注册会计师审计模拟309

［模拟］注册会计师审计模拟309

单项选择题

A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在审计期后事项时，A

注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

第1题：

在下列审计程序中，A注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是

()O

A.调查期后发生的长期负债的变化

B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费

C.确定期后人T费用率的变化是否已被授权

D.询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预汁负债

参考答案：D

通过检查期后支付情况确定期前预计负债的记录是否合理，因此D是恰当的。知

识模块：综合

第2题：

在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是

()0

A.是否发生新的担保

B.是否发生重大人事变动

C.是否签订或计划签订合并或清算协议

D.是否计划发行新的债券

参考答案：B

人事变动与期后事项无关，因此B是恰当的。知识模块：综合

第3题：

关于A注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是()。

A.有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否

均已得到识别

B.在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序

C.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大

影响的事实，有责任采取措施

D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有

责任采取措施

参考答案：D

1

在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师

应当采取必要的措施，因此D是恰当的。知识模块：综合

注册会计师C对N公司2006年度的财务报表进行审计，需要对助理人员的

问题作出回答，请代为作出专业判断。

第4题：

在对交易性金融资产进行审计时，如期末发现该资产的公允价值与账面价值不

符，注册会计师应该()o

A.提请被审计单位按公允价值调整交易性金融资产的金额

B.不建议被审计单位作任何会计处理

C.应提请被审计单位按公允价值与账面价值孰低调整相关会计记录

D.在审计报告中进行适当反映

参考答案：C

交易性金融资产期末公允价值和账面价值不等的，注册会计师应提请被审计单位

按公允价值来调整交易性金融资产，即如果公允价值大于账面价值的，借记“交

易性金融资产一一公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；否则

作相反分录。因此A正确。

第5题：

以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是

()o

A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物

B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录

C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况

D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场

参考答案：A

对于A来说，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物是关注真实性的问题，

对于B是指完整性的程序，对于C、D来说可以证实存货的完整性。

第6题：

如果被审单位存在对其持续经营能力有重大影响的情况，但管理层采取了改善措

施，则注册会计师应当要求被审计单位在财务报表的附注中对有关情况作充分披

露。假定被审单位已按注册会计师的要求作了相应的披露，注册会计师应当

()o

A.发表标准无保留意见

B.发表保留意见

C.发表否定意见

D.在意见段《增列强调事项段予以说明

参考答案：D

2

如果被审计单位存在对其持续经营能力有重大影响的情况，但管理层采取了改善

措施，则注册会计师应当要求被审计单位在财务报表附注中对有关情况作充分披

露。假定被审计单位已按注册会计师的要求作了相应的披露，注册会计师应当发

表带强调段的无保留意见审计报告。

甲注册会计师负责对A公司2009年度财务报表进行审计。在运用审计抽样

时，甲注册会计师遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。

第7题：

甲注册会计师对A公司2009年的50000张销售发票的赊销批准情况进行控制测

试。甲注册会计师根据以前的经验估计大约有2.5%的发票缺乏批准手续程序，

在对一个由200张销售发票组成的样本进行检验后发现其中有7张发票缺乏批准

手续，甲注册会计师评估的偏差率上限定为8%,甲注册会计师应当将抽样风险

允许限度确定为（）o

A.5.5%

B.4.5%

C.3.5%

D.1%

参考答案：B

抽样风险允许限度等于偏差率上限（8%）减去样本偏差率（3.5%）,即为4.5%o

第8题：

为了判断应收账款的真实性，甲注册会计师执行了一项测试以验证是否所有销售

发票都已获得批准，控制测试的总体应该是（）o

A.应收账款账簿

B.发运凭证

C.销售发票

D.银行存款

参考答案：C

这是对真实性的测试，测试的是销售发票是否都被批准，显而易见总体应该是销

售发票。

第9题：

甲注册会计师计划检查一个60张支票的样本，以了解A公司是否按照其内部财

务制度的规定进行审核签字。在这60张支票中发现有一张支票丢失了，甲注册

会计师应当（）。

A.按照样本规模为59张来评价抽样结果

B.在评价样本结果时把丢失支票视为一项偏差

C.把这张丢失的支票按照其他59张的情况来对待

D.选取另一张支票并替代这张丢失的支票

3

参考答案：B

由于注册会计师不能确定丢失的支票中适当的审核签字是否存在，因此应当将其

视为是一项“偏差”。

第10题：

在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体作出的结论可以接受的是

()。

A.估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率

B.样本偏差率大大低于可容忍偏差率

C.计算的总体错报上限低于可容忍错报

D.调整后的总体错报远远小于可容忍错报

参考答案：A

选项B属于控制测试中非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论；选项C

属于细节测试中的统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论；选项D属于细

