会计职称中级经济法高频考点-第七章　企业所得税法律制度

第七章企业所得税法律制度

【高频考点】企业所得税纳税人、征税范围★★★

一、企业所得税的纳税人

企业所得税纳税人，是指在中国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业），包括备

类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织等都属于企业所得税的

纳税人。

依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业,不适用《企业所得税法》。

（一）居民企业

居民企业，是指依法在中国境内成立,或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国

境内的企业。

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

（二）非居民企业

非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设

立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业厂一

（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境

内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税；

（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所

设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于史国境内的所得缴纳企业所得税。

二、企业所得税的征收范围

（一）应税所得范围及类别

税法明确规定企业应税所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等

权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。企业取得

上述所得的都应按照税法有关规定缴纳企业所得税。

其他所得，包括企业资产溢余所得、债务重组所得、补贴所得、违约金所得、汇兑收益等等。

（二）所得来源的确定

1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。

2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。

3.转让财产所得

①不动产转让所得按照不动产所在地确定;

②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；

③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。

5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在

地（或者个人住所地）确定。

【经典例题】

【（2018年卷H）•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，关于企业所得税应税所得来源

地确定标准的下列表述中，正确的是（）。

A.转让权益性投资资产所得，按照转让权益性投资资产的企业或者机构、场所所在地确定

B.转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定

C.利息所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者负担、支付所得的

个人的住所地确定

D.销售货物所得，按照支付所得的企业或者机构、场所所在地确定

『正确答案』C

『答案解析』选项A：权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定。选项B：不动产

转让所得，按照不动产所在地确定。选项C：利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照

负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地

确定。选项D：销售货物所得，按照交易活动发生地确定。

［（2017年卷II）•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列主体属于居民企业的是（）。

A.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

B.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所但有来源于

中国境内所得的企业

C.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业

D.依照外国法律成立且实际管理机构在中国境外的企业

『正确答案』A

『答案解析』居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管

理机构在中国境内的企业。

【（2017年卷I）•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列取得收入的主体中，应当

缴纳企业所得税的有（）。

A.合伙企业

B.国有独资公司

C.股份有限公司

D.高等院校

『正确答案』BCD

『答案解析』企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从

事经营活动的其他组织等，但不包括个人独资企业和合伙企业。

【（2016年）•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在我国境内设立机构、场所的非居

民企业取得的下列所得中，应当向我国缴纳企业所得税的有（）。

A.来源于中国境内,但与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得

B.来源于中国境外,但与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得

C.来源于中国境内,且与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得

D.来源于中国境外,且与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得

『正确答案』ABC

『答案解析』非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源

于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业

所得税。

［（2016年）•判断题】转让动产所得的应税所得来源地标准，按照所转让动产的所在地确定。

（）

『正确答案』X

『答案解析』动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。

【（2015年）•判断题】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，仅就其所设机构、场所取

得的来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（）

『正确答案』X

『答案解析』非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源

于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业

所得税。

【高频考点】收入总额**

1.销售货物收入

(1)同时满足下列条件，应确认收入实现

销售合同已经签订，商品所有权相关的主要风险和报酬已转移给购买方

企业已对售出的商品没有保留所有权和实际控制权

收入的金额能够可靠计算

已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地计算

(2)确认收入实现时间

①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

②销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。

③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装

程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

④销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

(3)采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处

理。

(4)销售商品以旧换新的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品

作为购进商品处理。

(5)销售商品涉及商业折扣(价格折扣)的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收

入金额。

(6)销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折

扣在实际发生时作为财务费用扣除。

(7)企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销

售商品收入。

(8)对于企业买一赠一等方式组合销售商品的，其赠品不属于捐赠，应按各项商品的价格比例

来分摊确认各项收入，其商品价格应以公允价格计算。

2.提供劳务收入(确认时间)

