取预收款方式销售自行开发的房地产项目时，需要在收到预收款时按照3%的预征税率缴纳增值税。其中适用于一般计税方法的，按照11%适用税率计算；适用于简易计税方法的按照5%计算。（2）计税方法：房地产企业一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用于一般计税方法计税；房地产企业在实施“营改增”就已经有很多存量房和已经开工建造的项目，是没有增值税专票的，如果按照统一的11%增值税税率缴纳会给企业带来沉重的负担，同时也会使得税法失去公平性，因此税务总局规定，咋2016年4月30日前的老项目按照5%的税率计算缴纳增值税2.3.3增值税发票增值税发票是指在双方发生增值税应税行为时，销售方需要向购买方开具的、符合相关法律法规的发票凭证。根据税务局相关规定，一般纳税人在销售自行开发的房地产项目时，自行开具增值税发票，销售按照简易计税法计税的房地产项目时，既可以开具普通增值税发票，也可以开具5%税率的增值税专票。小规模纳税人销售自行开发的房地产项目时，可以开具增值税普票，也可以向国税机关申请代开增值税专票。2.3.4优惠政策“营改增”背景下，政府部门给予了房地产企业税收优惠政策。房地产企业的非经营活动不需要缴纳增值税；统借统换业务收取的利息免收增值税。3.企业会计核算对税收筹划的影响3.1企业经营管理难度上升财务核算难度大营业税改增值税之后，房地产企业的经营管理困难增加，财务核算也更加困难。营业税是流转税中最重要的税种之一。对我国国民经济发展影响巨大。征收营业税的主要目的就是为了降低商品在流通过程中的税负，从而实现利润最大化目标。交纳营业税，税收元素是较为固定的，管理的工作也较为单一，管理与财务核算也较为单一。营业税改增值税以后，经营管理的困难增加。一方面加大房地产开发产品的定价难度。在营业税改增值税的背景下，房地产企业的开发产品的价格分为含税价与不含税价。另一方面也需要房地产企业提高生产和经营策略制定能力。营业税改增值税以后，房地开发行业发展了大量的产品，各种经济业务率所适用的税率不一样，还存在着许多视同销售、混合销售等行为，各种生产经营方案所适用的增值税税率将不一样。因此，必须改善生产经营水平。3.2增加了发票管理的难度营业税改增值税之后，房地产企业发票管理难度加大。一方面体现为增值税专用发票的购开等办理方式较普通发票管理更严格，增值税发票应妥善保管，处理不当甚至需承担法律责任。增值税专用发票的领购是有金额限制的，不应任意领用，应遵循税收法率的规定领用。而增值税专用发票“则须经税务机关核证批准后方可进帐抵税。”增值税专用发票的认证工作主要分为网上认证工作和现场认证工作，针对年龄偏大财务人员而言，网上认证工作比较复杂，需要较多的电脑技术，普遍不愿通过网上进行申报。但营改营业税改增值税之后，国税机关办税大厅内业务量较大，税务人员减少，认证发票时，要排长队，耗费了大量时间与经验。至于按月到办税服务厅进行发票认证，同样是件颇为麻烦的事。3.3企业营业收入计税基础有所降低增值税属于价外税范畴，营业税改征增值税之后房地产企业按不含税价格计入营业收入中，若房地产企业房产售价未变房地产收入未变，因增值税时征收价外税将使营业收入减少。房地产企业资产负债率上升，所购不动产所付价款中它所含增值税进项税额未列入资产成本。导致固定资产减值准备计提不足；影响企业所得税汇算清缴和税收筹划空间；增加企业经营过程中的税务风险。因此，建议通过加强对企业固定资产折旧管理。控制固定资产折旧额。减少固定资产账面价值变相增加了企业资产负债率。3.4受到上游企业转嫁税负由于房地产企业上游环节抵扣进项有相当部分只能由建筑安装企业取得，但建筑安装企业有相当部分费用为人工成本，而从事建筑安装的职工多为农民工无固定劳务派遣机构经营，难以获得增值税专用发票且无法抵扣进项税。建筑安装企业将加重缴税负担转交给房地产企业的可能性很大。在一定时期增加了房地产企业的税收负担。4.优化企业会计核算对税务筹划的策略建议4.1完善财务核算模式及操作流程全面评价营业税改征增值税给房地产企业在财务核算上带来的冲击，强化财务上的风险管理工作，并根据财会2016第22号文的要求，精准设置会计科目进行经营会计核算和日常经济行为的正确记载。合理选择纳税筹划方式，规避不必要的税负损失；建立完善的内部控制制度，提升企业财务管理水平，防范税务风险。认真研究营改增税收法律文件防止由于对税收政策认识不清或者对税收政策认识不当导致漏税、违规避税等问题发生，切实把控财务风险4.2选择能够开具增值税专用发票的供应商尽可能选择具有能出具增值税专用发票并能获取合法增值税扣税凭证的公司进行合作。以房地产企业为例，房地产企业可采用大量集中采购的办法，购买到需要的工程材料、材料。也可签订长期供货合同以避免出现多次少量采购及货物资料来源繁杂而不能获取增值税专用发票的情况。第一，房地产开发企做精做尖，实行服务外包，扩大了抵扣范围。第二，也可选择由建筑安装企业施工以获取增值税专用发票抵扣凭证。告别了原来甲供材经营，改为包工包料发展方式。房地产企业是否能获得可抵扣税款的增值税专用发票，对减轻企业税负起着关键作用。这需要房地产企业与具有资质供应商进行合作才能获取增值税专用发票。