节测试中的非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论。

第11题：

在可容忍偏差率为7队预计总体偏差率为5%,允许的抽样风险为2%的情况下，

如果对50个样本项目进行控制测试发现3个项目存在偏差时，甲注册会计师对

样本测试结果评价恰当的是()o

A.修改重大错报风险评估水平，因为可容忍偏差率加上允许的抽样风险大于

预计总体偏差率

B.接受重大错报风险评估水平，因为样本的实际偏差率加上允许的抽样风险

大于可容忍偏差率

C.接受重大错报风险评估的样本结果，因为可容忍偏差率减去允许的抽样风

险等于预计总体偏差率

D.修改重大错报风险评估水平，因为样本的实际偏差率加上允许的抽样风险

大于可容忍偏差率

参考答案：D

偏差率上限等于样本的偏差率即6%(3/50)加上允许的抽样风险2%,大于7%的可

容忍偏差率，因此，注册会计师应该修正重大错报风险评估水平，并增加实质性

程序的数量。

丙注册会计师负责C公司20义8年度财务报表的审计工作，在销售与收款循

环的审计中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

第12题：

丙注册会计师在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是

()o

4

A.从财务报表到尚未记录的项目

B.从尚未记录的项目到财务报表

C.从会计记录到支持性证据

D.从支持性证据到会计记录

参考答案：C

测试“发生”认定时，应当选择“逆向”测试的方向。选项BD属于“顺向”测

试。选项A虽是“逆向”测试，但不利于检查发生认定。

第13题:

下列关于消极式函证的说法中，错误的是（）0

A.采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息

的情况下才予以回函

B.采用消极的函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强

的审计证据

C.采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且

核对无误

D.在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序

参考答案：C

采用消极的函证方式，如果未收到回函，可能是被询证者已收到询证函且核对无

误，也可能是被询证者根本未收到询证函或者根本就对询证函不加理睬等。选项

C的结论过于绝对，所以是错误的说法。

第14题:

丙注册会计师发现C公司20X8年2月1日销售产品一批给N公司，价税合计为

117万元，取得N公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。C公司20

X8年4月1日将该票据向银行申请贴现，银行不拥有追索权。C公司实际收到

90万元，款项已存入银行，未进行会计处理，注册会计师应建议的调整分录为

）o

A.借：货币资金90贷：应收票据90

B.借:货币资金90营业外支出27贷：应收票据117

C.借：货币资金90贷：短期借款90

D.借：货币资金90财务费用27贷：短期借款117

参考答案：B

不附追索权情况下的应收债权贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：

借：银行存款（按实际收到的金额）（对应的报表项目为“货币资金”）

其他应收款｛协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣）｝

坏账准备（如果系应收款项，则同时转销已计提的坏账准备）贷：应

收账款、应收票据等（按所出售的应收债权的账面余额）借或贷：营业外支

5

出｛或营业外收入（平衡数）｝

第15题:

按照企业会计准则的规定，对于采用递延方式具有融资性质的销售，C公司对长

期应收款计提坏账准备的基数是（）»

A.长期应收款的余额加上未实现融资收益后的金额

B.长期应收款不用计提坏账准备

C.长期应收款的余额减去未实现融资收益后的净值

D.长期应收款的余额

参考答案：C

第16题:

C公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准

备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提;

账龄1〜2年的，按其余额的4096计提；账龄2〜3年的，按其余额的60%计提；

账龄3年以上的，按其余额的80%计提。C公司没有作相应的会计处理。

丙注册会计师应当提出的调整建议是（）o

A.借：预收款项——W公司9500000贷：应收账款——W公司9500000

B.借：应收账款一一坏账准备1425000贷：资产减值损失一一坏账损失1

425000

C.借：应收账款——W公司9500000贷：预收款项——W公司9500000

借：资产减值损失一一坏账损失1425000贷：应收账款一一坏账准备1425

000

D.无需提出调整建议

参考答案：C

预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。C公司根据

应收账款账户期末余额计提坏账准备，少计提了被抵减部分应收账款的坏账准

备，所以选项C正确。

第17题：

对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与（）最直接相关。

A.应收账款账面余额

B.主营业务收入的确认

C.销售折扣的计算

D.坏账准备的计提

6

参考答案：D

设计信用批准控制主要是为了降低坏账风险，所以与这项控制最直接相关的就是

坏账准备的计提，所以选项D正确。

第18题：

丙注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是

（）。

A.计算分析本年各个月销售费用总额占主营业务收入的比率

B.计算分析本年各个月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率

C.计算分析本年各个月销售费用总额占生产成本的比率

D.计算分析本年各个月销售费用变化幅度

参考答案：C

将四个选项进行对比，只有销售费用与生产成本的关联性最不强，所以选项C

的效果最差。

项目合伙人作为某项财务报表审计业务的负责人需要根据经验作出专业的

判断。在审计过程中遇到下列问题时，请代为作出正确的专业判断。

第19题：

项目合伙人李某在接受审计业务后获知了某项信息，而该信息若在接受业务前获

知，可能导致会计师事务所拒绝该项业务，李某应当（）o

A.立即终止审计业务

B.即刻和管理层协商，解除业务约定

C.立即将该信息告知会计师事务所，以使会计师事务所和项目合伙人能采取

必要的行动

D.若不涉及独立性问题，仍可接受该项业务

参考答案：C

对于已经接受委托的业务，发现存在可能导致事务所不接受该业务的情况时，应

该首先报告会计师事务所，以确定该项业务对事务所和注册会计师带来的风险，

再进一步确定如何处理。

第20题：

审计项目合伙人是指负责会计师事务所中某项审计业务及执行，并代表会计师事

务所在审计报告上签字的合伙人。可以担任审计项目合伙人的是（）o

A.只有主任会计师

B.主任会计师或经授权的副主任注册会计师

C.主任会计师或副主任会计师.

