会计职称中级实务核心考点-金融工具

第九章金融工具

本章知识框架

★★★

分类：合同现金流量终止确认和转移

特征与业务模式

1债权投资<-"摊余成本---------------

「梵大1其他债权投资<■摊余成本公允价值

其他权益工具投资,；公允价值

金’1

融U交易性金融资产''〈一公允价值.......-

工L__________

具「交易性金融负债公允价值

金融负债4

I应付债券等摊余成本

:权益工具

本章考点分布

本章近五年考点分布图

金歌资产的i+S

金融资产的减值

应付债券单选题

多选题

长期应付款

・判断题

金段资产的分类计算题

,综管题

金融负债与权益工具的区分

长期借款

本章教材变化

按照新金融工具准则对金融资产内容进行重新编写。

【核心考点1】金融资产的分类

金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具

金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：

以及符合下列条件之一的资产：

1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。1.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。

2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融2.在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融

负债的合同权利。负债的合同义务。

3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍

生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自

身权益工具身权益工具

4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍

工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定

额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

【例题•判断题】

对于将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的

自身权益工具，企业应将其确认为一项金融资产。（）

【答案】X

【解析】此处应确认为金融负债。将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根

据该合同将收到可变数量的自身权益工具，企业应确认为一项金融资产。

【例题•单选题】

如果某债务工具投资不符合本金加利息的合同现金流量特征，应当将其划分为（）。

A.以摊余成本计量的金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

【答案】D

【例题•判断题】

对于企业持有的权益工具投资，不可能分类为以摊余成本计量的金融资产。（）

【答案】V

•不同类金融资产之间的重分类

企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。业务模

式未发生改变的，企业不得对相关金融资产进行重分类。

企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认

的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。

重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。

【例题•判断题】

企业对金融资产进行重分类，应当对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯

调整。（）

【答案】X

【解析】企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已

经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。

以下情形不属于业务模式变更：

1.企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有

意图，也不属于业务模式变更。

2.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。

3.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。

需要注意的是，如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终

止确认时，不允许重分类。如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不涉及重分类问题，企业应

当终止确认金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。

【例题•判断题】

企业在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，属于业务模式变更。（）

【答案】X

【解析】企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。

【核心考点2】金融资产的计量

金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

①扣除已偿还的本金。

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

③扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）

【提示】摊余成本，在未减值的情况下，就是账面余额。

每期确认的利息收入=期初摊余成本义实际利率=期初账面余额义实际利率

1.取得时

债券股票

借：债权投资一成本（面值）

以摊余成本计一利息调整

—

量的金融资产应收利息

贷：银行存款

以公允价值计借：其他债权投资一成本（面值）借：其他权益工具投资一成本

量且其变动计一利息调整（公允价值+交易费用）

入其他综合收应收利息应收股利

益的金融资产贷：银行存款贷：银行存款

以公允价值计借：交易性金融资产一成本（公允价值）

量且其变动计投资收益（交易费用）

入当期损益的应收利息/应收股利

金融资产贷：银行存款

2.持有期间股利或利息

债券股票

借：应收利息

以摊余成本计债权投资一应计利息

—

量的金融资产贷：利息收入

债权投资一利息调整

以公允价值计借：应收利息借：应收股利

量且其变动计其他债权投资一应计利息贷：投资收益