这样不仅能够减轻企业税负，增加企业利润，同时也能够提升产品的质量，使企业能够获得长远发展。4.3预防发票风险加强发票管理一是加大发票管理。尤其要加大增值税专用发票管理。妥善保存发票，并设立发票登记簿，对企业获取、出具发票进行详细描述。便于企业自找，自管，自查账簿数额。二是加大力度防止获取虚开的增值税专用发票。获取虚开增值税专用发票，将产生严重后果。善意获取虚开增值税专用发票的，经税务机关调查处理后将使其对应的进项税额无法抵扣；经确认为恶意获取虚开的增值税专用发票的，税务机关调查处理后不仅使其对应进项税额无法扣除，还将处以罚款，甚至受到刑事处分。虚开发票后果严重，因此不能虚开发票。第一，在获取发票时，发票信息必须与购买方的信息相符，不得以其他商家的发票记账。必须保证发票流与货物流，资金流的一致性。第二要严格把关供货方企业资质，避免在获得认证时发票失控。避免了增值税进项税额的不必要流失。再次是出具符合实际经营活动情况的发票。第三妥善保管发票，以免遗失，毁损。第四增值税普通发票网上真伪验证，验证无误后方可入帐，以免造成不必要的损失。4.4采用统借统还方式贷款房地产企业集团通过统借统还的办法贷款。财务费用是房地产企业成本中的一席之地，金融行业亦被纳入营改增的范畴，对企业集团内的间借款亦应征，但增值税统借统还的模式下的贷款利息免缴增值税。因此，房地产企业集团间往来借款宜选择采取统借统还的办法，集团从金融机构统一借款，这样不仅利于资金获取，又方便管理，而且可依法免缴增值税，降低企业税收负担。5.房地产行业税收筹划在会计核算中的应用分析5.1公司概况Z地产公司于2012年成立，主营业务为房地产开发，以该公司正在开发的项目为例，该公司于2012年取得土地800多亩，开发了住宅楼项目A，中建筑面积约261050平，2013年开发了项目B，总建筑面积约192075平，2014年开发项目C，总建筑面积440630平，房地产企业的业务通常设计到前期准备、项目建设以及项目的销售三个环节，企业具体设计到的税收种类如下表所示。表5.1Z地产涉及的主要税种环节税种税率前期准备契税3%-5%耕地占用税实际占用耕地面积*单位税额印花税产权转移书金额的0.05%项目建设印花税合同金额的0.050-3%城镇土地使用税实际占用的土地面积*单位税额项目销售增值税增值额*11%企业所得税应纳所得额*25%土地增值税按增值额超过扣除项目金额的50%、100%、200%及以上，分别适用30%、40%、50%、60%的税率印花税销售合同金额的0.05%城建税增值税额*7%5.2公司的税收筹划的实施方案1、前期准备阶段根据税法的相关规定，Z公司属于一般纳税人，公司所开发的三个地产项目均采用一般纳税人的计税方法，其增值税销售项税额等于不含税的收入乘以适用税率。销项税额=(546309538.57-119879348.4)-(1+11%)*11%=42258$47.7元Z公司的的三个项目均是在2016年4月之前开工，其中前两个项目A和B基本已经完工，可以采用建议计税法纳税，应缴纳的增值税为546309538.57(1+5%)5%=26014739.93。税收筹划后减少纳税16244107.77元。可以看出来，简易计税法对公司的会计核算和税收影响都比较大2、项目建设阶段Z公司原本的纳税方案为“包工包料”的模式，在这种模式下，公司可以取得建筑企业开具的全额增值发票，进项税可以完全抵扣，经过计算发现，可以扣除的进项税额为23542453元。经过财务部门税收筹划后，放弃包工包料的形式，改为采用甲方提供材料。在“营改增”的政策下，企业购买的建筑材料的税率为11%，如果由甲方购买建筑材料，在一定程度上，企业的实际纳税额会明显降低。在理想状况下，由甲方提供建筑材料和设备，大约能占据建筑成本的60%，乙方占据40%，可扣除进项税额=214031397.29*60%*17%+214031397.29*40%*11%=31248584元可见，税收筹划后进项税额增加7705130.30元，即节税7705130.30元。3、项目的销售与售后阶段税收筹划之前，Z地产三个项目的增值率分别是22%、36%、-3%，共需缴纳的土地增值税高达35095746.59元，税负很重。经过税收筹划，对比发现A项目的增值率22%，仅比规定可以免税的增值率高2个百分点，在成本费用不变的情况下，新的税收筹划方案可以通过适当调整销售价格来达到免税的目的。设定A项目的增值率为20%，因为成本费用不变，所以扣除额不变，仍为156443877.41元，增值额等于增值率与扣除额的乘积，不含税收入等于增值额与扣除额之和。增值额=20%∗156443877.41=31288775.48元不含税收入=31288775.48+156443877.41=187732652.89元含税营业收=(187732652.89-152449803.65*0.l/1.11)*(1-0.11/1.11)=203263690.71元目前，A项目的普通住宅的平均售价为8450元/平方米，当期出售面积24453.7平方米，该项目若重新定价8312元/平方米，就能使增值率降低至20%以下，从而免除土地增值税。若重新定价为8312元