D.签字注册会计师

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参考答案：B

多项选择题

U会计师事务所承接了X公司2009年度财务报表的审计业务，委派A注册会

计师担任项目负责人。考虑到X公司是非银行金融机构，U会计师事务所不仅委

派B注册会计师担任该项业务的项目质量控制复核负责人，而且委派C注册会计

师对该项业务实施监控。以下是A、B、C注册会计师在工作中遇到的情况，请代

为做出正确的决策。

第21题:

A注册会计师在业务执行期间通过实施指导、监督、复核来控制业务质量。在以

下有关复核的说法中，正确的有（）。

A.复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感

B.对金融机构客户复核工作可能需要更为详细

C.由项目组经验较多人员复核经验较少的人员执行的工作

D.项目组的助理人员不能参与工作底稿的复核

参考答案：ABC

D不完全正确：助理人员也可以参加复核工作。事实上，经验较多的助理人员可

以符合经验较少的助理人员的工作。

第22题：

B注册会计师接受U会计师事务所委派，对X公司2009年度财务报表审计项目

组的工作实施项目质量控制复核。可供B注册会计师实施的项目质量控制复核程

序或方法有（）。

A.进行控制测试

B.与项目负责人讨论

C.实施实质性程序

D.考虑报告是否适当

参考答案：BD

项目质量控制复核的工作是通过“复核”进行的，A、C不属于“复核”，而是

项目组执行的审计工作。

第23题:

C注册会计师负责对X公司2009年度财务报表审计项目进行监控。按规定，C

注册会汁师实施监控的内容有（）o

A.质量控制制度设计的适当性

B.项目组做出的重大判断

C.质量控制制度运行的有效性

8

D.项目组形成的审计结论

参考答案：AC

监控的对象是会计师事务所制定的质量控制制度。B、D属于项目质量控制复核

的内容。

注册会计师在执行J公司2009年度财务报表审计业务的过程中，需要利用

统计抽样方法进行控制测试和执行实质性程序，特别是需要利用抽样表格实施抽

样方案。请代为作出正确的判断。

第24题：

审计J公司甲材料发出业务的计价准确性情况时，注册会计师需要从J公司全部

7500笔甲材料发出业务中抽取20笔业务构成样本实施抽样审计。由于这些业

务记载在总计15页、每页50行的账簿中，注册会计师决定采用随机数表法选

取样本。为此确定从下列随机数表的第1行第3列的数字开始选取，并将所选随

机数的前两位与页码对应、最后两位与行数对应，选号路线为每行从左至右，依

次从第1行、第2行……按照这些要求，注册会计师选取的前两个号码是

()o

A.09416

B.07411

C.37916

D.09037

参考答案：BD

前两位应在1到15之间，最后两位应在1到50之间。按此原则选取，前两个号

码应当是选项B、Do

第25题:

如果注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为5%,可容忍的偏差率为8%,确

定的预期总体偏差率为2虬如果在选取的样本中发现了两例偏差(假定信赖过度

风险为5%,预期发生的样本偏差数为2时的风险系数为6.3),以下说法正确的

有()。

A.根据上述统计抽样样本量表，选取的抽样方案为77(2)

B.可以接受总体

C.总体不能被接受

9

D.估计的总体偏差率上限为7.7,可以接受总体

参考答案：AC

发现两例偏差时，无论是按公式计算，还是查表，得到的总体偏差率上限估计值

均为6.3/77X100%=8.2%,超过了可容忍的偏差率，注册会计师不能接受被测试

的内部控制总体。

第26题：

选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。

下列对这一观点的理解，正确的说法有（）□

A.对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体

B.虽然选取特定项目也是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实

施审计程序，但并非所有抽样单元都有被选取的机会

C.不符合注册会计师选择标准的项目将没有机会被选取

D.运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险

参考答案：ABC

选取特定项目实施检查通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。

对按照这种方法所选取的项目实施审计程序所得到的结果，不能推断至整个总

体。虽然选取特定项目也是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审

计程序，但与审计抽样不同的是，并非所有抽样单元都有被选取的机会。不符合

注册会计师选择标准的项目将没有机会被选取。因为选取的特定项目不能代表总

体或某一子总体中全部项目的特征，因此与审计抽样不同，选取特定项目进行测

试不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。

审查E公司2005年度会计报表时，审计项目经理罗兰决定采用风险导向审

计方法。为此，项目组先对各账户的固有风险进行了评估并对内部控制进行了必

要的了解和控制测试。请根据风险导向审计方法，代为做出正确的专业判断。

第27题：

短期投资项目的经办人和相关财务人员更换频繁，短期投资业务的增减变动无人

授权，注册会计师应当实施的主要实质性测试程序为（）。

A.检查交易相关的凭证

B.计算各笔短期投资的相关金额

C.向股票交易所等外部机构函证

D.分析性复核

参考答案：BC

本账户固有及控制风险均处于高水平，对应的可接受检查风险应为低水平，实质

性测试程序应以余额测试为主。A为控制测试程序，不在选择之列；B,为余额

测试，C可证实短期投资金额，涉及余额测试，均应选。D不属于余额测试程序。

10

第28题:

E公司本期其他应收款业务发生频繁，但公司没有针对其他应收款项目设计相应

的内部控制。经了解，负责其他应收款账户的相关财务人员业务素质很高，工作

责任心很强，则罗兰应当采取的实质性测试程序为()o

A.分析性复核与款项用途检查为主

B.分析性复核与余额测试结合进行

C.交易测试与检查计算结合进行

D.检查、计算等余额测试程序为主

参考答案：BC

本题说明其他应收款项目的固有风险较低，控制风险最高，应评价相应的检查风

险处于中等水平。此时，既不应以分析性复核和交易测试(A)为主，也不应以余

额测试(D)为主。

第29题：

赊销业务发生频繁，但赊销审批制度健全，审批人员业务素质较高，严格执行既

定的审批标准。开具销售发票及登记相关账簿的财务人员认真负责，入账及时，

经常核对。则罗兰应当采取的主要实质性测试程序为()。

A.计算并比较重要客户的销售额

B.索取全部销售凭证逐一追查至销售明细账

C.检查大额赊销业务的收入确认是否正确

D.分析性复核、检查、计算、函证结合进行

参考答案：AC

固有及控制风险均低时，应评估相应的可接受检查风险为高水平，从而应以分析

性复核(A)和交易测试(C)为主。

注册会计师计划审计工作中需对以下问题进行分析，请代为做出正确的选

择。

第30题:

下表列示了资产账户层次的重要性水平的分配的方案，注册会计师选定乙方案作

为账户层重要性水平的分配方案，并选择以下陈述，认为下列选项中表达正确的

是()。

A.甲方案是按照各账户期末余额的1%进行同比例分配，乙方案是注册会计师

在按照同比例分配的基础上考虑到账户的性质及审计成本等因素修正后的结果，

很显然，乙方案更可行

B.现金账户的性质比较重要，注册会计师在乙方案中将“现金”的重要性水

平调低至2.8万元

11

C.固定资产账户的余额占总资产的50%,考虑到固定资产在一年内增减变化

的业务不多但其增减的每笔金额较大，对资产负债表的财务状况影响较大，注册

会计师有意将其重要性水平调低

D.应收账款和存货这两个账户本身包含的业务量比较大，出现错报或漏报的

可能性也比较大，它们涉及销售与收款业务循环和生产循环，注册会计师评估这

两个业务循环的重大错报风险后发现重大错报的风险较低，因此从审计成本考

虑，将它们的重要性水平调高

参考答案：ABCD

将会计报表层次重要性水平分配至账户层时应考虑的因素。

第31题：

注册会计师未取得年末会计报表时，需对重要性水平作初步判断，注册会计师应

根据（）确定会计报表层的重要性水平。

A.根据期中会计报表

B.年末会计报表编制完成

C.根据期中会计报表进行推算得出年末会计报表

D.根据上年度会计报表作必要修正得出年末会计报表

参考答案：CD

注册会计师未取得年报资料时确定重要性水平的方法。

第32题:

如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，后任注册会计师可通过查阅前任审

计工作底稿来了解被审计单位的期初余额。但查阅的工作底稿通常限于以下对本

期会计报表有重大影响的事项（）o

A.上一期审计报告意见类型

B.上一期的审计计划

C.上一期审计总结

D.上一期间管理建议书要点

参考答案：ABCD

判断题

请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅

笔填涂代码“，你认为错误的，填涂代码“X”。每题判断正确的得1分；

每题判断错误的倒扣0.5分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型

零分为止。答案写在试题卷上无效。

ABC会计师事务所于2005年1月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险,

12

正在制定审计质量控制规程。针对ABC会计师事务所在制定规程时遇到的以下问

题，请按照《中国注册会计师质量控制基本准则》的相关要求，提供正确的意见。

第33题：

审计质量控制准则不能规范注册会计师执行审计业务，出具审计报告。（）

A.正确

B.错误

参考答案：A

审计质量控制准则规范会计师事务所的工作质量；独立审计准则规范注册会计师

执行审计业务，出具审计报告。

第34题：

事务所业务范围的大小、业务助理人员素质的高低以及审计的成本会影响事务所

全面质量控制政策和程序的制定。（）

A.正确

B.错误

参考答案：A

影响事务所全面质量控制政策和程序制定的因素。

第35题：

会计师事务所合理运用独立审计准则的目的，在于使所有审计工作均符合质量控

制准则的要求。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

独立审计准则是为了规范注册会计师的执业行为，保证审计工作质量。审计质量

控制准则在于为事务所全体注册会计师遵循独立审计准则提供合理的保证。会计

师事务所应根据质量控制准则对审计项目进行审计，以使各审计项目的审计工作

遵照独立审计准则进行。

第36题：

会计师事务所应根据独立审计准则对审计项目进行审计，以使各审计项目的审计

工作遵照质量控制准则进行。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

独立审计准则是为了规范注册会计师的执业行为，保证审计工作质量。审计质量

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控制准则在于为事务所全体注册会计师遵循独立审计准则提供合理的保证。会计

