中小私营企业投资者所得税税收负担研究

摘要：现如今，民营经济已经成为我国经济发展过程中的重要组成部分，对国内税收事业的发展也作出了相应的贡献。中小私营企业投资者所得税作为我国税务管理的重要组成部分，对于中小企业的发展是一件机遇和挑战并存的事件。本文基于中小私营企业投资者所得税的理论分析及其发展现状，在探讨其中问题以及原因的前提下，就如何进一步完善中小私营企业投资者所得税管理提出了相应的政策建议，并分析了合理避税的必要性以及相关政策。关键词：中小私营企业；投资者所得税；税收负担中小私营企业作为我国经济发展过程中的重要组成部分，在纳税管理中投资者所得税作为其中的重要组成部分，会对中小企业以及国家的税收产生明显的影响。根据目前我国的税收体制看来，对私营企业缺乏一定的公平性，成为了我国中小私营企业健康发展的阻碍因素之一。本文通过分析、研究中小私营企业投资者所得税完善的相关政策建议，以便为今后我国中小私营企业投资者所得税管理工作的持续发展提供参考。一、中小私营企业投资者所得税的理论分析结合我国现行的《企业所得税法》不难看出，企业以及其他取得收入的组织是企业所得税的主要纳税人，需要遵照相应的法律规定缴纳企业所得税，而个人投资和合伙企业则不适用于这条法律，换言之，中小私营的法人企业完全适用我国的企业所得税法。以目前我国中小私营企业法人税收负担条款看来，除了传统的企业所得税缴纳之外，国家针对重点扶持的各种高新技术产业税收政策也有所调整。同时企业税后利润用于股息分配而到达个人手中的部分也适用于我国的个人所得税法。二、中小私营企业投资者所得税的现状我国的中小私营企业通常会遇到生产成本较高、盈利空间相对较为狭小的问题，这对于创业企业的成活率产生了明显影响，也正因为如此企业投资者开始高度关注所得税对于企业经营带来的负担，企业投资者将所得税视为企业经营成本的重要组成部分。作为市场重要组成部分的中小型私营企业投资者对所得税税收政策变化的理解，从某种程度上影响了投资者自身的积极性。在我国社会主义市场经济竞争越来越激烈的时代影响下，中小企业通常面临着经营亏损的问题，对中小企业所得税优惠政策实施能够进一步强化企业在面对困境时的信心和动力。结合目前我国有关中小私营企业的减免政策看来，2019年国务院已经完全通过了税改之前部分所得税优惠政策的继续执行方案，具体包括了针对高新技术产业的所得税减免，按照15%的税率进行税收。全新创业的高新技术产业从其正式投产年度开始两年的企业所得税减免征收。同时与农业生产的相关行业、科研单位、信息技术机构等实施了一定时期内免收所得税的政策。这些政策的实施也为不同行业的中小私营企业投资者提供了一定的信心，并提高了其投资的积极性。三、中小私营企业投资者所得税存在的问题及问题成因（一）中小私营企业投资者所得税存在的问题以目前我国中小私营企业投资者所得税管理运行看来，其中具体暴露出如下几个方面的问题：第一，民营工资水平相对较低。因为私营企业在经济性质方面相对较为特殊，再加之股权结构较为复杂，使得私营企业实际上是由一个投资人所拥有。在这种情况下，私营企业的投资人为了尽量少交或者是逃避个人所得税，通常会使用投资人少发工资或者是不发工资的方式。以工资薪金所得对于企业投资人征收的个人所得税无法有效发挥其收入分配调节上的原有作用。第二，个人消费的企业化问题。即便私营企业的投资人个人的名义工资水平相对较低，但其消费支出水平相对较高。绝大部分的私营企业投资人開始将自己的或者是家庭的消费转化为企业中的个人接待费等形式进行报销，这种投资者个人的消费支出和名义收入呈现的明显不对称性，能够帮助投资者尽量地少交甚至是逃避个人所得税的缴纳，并且企业的费用支出也可以增加，能够在利润冲减的同时降低企业所得税的缴纳数量。