(1)安装费应根据完工进度确认收入;如果安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商

品销售实现时确认收入。

(2)宣传媒介费收入，在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。

(3)为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

(4)包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。

(5)艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费，相关活动发生时确认收入；收费涉及几项活动

的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

(6)会员费，只入会籍，其他费用都另行收费，取得会费时确认收入；会员期内不收费或较低

收费，会费在整个受益期内分期确认收入。

(7)特许权费，有形资产特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始

及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

(8)长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

3.转让财产收入

(1)转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的

收入。

(2)企业转让股权收入，应于转让协议生效,且完成股权变更手续时，确认收入的实现，转让

股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。

企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所

可能分配的金额。

4.股息、红利等权益性投资收益

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出

利润分配决定的日期确认收入的实现。

被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利

收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

5.利息收入

（1）利息收入包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

（2）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

6.租金收入

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

7.特许权使用费收入

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

8.接受捐赠收入

接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

9.其他收入

包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失

处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

10.特殊收入确认

（1）企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值（市场价格确定的价值）确定收入额

（2）分期付款方式销售货物，按合同约定收款日期确认收入

（3）委托加工制造大型机器设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供

其他劳务等，持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入实现

（4）采用产品分成方式取得收入，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产

品的公允价值确定

【经典例题】

【（2018年卷I）•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业确认收入的表述

中，正确的是（）。

A.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

B.股权转让收入，应于转让协议生效时确认收入的实现

C.特许权使用费收入，应于许可方收到特许权使用费的日期确认收入的实现

D.接受捐赠收入，按照捐赠方作出捐赠决定的日期确认收入的实现

『正确答案』A

『答案解析』选项&企业转让股权收入，应于转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认

收入的实现。选项C：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的

日期确认收入的实现。选项D：接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

【（2018年卷H）•单选题】（改）甲家电企业（简称甲企业）为增值税一般纳税人。2018

年6月，甲企业按八折优惠价格销售一批商品，该批商品折扣前的价格为46.8万元（含增值税，适

用税率16%）o甲企业销售该批商品应确认的企业所得税应税收入为（）万元。

A.40

B.32.28

C.37.44

D.46.8

『正确答案』B

『答案解析』商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金

额。应确认企业所得税应税收入=46.8+（1+16%）X（1-20%）=32.28（万元）。

【（2017年卷I）•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业提供劳务确认收

入的表述中，正确的有（）。

A.为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入

B.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入

C.商品销售附带安装的安装费，应根据安装完工进度确认收入

D.广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入

『正确答案』ABD

『答案解析』选项A,为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。选项B,

长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。选项C,对商品

销售附带安装的，安装费应在商品销售实现时确认收入。选项D,广告的制作费，应根据制作

广告的完工进度确认收入。

【（2017年卷H）•多选题】甲公司为居民企业。2016年发生下列业务取得的收入中，应当

计入甲公司当年企业所得税应纳税所得额的有（）。

A.接受乙企业给予的捐赠

B.收取的丙企业支付的违约金

C.举办业务技能培训收取的培训费

D.收取的未到期的包装物押金

『正确答案』ABC

『答案解析』选项A属于接受捐赠收入，选项B违约金收入属于其他收入，选项C培训费收入

属于提供劳务收入，应纳入应纳税所得额计征企业所得税。

【（2015年）•单选题】甲公司为乙公司的股东，投资成本为200万元，占乙公司股权比例10虬

乙公司累计未分配利润和累计盈余公积为1800万元，甲公司转让该项股权公允价格为500万元。根

据企业所得税法律制度的规定，甲公司应确认股权转让所得为（）万元。

A.120

B.180

C.200

D.300

『正确答案』D

『答案解析』转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算

股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的

金额。因此股权转让所得=500-200=300（万元）。

【高频考点】不征税收入和免税收入**

一、不征税收入

1.财政拨款

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

3.国务院规定的其他不征税收入

企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的“财政性资金”