师事务所应根据质量控制准则对审计项目进行审计，以使各审计项目的审计工作

遵照独立审计准则进行。

第37题：

全面质量控制是指一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有业务都是按照

独立审计准则进行而采取的控制政策和程序。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

合理地确信其执行的所有审计业务都是按独立审计准则进行。

第38题：

会计师事务所和注册会计师遵循独立审计准则和质量控制准则都是为了保证审

计工作质量，提高审计报告的可靠性。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

提高被审计单位会计报表的可信性。

第39题:

为了保证会计师事务所和注册会计师遵循《中国注册会计师职业道德规范指导意

见》的相关规定，针对ABC会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照

指导意见的相关要求，提供正确的意见。

如果对其他注册会计师的专业胜任的能力和独立性等表示满意，且与其有长期业

务联系，主审注册会计师可以直接利用其他注册会计师的工作结果。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

不符合注册会计师独立审计基本准则和职业道德规范的要求。注册会计师可以根

据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责，

不可以直接利用其他注册会计师的工作结果。

第40题：

在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当采取一定的措施维护其独立性。当维

护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务

所应当拒绝表示意见。（）

A.正确

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B.错误

参考答案：B

当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师

事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。

第41题：

独立原则的要求是针对注册会计师与委托人及被审计单位之间的关系而言的。

（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

独立原则要求注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得

因任何利害关系影响其客观、公正的会计师事务所立场。

第42题:

尽管前任注册会计师出具了否定意见的审计报告，但考虑到相关事项对本期会计

报表的影响已经消除，后任注册会计师仍然可以对本期会计报表出具标准无保留

意见的审计报告。（）

A.正确

B.错误

参考答案：A

相关事项对本期会计报表的影响已经消除，后任注册会计师仍然可以对本期会计

报表出具标准无保留意见的审计报告。

第43题：

在我国，注册会计师必须在取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审

计业务。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

本题的考核点为职业道德基本准则。在我国，注册会计师不得以个人名义承接审

计业务。

第44题：

独立审计准则是注册会计师提供各种专业服务的行为规范。（）

A.正确

15

B.错误

参考答案：B

职业道德准则是整个注册会计师职业界提供各种专业服务的行为规范。而独立审

计准则是只约束注册会计师在提供审计服务时的行为规范。

第45题:

注册会计师执行的业务应由会计师事务所承接，注册会计师不能以个人名义承接

会计服务业务。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

注册会计师不可以以个人名义承接审计业务，可以以个人名义承接非法定业务，

如会计服务业务。

第46题:

助理人员审计了R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应

予以调整的事项提出了审计调整建议。在R公司接受调整建议后，助理人员得出

其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

还要获取其他证据才能得出此结论。

第47题：

与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、

预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证

水平。（）

A.正确

B.错误

参考答案：A

C会计师事务所正在对助理人员培训审计准则，下面是在讨论中产生的问题,

请根据相关的规定进行解答。

第48题：

如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，项目负责人认为程序和结

16

论合理，在记录相关过程后可出具报告。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

只有在按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，项目负责人才能

出具报告。

第49题:

审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人

员都应遵守的标准。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

审计质量控制是整个会计师事务所应考虑的工作；审计质量控制准则是每个会计

师事务所所遵循的管理标准，是针对整个审计工作的控制而制定的。

第50题：

有限保证的其他鉴证业务的风险水平低于合理保证的其他鉴证业务的风险水平。

（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

注册会计师在合理保证鉴证业务中可接受的风险水平要低于有限保证鉴证业务

中可接受的风险水平。

第51题:

注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，

则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。（）

A.正确

B.错误

参考答案：A

销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产和收入问题，因此，通常无需对销货业

务完整性进行交易实质性测试。

简答题

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A、B注册会计师负责对甲公司的内部控制进行审计，请代为回答以下问题。

第52题：

在识别重要账户、列报和披露及其相关认定后，注册会计师拟了解错报的来源,

则应当执行的工作有哪些？—

参考答案：

注册会计师应当执行下列工作，了解潜在错报的可能来源以选择拟测试的控

制：①了解与相关认定有关的交易的处理流程，包括这些交易如何生成、批准、

处理及记录；②验证注册会计师已识别出业务流程中可能发生重大错报（包括

舞弊导致的错报）的环节；③识别管理层用于应对这些潜在错报的控制；④

识别管理层用于及时防止或发现未经授权的、导致财务报表发生重大错报的资产

取得、使用或处置的控制。

详细解答：

第53题:

为执行上述工作，注册会计师所选用的最佳审计程序是什么？并简要说明执行要

点。____

参考答案：

穿行测试通常是达到上述目的的最有效方式。穿行测试是指追踪某笔交易

从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程。①在执行穿行测试时，注

册会计师使用的文件和信息技术应当与企业员工使用的相同。②注册会计师在

执行穿行测试时，通常需要综合运用询问、观察、检查相关文件及重新执行控制

等程序。③在执行穿行测试时，针对重要处理程序发生的环节，注册会计师可

以询问企业员工对企业规定程序及控制的了解程度。这些试探性提问连同穿行测

试中的其他程序，可以帮助注册会计师充分了解业务流程，识别必要控制设计无

效或出现缺失的重要环节。

详细解答：

第54题：

A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，

A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法

摘录如下：（1）为测试20X8年度信用审核控制是否有效运行，将20X8年1月

1日至11月30日期间的所有销售单界定为测试总体。（2）为测试20X8年度采

购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但

未按制度审批的界定为控制偏差。（3）在使用随机数表选取样本项目时，由于所

选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。（4）

在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60,测试后发现3例偏差。在

此情况下，推断20X8年度该项控制偏差率的最佳估计为5虬（5）在上述第（4）

项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5%,可容忍偏差率为7%。

18

由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行

有效(注：信赖过度风险为5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险

系数为7.8)。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是

否正确。如不正确，简要说明理由。—

参考答案：

(1)错误。测试总体应当包括全年销售单。(2)正确。(3)错误。应当查明丢

失原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应当视为控制偏差。(4)

正确。(5)错误。还应当考虑抽样风险，总体偏差率上限为(7.8+60)—13%,

超出了可容忍偏差率。知识模块：综合

详细解答：

第55题：

A和B注册会计师在编制C公司2006年度财务报表的审计计划前，按审计准则

的要求对被审计单位C公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显

示，C公司2006年度存在以下情况：

(1)2006年6月30日，C公司于2004年6月30日从P银行借入、金额为

6000万元期限为两年期的长期借款到期。虽然C公司最高管理人员多次与P银

行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行在委托K会计师事务所对C公司

进行专项审计后，于2006年7月份收回了款项。

(2)为扩展业务，C公司出资1000万元于2006年6月30日成功兼并了西部

某省的两家公司，此举增加了C公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的

竞争程度。

(3)2006年10月，为开拓国际市场,C公司董事会决定中东地区设立分公司。

由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决

定投入500万美元在伊拉克设立分公司。到2006年底，该分公司已正式开始营

业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。

(4)直到2006年10月底，C公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率

和质量，C公司投资500万元于2006年11月份实现了会计电算化。考虑到这一

变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行的轮训，同时还

聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2006年底，相关的轮训工作和计算机

信息系统调试工作均已进行完毕。

(5)2006年11月起，C公司将原存放于Q银行的2000万元款项全部转入3

名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发

放均通过信用卡结算。

要求：

(1)逐一针对上述各种情况，指出是否会导致C公司产生重大错报风险，简

要说明理由。

(2)上述情况中，哪一种情况很可能会导致C公司的财务报表产生重大错报?

对此，A和B注册会计师应当如何应对？

(3)上述情况中，哪一种情况很可能意味着C公司存在特别风险?A和B注册

会计师应当如何应对？

19

(4)上述情况中，哪两种情况最可能导致C公司的经营风险增加？

参考答案：

(1)第(1)种情况表明C公司的融资能力受到限制，很可能导致流动资金不足,

增加重大的错报风险第(2)种情况表明c公司发生了重大的购并行为，很可能

占用大量资金，增加重大错报风险第⑶种表明C公司在经济不稳定的国家开

展业务，很可能难以收回成本，从而增加重大错报风险。第(4)种情况表明C

公司的信息技术环境发生变化，很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经

营活动融合，从而增加重大的错报风险。第(5)种情况属于重大的异常情况，

很可能意味着C公司与Q银行之间有纠纷，增加重大的错报风险。(2)情况(4)