入其他综合收贷：利息收入

益的金融资产其他债权投资一利息调整

以公允价值计

量且其变动计借：应收利息

入当期损益的贷：投资收益

金融资产

3.持有期间公允价值变动时

债券股票

以摊余成本计

——

量的金融资产

以公允价值计

借：其他权益工具投资

量且其变动计借：其他债权投资一公允价值变动

一公允价值变动

入其他综合收贷：其他综合收益

贷：其他综合收益

益的金融资产

以公允价值计

量且其变动计借：交易性金融资产一公允价值变动

入当期损益的贷：公允价值变动损益

金融资产

4.减值时

债券股票

以摊余成本

借：信用减值损失

计量的金融

贷：债权投资减值准备

资产

以公允价值

计量且其变

借：信用减值损失

动计入其他

贷：其他综合收益一信用减值准备

综合收益的—

金融资产

以公允价值

计量且其变

动计入当期—

损益的金融

资产

5.处置时

债券股票

借：银行存款

债权投资减值准备

以摊余成本计贷：债权投资一成本

—

量的金融资产一应计利息

一利息调整

投资收益

借：银行存款借：银行存款

贷：其他债权投资一成本贷：其他权益工具投资一成本

以公允价值计一应计利息一公允价值变动

量且其变动计一利息调整盈余公积

入其他综合收一公允价值变动利润分配一未分配利润

益的金融资产投资收益借：其他综合收益

借：其他综合收益贷：盈余公积

贷：投资收益利润分配一未分配利润

以公允价值计借：银行存款

量且其变动计贷：交易性金融资产一成本

入当期损益的一公允价值变动

金融资产投资收益

【例9-6]

2X13年1月1日，甲公司支付价款1000万元(含交易费用)从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5

年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即

每年利息为59万元)，本金在债券到期时一次偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券

赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回，甲公司根据其

管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价计量且其变动计入其他综合收

益的金融资产。

其他资料如下：

(1)2X13年12月31日,乙公司债券的公允价值为1200万元(不含利息)。

(2)2X14年12月31日,乙公司债券的公允价值为1300万元(不含利息)。

(3)2X15年12月31日，乙公司债券的公允价值为1250万元(不含利息)。

(4)2X16年12月31日,乙公司债券的公允价值为1200万元(不含利息)。

(5)2X17年1月20日，通过上海证券交易所出售了乙公司债券12500份，取得价款1260万元。

假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：59X(1+r)'+59X(1+r)-2+59X(1+r)

3+59X(1+r)(59+1250)X(1+r)^=1000(万元)

采用插值法，计算得出r=10%。

【提示】考试一般不要求计算实际利率，而是直接给出。

甲公司的有关账务处理如下(金额单位：元)：

(1)2X13年1月1日，购入乙公司债券：

借：其他债权投资一一成本12500000

贷：银行存款10000000

其他债权投资一一利息调整2500000

(2)2X13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息:

借：应收利息590000

其他债权投资一一利息调整410000

贷：利息收入1000000

借：银行存款590000

贷：应收利息590000

借：其他债权投资一一公允价值变动1590000

贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动1590000

(3)2X14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息:

借：应收利息590000

其他债权投资一一利息调整450000

贷：利息收入1040000

借：银行存款590000

贷：应收利息590000

借：其他债权投资一一公允价值变动550000

贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动550000

(4)2X15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：

借：应收利息590000

其他债权投资一一利息调整500000

贷：利息收入1090000

借：银行存款590000

贷：应收利息590000

借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动1000000

贷：其他债权投资——公允价值变动1000000

(5)2X16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：

借：应收利息590000

其他债权投资一一利息调整540000

贷：利息收入H30000

借：银行存款590000

贷：应收利息590000

借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动1040000

贷：其他债权投资一一公允价值变动1040000

(6)2X17年1月20日，确认出售乙公司债券实现的损益：

借：银行存款12600000

其他债权投资一一利息调整600000

(2500000-410000-450000-500000-540000)

贷：其他债权投资一一成本12500000

——公允价值变动100000

投资收益600000

借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动100000

贷：投资收益100000

【例题•单选题】(2012年改编)

2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回

债券，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面年利率为10%,每年付息一次，实际年利率为7.53%,

2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该

债券投资的账面价值为()万元。

A.1082.83

B.1150

C.1182.83

D.1200

【答案】A

【解析】

思路一:2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值=1100义(1+7.53%)-1000X10%=1082.83(75%)