二、免税收入

1.国债利息收入。

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、

红利等权益性投资收益。

【解释1】对所有来自非上市公司的股息、红利收入，免税。

【解释2】对来自上市公司的股息、红利收入：

（1）连续持有上市公司股票12个月以上的,免税；

（2）不足12个月的，征税。

4.符合条件的非营利组织的收入。

符合条件的非营利组织的企业所得税免税收入

（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入

（2）财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务取得的收入

（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费

（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入

【解释】符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入

【经典例题】

【（2018年卷I）•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算应纳税所

得额时不得从收入总额中扣除的有（）。

A.企业缴纳的房产税

B.企业发生的合理的劳动保护支出

C.企业的不征税收入用于支出所形成的费用

D.企业的不征税收入用于支出形成的资产所计算的折旧

『正确答案』CD

『答案解析』企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企

业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

【（2018年卷H）•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入

的是（）。

A.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

B.国债利息收入

C.接受捐赠收入

D.财产转让收入

『正确答案』A

『答案解析』选项A属于不征税收入；选项B属于免税收入；选项CD属于应税收入。

【（2016年）•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业取得的下列收入中，属于不征

税收入的有（）。

A.营业外收入

B.财政拨款

C.国债利息收入

D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

『正确答案』BD

『答案解析』不征税收入包括财政拨款（选项B）、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收

费（选项D）、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。选项A,营业外收入要计入应纳

税所得额计征所得税；选项C,国债收入属于免税收入。

【（2015年）•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，应计入应纳税所得额

计征企业所得税的是（）。

A.财政拨款

B.国债利息收入

C.债务重组收入

D.符合条件的居民企业之间的股息收入

『正确答案』C

『答案解析』选项A属于不征税收入。选项B、D属于免税收入。

【（2012年）•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列收入中，属于不征税收

入范围的是（）。

A.财政拨款

B.租金收入

C.产品销售收入

D.国债利息收入

『正确答案』A

『答案解析』财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于国家

规定的不征税收入。

【（2010年）•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，不属于企业所得税免

税收入的有（）。

A.财政拨款

B.国债利息

C.物资及现金溢余

D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

『正确答案』ACD

『答案解析』根据规定，财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

均属于不征税收入，而不是免税收入，因此选项A、D当选；企业资产溢余属于应当征税的其他

收入，并非免税收入，因此选项C当选。

【高频考点】税前一般扣除项目★★★

1.工资薪金支出

企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

2.职工福利费、工会经费、职工教育经费

（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。

（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。

（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪

金总额8%的部分,准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【注意】软件企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可据实全额扣除

3.社会保险费

（1）企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老

保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金

（五险一金）,准予扣除。

（2）企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别

在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

（3）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管

部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。

4.业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除,但最高不得超过

当年销售（营业）收入的5%。。

5.广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，

不超过当年销售（营业）收入」艇I化妆品制造二E药制造和饮料制造企业为30%）的部分，准予

扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

烟草企业烟草广告费和业务宣传费,不得扣除。

6.利息支出

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支

世、企业经批准发行债券的利息支出,准予扣除。

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的

数额的部分，准予扣除。

7.总机构分摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与本机构、场所生产经

营有关的费用,能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理

计算分摊的，准予扣除。

8.企业取得的各项免税收入（不包括不征税收入）对应的各项成本费用,除另有规定者外，可

以在计算企业应纳税所得额时扣除。

【经典例题】

【（2018年卷H）•单选题】甲服装生产企业（简称甲企业）2017年度产品销售收入为4000

万元，当年发生的管理费用是250万元，其中业务招待费60万元，且能够提供有效凭证。甲企业在

2017年度企业所得税汇算清缴中允许扣除的管理费用为（）万元。

A.20

B.250

C.210

D.36

『正确答案』C

『答案解析』企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但

最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。。发生额的60%=60X60%=36（万元），销售收入的

5%o=4000X5%o=20（万元），可以在税前扣除的业务招待费为20万元，该企业2017年可以税

前扣除的管理费用=250-60+20=210（万元）。

【（2018年卷H）•单选题】甲公司2017年度的企业所得税应纳税所得额为300万元，工资、

薪金总额为40万元，全年拨缴的工会经费为2万元，且能够提供有效凭证。甲企业在计算当年企业

所得税应纳税所得额时，准予扣除的工会经费为（）万元。

A.2

B.0

C.1

D.0.8

『正确答案』D

『答案解析』企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。甲企业可以

在企业所得税前扣除的工会经费=40X2%=0.8（万元）。

【（2018年卷H）•判断题】企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，

准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。（）

『正确答案』V

【（2017年卷H）•单选题】（2017年卷H）2016年5月，甲生产企业因业务需要，经某具

有合法经营资格的中介机构介绍与乙企业签订了一份买卖合同，合同金额为20万元。甲生产企业向

该中介机构支付佣金2万元。甲生产企业在计算当年企业所得税应纳税所得额时，该笔佣金准予扣

除的数额为（）万元。

A.0.5

B.1.5

C.1

D.2

『正确答案』C

『答案解析』企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过限额的，准予扣除，超过

部分，不得扣除。非保险企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及

其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。佣金扣除

限额=2OX5%=1万元<2万元，准予扣除的是1万元。

【（2017年卷H）•单选题】甲公司2016年销售收入为2200万元，当年发生的与生产经营活

动有关的业务招待费支出为60万元，且能提供有效凭证。甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得