最有可能导致C公司财务报表产生重大错报。对此，A和B注册会计师应当要求

会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。(3)情况(5)属于重大的异

常情况，最有可能意味着C公司存在特别风险。该情况意味着C公司的资金运作

脱离了银行的监管，为舞弊行为提供了客观条件。对此，A和B注册会计师应当

向Q银行询问，并要求C公司提供全部信用卡结算的清单，以便作进一步调查。

(4)情况(2)和(3)最可能导致C公司的经营风险上升。前者是在经济不发达的地

区开展业务，后者是在经济不稳定的地区开展业务，很可能导致难以收回成本的

情况发生，影响公司的经营成果。

详细解答：

第56题：

XYZ会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师职业道德的规范，正在对

近期承接的业务进行自查，并发现了以下情况。请针对每种情况，指出有无违反

中国注册会计师职业道德的行为。如有，请进一步具体说明违反了哪些规定。

(l)XYZ会计师事务所于2005年6月承接了拟设立的外商投资企业Z公司注

册资本第三期(最后一期)出资的审验业务。该公司第一及第二期出资均系ABC

会计师事务所审验。XYZ所的注册会计师A在执行审验过程中，发现前两期出

资的审验结论有明显的重大失误，原本决定通过Z公司与前任事务所联系安排三

方会谈，但鉴于前后任注册会计师的联系仅限于审计业务，并未包括验资业务，

因此决定在第三期审验的验资报告中进行适当处理。

(2)注册会计师B在执行了W上市公司会计报表审计业务并出具了审计报告

后，报告尚未对外公布购入了该公司50万元的股票。XYZ事务所的负责人得知

这一情况后，当即要求B放弃持有W公司的股票。B认为职业道德虽禁止注册会

计师在与被审计单位存在重大经济利益的情况下执行该单位的审计业务，但由于

其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的，并不违反职业道德的规定。

(3)XYZ会计师事务所的助理人员C于2005年2月取得注册会计师证书。事

务所决定，自4月份起，派其前往外地客户一一JY民营航空公司负责审计工作。

C认为自己虽然从事审计工作多年，但并不熟悉该航空业业务和会计实务，难以

胜任，并将此观点告知事务所。事务所决定另一航空公司已退休的前任财务主管

担任张某的业务助理。

(4)一家专门从事软件研发的S公司为了推销其新近研发的财务软件，要求

租用XYZ事务所的一间闲置的办公室向前来洽谈业务的客户演示其新产品。XYZ

20

事务所为了向用户负责，要求其对新产品质进行鉴定，在获取质量鉴定证明并确

认其优越、领先的性能之后，与s公司签订了房屋租赁合同，房屋租赁费用符

合当地的行情。合同约定，S公司在XYZ所从事产品宣传必须遵守国家相关法规

定，不得骚扰、欺诈顾客，不得出现任何有关S公司的名称、地址等资料。—

参考答案：

(1)违反。前后任注册会计师的联系仅限于审计业务的原因是基于审计业务

的连续性。分期出资的验资业务属于连续性业务，应当遵循职业道德规范中有关

前后任注册会计师联系的规定。(2)违反。B某在出具审计报告后购买被审计单

位股票的行为属于注册会计师利用在执业过程中获知的客户信息为自己或为他

人谋取利益。(3)违反。注册会计师不得从事不能胜任的业务。准则中所指的专

家是指会计和审计领域以外的专家。(4)违反。XYZ事务所因允许S公司宣传新

产品而收取了佣金(尽管以房租费名义)，很容易导致雇佣关系而导致形式上的不

独立，降低行业在社会公众的形象。一旦审计客户购买了S公司的产品，还容易

从“经济利益”方面影响XYZ事务所执行审计独立性。

详细解答：

第57题：

假定注册会计师李星在审计完成阶段重新确定的会计报表层的重要性水平为

500万元，各账户、交易类别的可容忍误差与计划阶段相同，并假定庚公司会计

报表的其他项目中没有错报。李星通过实质性测试所发现的各项目的具体错报金

额如下表(单位：万元)。

［要求］

(1)请依据重要性原则确定各项目中建议调整的错报及未调整错报金额，填

入表中相应的空格内。

(2)假定李星决定依据固定资产项目的样本错报金额估计未审固定资产部分

的错报金额，请指出所依据的固定资产样本错报金额应当是210万元，还是140

万元，简要说明理由。

(3)假定某项目中发现的错报不为零，请问在什么情况下，注册会计师可以

得出推断的错报、漏报为零的结论？

(4)在(1)的基础上，进一步假定注册会计师根据样本错报金额推断的未审部

分的错报金额如上表所示，指出注册会计师应如何根据对本期会计报表错报、漏

报汇总数进一步采取的对策，并简要说明理由。

(5)假定注册会计师通过扩大实质性测试的范围进一步发现了300万元的错

报、漏报，庚公司调整了这部分错报、漏报中的100万元，但庚公司上期报表中

未予调整、继续影响本期报表的错报金额为70万元，请问注册会计师是否应将

上期的70万元错报金额纳入汇总数?为什么?—

21

参考答案：

（1）确定的建议调整的不符事项及未调整不符事项如下。

（2）李星所依据的固定资产项目的样本错报金额为210万元而不是140万元。

这是因为，未审固定资产部分中的错报金额属于客观存在，不受庚公司对已发现

错报的调整情况的影响。（3）假定发现的错报不为零，仅当注册会计师对该项目

实施详细审计的情况下可以得出推断的错报为零的结论。（4）注册会计师汇总的

本期会计报表错报、漏报金额为220+360=580万元，超过了会计报表的重要性

水平500万元，应扩大实质性测试程序的范围或提请庚公司进一步调整会计报表

的错报、漏报。这是因为，用原程序发现的错报金额为694万元，超过了会计报

表层次的重要性水平。在上述580万元汇总数中，包含了推断的错报、漏报，而

注册会计师不能根据推断的错报、漏报形成审计结论，故应通过扩大实质性测试