思路二：通过会计分录计算。

借：债权投资一一成本1000

——利息调整100

贷：银行存款1100

借：应收利息(1000X10%)100

贷：投资收益(1100X7.53%)82.83

债权投资一一利息调整17.17

所以，2011年12月31日持有至到期投资的账面价值=110077.17=1082.83（万元）。

选项A正确。

【例题•单选题】（2012年改编）

2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中

包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为以公允价值计量

且其变动计入其他综合收益的金融资产。该资产入账时应记入“其他债权投资一一利息调整”科目的金额为

（）万元。

A.4（借方）

B.4（贷方）

C.8（借方）

D.8（贷方）

【答案】D

【解析】交易费用计入其他债权投资的入账成本，相关会计分录为：

借：其他债权投资一一成本200

应收利息4

贷：银行存款196

其他债权投资一一利息调整8

选项D正确。

【例题•单选题】（2012年）

2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）

从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。

2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年

度营业利润的影响金额为（）万元。

A.14

B.15

C.19

D.20

【答案】A

【解析】该股票投资对甲公司2011年度营业利润的影响金额=15-1=14（万元）。

借：交易性金融资产一一成本195

应收股利5

投资收益1

贷：银行存款201

借：交易性金融资产一一公允价值变动15

贷：公允价值变动损益15

【核心考点2】金融资产的计量

【例9-8］改编

2X16年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购

入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5虬甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计

入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

2X16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

2X16年6月30日，该股票市价为每股5.2元。

2X16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.8元。

2X17年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元。

2X17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

2X17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下（金额单位：元）

【提示】对于划分为“其他权益工具投资”和“交易性金融资产”两种情况，通过表格汇总讲解。

其他权益工具投资交易性金融资产

借：应收股利150000

借：应收股利150000

2X16年5月交易性金融资产一成本

其他权益工具投资一成本

6日，购入股10000000

10010000

票投资收益10000

贷：银行存款10160000

贷：银行存款10160000

2X16年5月

借：银行存款150000借：银行存款150000

10日，收到现

贷：应收股利150000贷：应收股利150000

金股利

借：其他权益工具投资

借：交易性金融资产

一公允价值变动

2X16年6月一公允价值变动

390000

30日,确认股400000

(2000000X5.2-10010000)

票价格变动(2000000X5.2-10000000)

贷：其他综合收益一其他权益工具投资公

贷：公允价值变动损益400000

允价值变动390000

借：其他综合收益一其他权益工具投

资公允价值变动

2X16年12月借：公允价值变动损益800000

800000

31日，确认股贷：交易性金融资产一公允价值变

贷：其他权益工具投资

票价格变动动800000

一公允价值变动

800000

2X17年5月借：应收股利200000借：应收股利200000

9日，确认应(40000000X0.5%)(40000000X0.5%)

收现金股利贷：投资收益200000贷：投资收益200000

2X17年5月

借：银行存款200000借：银行存款200000

13日,收到现

贷：应收股利200000贷：应收股利200000

金股利

借：银行存款9800000

借：银行存款9800000

其他权益工具投资一公允价值

交易性金融资产一公允价值变动

2X17年5月变动410000

400000

20日，出售股贷：其他权益工具投资一成本

贷：交易性金融资产一成本

票10010000

10000000

盈余公积一法定盈余公积

投资收益200000

20000

利润分配一未分配利润

180000

借：盈余公积一法定盈余公积

41000

利润分配一未分配利润

369000

贷：其他综合收益一其他权益工具

投资公允价值变动410000

【例题•计算题】(2011年改编)

甲公司为上市公司，按照账面净利润的10%提取法定盈余公积，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的

材料如下：

(1)2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万

元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将其指定为以公允价值

计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。

(3)2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元。

(4)2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元。

(5)2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。

(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。

(7)2010年1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。

(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相

关交易费用1.68万元。

假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款

收付。

要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

(“其他权益工具投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)