第三，结存利润的长期不分配问题。私营企业的投资者通常都是个人，以我国现行的《个人所得税税法》的规定看来，私营企业的投资人因为股权投资所获取的股息和红利相关方面的收入需要按照20%的税率进行税款征收。但投资人为了避免这方面个人所得税的缴纳，通常会将企业的净利润长时间在企业账上保留，只有在条件合适的情况下，才会利用个人手段进行利润转移。（二）中小私营企业投资者所得税存在问题的成因之所以我国中小企业投资者的所得税会出现名义工资低、消费支出水平较高等问题，主要是因为如下几个方面的原因：第一，会计核算和监督工作落实不到位。由于我国中小私营企业的经济性质和地位较为特殊，企业内部的财务会计从业人员地位很低，合法权益无法得到应有的保护，私营企业内部的会计也被人们称为经理会计或者是老板会计，自身监督作用的发挥也只是单纯聚焦在对于投资者个体有利的方面。部分从业人员甚至为了自身的工作岗位在会计核算工作中违反了会计准则和会计制度的要求，与私营企业的投资者和业主进行弄虚作假等各种违法行为。在这种情况下，单纯的依靠《会计法》对于会计核算和企业的经营行为进行规范存在着较大的难度。第二，税收法律规定和征管手段存在一定的缺陷。针对目前私营企业投资人利用各种企业消费逃避个人所得税缴纳的行为，我国相关税法并没有给出明确的规定，导致税务检查工作缺乏对应的法律根据。以目前我国税收法律规定看来，私营企业投资人对自己发放工资与否以及工资的具体数量等都属于企业行为，与私营企业的税后利润分配、再投资和利润流向等方面也缺乏相应的实施细则，导致私营企业的投资者通常会出现个人所得税逃税、漏税的现象。第三，税务部门之间的信息共享沟通较为困难。现如今，我国的税务部门在信息化发展的过程中所建立的税务信息平台，因为各地区的系统存在一定的差异，致使税收部门内部各部门之间的信息沟通和交流存在着一定的隔阂，出现了较为严重的信息孤岛现象，无法及时对中小私营企业投资者以及企业的实际经济利润状况进行收集分析。四、中小私营企业投资者所得税政策建议（一）加强信息共享，完善个人所得税管理在我国持续完善中小私营企业投资者所得税管理的过程中，需要关注部门之间的信息共享，以此来强化个人所得税的管理。税务部门在建立税务信息平台的过程中需要明确相关的涉税信息需求，并逐渐建立较为完善的税务信息库。各地政府需要将各成员单位传递的信息内容、要求、责任部门等以制度化的形式给出明确的规定，确保各种税务信息来源真实、合理、合法。同时在促进各部门信息共享时也可以合理利用技术手段持续提高信息的传输速度。在目前我国大数据与税务部门高度融合的时代背景下，各地区可以发挥地税信息系统覆盖面和功能方面的巨大优势，进一步强化税源的风险管理工作，针对出现纳税风险或者是异常纳税人信息逐渐向所属地区分局进行推送，以此逐步强化私营企业投资者个人所得税的税源监控分析。此外，也可以借助各地区地税局和工商部门之间的涉税信息交换平台的建立，将企业的工商登记、变更、注销等信息作出实时了解，以此保障税务部门能够在及时掌控中小私营企业投资者及企业发展相关信息的同时，对企业投资者的相关税务信息及时掌握。（二）完善中小私营企业融资体系中小私营企业在发展过程中的融资需求是否能够得到有效地满足直接影响到企业今后的健康长远发展。从某种程度上看，中小私营企业的融资体系与投资者个人所得税之间有着较为紧密的关联。在今后我国持续完善中小民营企业融资体系的过程中，政府需要通过专项资金的安排强化对中小私营企业的支持力度，可以通过就业补贴的发放，或者是在政府采购中适当进行中小企业的选择倾斜等方式，为民营企业提供足够的发展资金。同时，各类金融机构也需要进一步强化对于中小私营企业金融方面的支持力度。