额时，准予扣除的业务招待费为（）万元。

A.11

B.60

C.36

D.50

『正确答案』A

『答案解析』企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，最

高不得超过当年销售（营业）收入的5%。。本题36（60X60%）>11（2200X5%。），所以准予

扣除的业务招待费为11万元。

【（2017年卷H）•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业发生的下列支出中，超出

规定扣除标准的部分准予在以后纳税年度结转扣除的有（）。

A.职工福利费

B.补充养老保险费

C.职工教育经费

D.业务宣传费

『正确答案』CD

『答案解析』企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业

为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,

在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。企业发生的职工教育经费支出，不

超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业发生

的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予

在以后纳税年度结转扣除。

【（2016年）•单选题】甲公司向乙公司临时拆借资金200万元，借款期限为4个月。甲公司

支付利息8万元。已知金融机构同期同类贷款的月利率为0.3%,同期存款的月利率为0.1虹甲公司

在计算企业所得税应纳税所得额时，该项借款利息允许扣除的金额为（）万元。

A.8

B.2.4

C.0.8

D.0.6

『正确答案』B

『答案解析』非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利

率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。准予扣除的利息为200X0.3%X4=2.4

万元。

【（2016年）•判断题】软件生产企业发生的职工培训费用在计算当年的企业所得税应纳税所

得额时，可以据实全额扣除。（）

『正确答案』V

『答案解析』对于软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以据实全额在企业

所得税前扣除。

［（2015）•单选题】某制造企业2014年取得商品销售收入3000万元，出租设备租金收入200

万元，发生与生产经营有关的业务招待费支出18万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在

计算当年应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（）万元。

A.10.8

B.15

C.16

D.18

『正确答案』A

『答案解析』销售收入包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，本题的销售收入

=3000+200=3200（万元），企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的

60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。。销售收入的5%o=3200X5企业发生（万

元）,18X60%=10.8（万元）；因此本题选项A正确。

【（2014年）•单选题】某公司2013年度支出合理的工资薪金总额1000万元，按规定标准为

职工缴纳基本社会保险费150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元，为公司高管缴

纳商业保险费30万元。根据企业所得税法律制度的规定，该公司2013年度发生的上述保险费在计

算应纳税所得额时准予扣除的数额为（）万元。

A.260

B.230

C.200

D.150

『正确答案』C

『答案解析』基本社会保险费可以全额在税前扣除。企业为在本企业任职或者受雇的全体员工

支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分（1000

X5%=50万元），在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。除企业依照国家

有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的

其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。则该公司2013年度

发生上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额=150+50=200（万元）。

【（2014年）•多选题】甲公司2013年度取得销售收入为4000万元，当年发生的与经营有关

的业务招待费支出60万元、广告费和业务宣传费200万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲公

司在计算当年应纳税所得额时，下列关于业务招待费、广告费和业务宣传费准予扣除数额的表述中，

正确的有（）。

A.业务招待费准予扣除的数额为20万元

B.业务招待费准予扣除的数额为36万元

C.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为600万元

D.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为200万元

『正确答案』AD

『答案解析』（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除

（60X60%=36万元），但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。（4000X5%°=20万元）。