【答案】(1)2009年5月20日：

借：其他权益工具投资一一成本295.8

应收股利6

贷：银行存款301.8

2009年5月27日：

借：银行存款6

贷：应收股利6

2009年6月30日：

借：其他综合收益35.8

贷：其他权益工具投资一一公允价值变动35.8

2009年12月31日:

借：其他综合收益60

贷：其他权益工具投资一一公允价值变动60

2010年4月26日：

借：应收股利1

贷：投资收益1

2010年5月10日：

借：银行存款1

贷：应收股利1

2010年6月30日：

借：其他权益工具投资一一公允价值变动50

贷：其他综合收益50

2010年12月24日:

借：银行存款278.32

其他权益工具投资一一公允价值变动45.8

贷：其他权益工具投资一一成本295.8

盈余公积2.832

利润分配——未分配利润25.488

借：盈余公积4.58

利润分配——未分配利润40.42

贷：其他综合收益45.8

【核心考点3］金融资产的重分类

（捶余成本）

----------以掩余成本计量

的金融资产

（第1类）

以公允价值计以公允价值计

量且其变动计量且其变动计

博余成本入其他综合收入当期损益的

益的金融资产金歌资产

公允价值（第2类）（第3类）

第1类与第2类的重分类

借：其他债权投资一一成本、应计利息、利息调整、公允价值变动

贷：债权投资一一成本、应计利息、利息调整

第1类一第2类

其他综合收益（或借方，倒挤差额）

★★★

借：债权投资减值准备

贷：其他综合收益——信用减值准备

①保留摊余成本：

借：债权投资一一成本、应计利息、利息调整

贷：其他债权投资一一成本、应计利息、利息调整

②将公允价值变动部分转出：

第2类一第1类借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动

★★★贷：其他债权投资一一公允价值变动

（或相反分录）

③调整信用减值的处理：

借；其他综合收益——信用减值准备

贷：债权投资减值准备

第1类与第3类的重分类

借：交易性金融资产一一成本（公允价值）

第1类f第3类债权投资减值准备

★★★贷：债权投资一一成本、应计利息、利息调整

公允价值变动损益（或借方，倒挤差额）

借：债权投资一一成本、应计利息、利息调整

第3类一第1类

贷：交易性金融资产一一成本、公允价值变动

第2类与第3类的重分类（都是公允价值，没有差额）

借：交易性金融资产一一成本

贷：其他债权投资一一成本、应计利息、利息调整、公允价值变动等

第2类f第3类借：投资收益

其他综合收益一一信用减值准备

贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动

借：其他债权投资一一成本、应计利息、利息调整、公允价值变动

第3类―第2类

贷：交易性金融资产一一成本、公允价值变动

【例9-9】第1类一第3类

2X16年10月15日，甲银行以公允价值500000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计

量的金融资产，该债券的账面余额为500000元。2X17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业

务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2X18年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以

公允价值计量且其变动计入当期损益。2X18年1月1日，该债券的公允价值为490000元，已确认的信用减值

准备为6000元。假设不考虑该债券的利息收入。

甲银行的会计处理如下：

借：交易性金融资产490000

公允价值变动损益4000

债权投资减值准备6000

贷：债权投资500000

【例9-10］第2类一第1类

2X16年9月15日，甲银行以公允价值500000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计

量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为500000元。2X17年10月15日，甲银行变更

了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2X18年1月1日将该债券从

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。2X18年1月1

EI,该债券的公允价值为490000元，已确认的信用减值准备为6000元。假设不考虑利息收入。

甲银行的会计处理如下：

借：债权投资——成本500000

贷：其他债权投资一一成本500000

借：其他债权投资一一公允价值变动10000

贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动10000

借：其他综合收益一一信用减值准备6000

贷：债权投资减值准备6000

【例题•计算题】（2017年改编）

甲公司债券投资的相关资料如下：

资料一：2015年