商业银行需要针对那些有市场并且经济效益水平相对较高的民营企业提供足够的信贷支持，信贷方面的管理工作也需要结合中小私营企业的具体状况，针对贷款管理工作程序和办法进行完善，配合激励机制的建立，将贷款的发放、收回贷款本息的奖惩比例和投资人的经济利益进行挂钩处理，确保金融机构能够为中小企业发展提供足够的资金支持。（三）建立健全激励机制对于中小企业企业内部的激励机制而言，奖金作为其中的重要组成部分，如果按照月度发放的原则给予奖励，结合目前我国的个人所得税法看来，将会带来较为严重的税务负担。在今后我国中小私营企业持续完善激励机制的过程中，需要以完善的薪酬体系建设作为重点，针对物质激励进行科学有效的应用。中小私营企业可以结合其自身的发展状况以及实力，使用底薪和奖金结合的模式。底薪可以维持原有的企业薪资水平，而奖金则可以针对不同工作性质以及组织不同层次的员工科学确定，并制定与其相对应的绩效评价标准。为了进一步的降低物质激励方式对于中小企业投资人员带来的税务负担，可以适当地将精神激励、荣誉激励等方式融入其中，配合企业内部的通报表扬以及外出培训等多种方式帮助员工持续强化其成就感及其职业能力水平，这也为今后员工底薪的持续提高奠定了基础。（四）加强中小私营企业投资者支持力度我国政府在强化有关中小私营企业投资者支持力度的过程中，需要实施较为宽松的税收政策，以此来有效地培育中小企业的市场竞争能力，以便在全面发挥税收杠杆作用的前提下，将税收优惠作为方式，有效提高中小企业的技术性和创新能力。我国政府也可以通过税收政策的调整，推动中小企业生产结构的快速优化，借此有效适应国内外经济发展的具体要求，配合新技术的创造和引进，实现产品功能持续升级的目标。我国政府也需要在自有资金增加和鼓励投资等方面制定出相应的优惠政策措施。对于那些向中小私营企业提供贷款的银行或者是金融机构实施贷款风险准备金税前扣除政策，对于社会团体、大型企业为中小企业注入资金产生的各种税收收益，需要考虑在一定的阶段内降低其比例征收，将利润让利于中小企业和投资者。五、合理避税的重要性及建议（一）合理避税的重要性企业合理避税的重要前提是完全遵循我国现行相关税务法律的各种规定。企业的合理避税能够为企业有效地降低税务负担，因此节约的资金有助于企业市场竞争能力的强化。企业经营的根本目标就是为了实现企业利润空间的最大化，在企业的经营业务收入上升空间较小的情况下能够通过合理的避税降低企业税务支出，进一步提高企业的净利润空间。我国企业的合理避税也在客观上推动了我国税收法律、制度的健全和完善。虽然从道德层面看来，企业的合理避税行为是不道德的，但使用方式却是完全合法的，并且不具备任何的欺诈性质。企业的合理避税实际上显示了现有税收法律制度的缺陷，我国税务部门可以结合企业合理避税的状况，及时弥补现行税务法规中出现的各种缺陷。（二）合理避税的建议在企业合理避税的过程中，较为常用的方法可以总结为如下几种：第一，理财避税。随着现阶段金融市场的快速稳定发展，各种类型的理财产品种类逐渐得以增加，部分理财产品具有较高的储蓄效益，并且不需要进行税款的缴纳。企业在合理避税的过程中，可以通过保险的购买、基金的投资和国债的购买等做到在合理避税的同时实现资产的分散，有助于强化企业收益的稳定性。第二，利用交通费、差旅费等发票进行避税。我国现行相关税法规定，以现金形式发放的通讯、交通费补贴等视为工资薪金所得，需要计入计税基础，且需要进行个人所得税的计算缴纳。以经济业务发生作为基础并取得合法发票进行的报销行为都属于企业的正常经营费用，不需要进行个人所得税的缴纳。企业可以通过这些发票的合理保留，通過企业的报销降低税务负担。第三，企业可以寻求专业财务咨询公司的帮助。企业可以从市场上选择资质、信用相对较高的财务咨询机构为企业制定出完善的税务统筹策划，以此达成最为理想的避税效果