的范围将推断的错报、漏报查明，或提请庚公司调整已发现的错报、漏报，并根

据庚公司对错报、漏报的调整情况形成审计结论。（5）李星应将上期遗留的70

万元错报纳入错报、漏报的汇总数中。这是因为，庚公司调整了新发现的100

万元错报金额后，会计报表中包含的错报金额220+260=480万元，低于会计报

表层的重要性水平，但加入上期遗留的70万元错报金额后，错报金额将达到550

万元，超过了会计报表层次的重要性水平。

详细解答：

综合题

第58题：

甲股份有限公司（以下简称甲公司）系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用

的增值税税率为17%（甲公司的客户均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率

为17%）,所得税税率为33虬甲公司未经审计的财务资料显示，其2007年12

月21日的资产总额为18000万元，利润总额为150万元。

A和B注册会计师接受北京ABC会计师事务所的指派，于2007年11月底对

甲公司进行预审，以便为编制甲公司2007年度财务报表的审计计划提供依据。A

和B注册会计师将甲公司资产总额的0.5%作为2007年度财务报表层次的重要性

水平。

经了解，受到2007年初股市大幅攀升的影响，甲公司在2007年初进行了包

括可供出售金融资产、持有到期投资、投资性房地产等在内的多项业务。由于甲

公司以前年度很少发生此类业务，审计项目组决定将这类新近发生的特别业务作

为特别风险加以应对，从而不依赖相关的内部控制。

除此之外，项目组确定作为特别风险加以应对的业务还包括2007年度发生

的非货币性交易和债务重组业务。

2008年3月5日至10日，A和B注册会计师在上午预审的基础上，对甲公

司2007年度财务报表的重要项目实施了外勤审计工作，并以可供出售金融资产、

持有到期投资、投资性房地产等项目和非货币性交易、债务重组等业务为审计的

22

重点领域。2008年3月15日，ABC会计师事务所向甲公司正式提交了审计报告。

资料一：

A和B注册会计师承担的预审工作主要包括风险评估与风险应对两个方面。

其中，风险评估的核心内容是对甲公司的除投资、非货币性交易和债务重组以外

的各类业务的内部控制实施控制测试，而风险应对的核；而是根据风险评估的结

果设计和实施针对性的实施实质性程序。

在预审过程中，发现了以下情况。

(1)为使采购业务的不相容职务彻底分离，甲公司规定采购人员不得参与验

收。每次收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人

员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门才能开具付款凭单。

(2)财务部门在办理付款业务时，对请购单、购货发票、结算凭证的签字、

盖章、日期、数量、金额等进行严格审核；

(3)按照甲公司与乙公司签署的购货合同，自收到E材料起10日内向乙公司

付清款项者，甲公司可自动获得10%的现金折扣。在审查10月份发生的一笔购

货业务的会计资料时，A和B注册会计师发现甲公司在2007年10月16日收到E

材料，于18日按购货发票所列金额(30万元)的90%向乙公司支付了27万元的货

款。财务人员对此笔付款作了借记原材料27万元、贷记银行存款27万元的记录。

(4)在选择甲公司的债权人作为应付账款的函证对象时，A和B注册会计师

按照应付金额的大小，选取了金额最大的10个客户采用积极式函证方式发函询

证。

(5)甲公司2007年7月15日购入并安装价值50万元、预计使用期限为3

年、预计残值率为1%的生产用机械设备1台，当日投入生产。由于设备的特殊

性质，在使用后的前3个月内，随时可能需要进行调试。根据这一情况，甲公司

决定从2007年11月起对此设备开始计提折旧。据了解，该设备所生产的F产品

均已入库但尚未销售。

(6)甲公司于2007年初开始建造G办公大楼，5月份完工并已投入使用，但

由于种种原因，直到9月底才办完竣工决算手续。该办公大楼的竣工决算价值为

280万元，预计使用期限为30年，预计净残值为10万元。甲公司于10月份作

了如下会计处理：

借：固定资产一G办公大楼

2800000元

贷：在建工程一G办公大楼

2800000元

并于当月起开始计提折旧.

(7)甲公司自2000年起以融资租赁方式租入H公司一座原值600万元、1999

年末完工、预计使用年限为15年、预计净残值为10万元的小型写字楼，作为本

公司的实验楼。合同显示的融资租赁期限为2000年1月1日至2008年12月31

Ho2007年1月，为适应实验的特殊需要，甲公司在继续使用情况下耗资200

万元对该实验楼进行了装修，并已于2007年6月末装修完毕。由于此次装修可

以满足未来10年的实验需要，甲公司自7月始按预计使用年限为10年、预计净

残值8万元对此项固定资产装修计提折旧。

(8)甲公司于2003年7月对其产品展厅进行了装修，装修费用为60万元，

装修的预计净残值为0,预计下次装修时间为2013年。由于生产经营的需要，

甲公司决定将该展厅改造成职工宿舍，相关改造工程于2007年7月开工。甲公

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司于7月份将尚未计提折旧的装修费用54万元计入管理费用。

(9)甲公司于2007年初以经营租赁的方式租入丙公司的尚可使用期限为20

年的成品仓库一座，租赁期限到2014年为止。甲公司在租入该仓库后，立即按

照8年使用期的标准进行了装修，支付的装修费用为80万元。此项固定资产装

修的预计净残值为0,甲公司当年采用直线法计提了10万元的折旧。

(10)甲公司2007年11月份因一项债务重组导致了20万元的固定资产清理

净损失，财务人员对此作了冲减资本公积的会计处理。

资料二：

在针对重点审计领域实施审计程序后，A和B