则可以税前扣除的业务招待费是20万元。（2）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支

出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分（4000

义15%=600万元），准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。实际发生200万元,

所以税前可以扣除200万元。

【高频考点】税前特殊扣除项目★★

1.借款费用

费用化生产经营活动中发生的合理的不要资本化的借款费用，筵予扣除

为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可

资本化销售状态的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为

资本性支出计入有关资产的成本,并依照有关规定扣除

2.按规定缴纳的财产保险费,准予扣除；企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险

费支出，准予扣除。

3.环境保护专项资金

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣

lo上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

4.劳动保护费：合理的劳动保护支出准予扣除。例：防暑降温用品和防暑降温费用

5.企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予

扣除；超过部分，不得扣除。

财产保险按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的“建”计算限额

保险企业

人身保险按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的“项”计算限额

按与具有合法经营资格“中介服务机构和个人”（不含交易双方及其雇员、

非保险企业

代理人、代表人）所签订合同确认收入金额的“辿”计算限额

6.公益性捐赠

在“年度利润总额”12%以内的部分，准予扣除。

超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除

【解释1】纳税人“直鬟”向受赠人的捐赠不扣除。

【解释2】公益性捐赠，是指企业通过“公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门“进

行的捐赠，包括：（1）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（2）

教育、科学、文化、卫生、体育事业；（3）环境保护、社会公共设施建设；（4）促进社会发展和

进步的其他社会公共和福利事业。

【经典例题】

【（2017年卷H）•单选题】甲公司2016年的年度利润总额为300万元，当年发生的公益性

捐赠支出为50万元。甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠支出的

数额为（）万元。

A.50

B.30

C.45

D.36

『正确答案』D

『答案解析』企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予税前扣除。

准予扣除的限额=300X12%=36万元＜50万元，所以准予扣除36万元。

【（2014年）•单选题】2013年度，某企业通过市政府向灾区捐款100万元，直接向受灾小学

捐款20万元，两笔捐款均在营业外支出中列支。该企业当年的利润总额为1000万元。假设不考虑

其他纳税调整事项。根据企业所得税法律制度的规定，该企业2013年度应纳税所得额为（）万元。

A.1000

B.1020

C.1120

D.1070

『正确答案』B

『答案解析』企业通过市政府向灾区捐款100万元，属于公益性捐赠支出，企业发生的公益性

捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。则可以扣除的

限额=1000X12%=120（万元）,实际捐赠100万元，可以全额税前扣除；对于直接向受灾小学

的捐款20万元不得税前扣除，所以需要纳税调增20万元。则该企业2013年度应纳税所得额

=1000+20=1020（万元）。

【（2012年）•单选题】某企业2011年度实现利润总额20万元，在营业外支出账户列支了通

过公益性社会团体向贫困地区的捐款5万元。根据企业所得税法律制度的规定，在计算该企业2011

年度应纳税所得额时，允许扣除的捐款数额为（）万元。

A.5

B.2.4

C.1.5

D.1

『正确答案』B

『答案解析』企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳

税所得额时扣除。20X12%=2.4（万元）。

【高频考点】税前禁止扣除项目★★★

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2.企业所得税税款。

3.税收滞纳金。

4.罚金、罚款和被没收财物的损失。

5.国家规定的公益性捐赠支出以外的捐赠支出。

6.企业发生的与生产经营活动型的各种非广告性质的赞助支出。

7.未经核定的准备金支出。

8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业

内营业机构之间支付的利息。

【经典例题】

【（2018年卷II）•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，甲居民企业2017年度的下列

支出中，不得在税前扣除的有（）。

A.向投资者支付的股息30万元

B.税收滞纳金3万元

C.向税务机关缴纳的消费税35万元

D.被没收财物的损失5万元

『正确答案』ABD

『答案解析』在计算企业所得税应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股

息、红利等权益性投资收益款项（选项A）;（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金（选项B）；

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（选项D）；（5）国家规定的公益性捐赠支出以外的捐

赠支出；（6）与生产经营活动无关的非广告性质的赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；

（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企

业内营业机构之间支付的利息。

【（2017年卷I）•单选题】根据企业所得说法律制度的规定，纳税人的下列支出中，准予在

计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（）。

A.合理的劳动保护支出

B.向投资者支付的股息

C.内设营业机构之间支付的租金

D.为投资者支付的商业保险费

『正确答案』A

『答案解析』选项BC属于禁止扣除项目；选项D,企业为投资者或者职工支付的商业保险费，

不得扣除。

【（2017年卷H）•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，纳税人的下列支出或损失，在

计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的是（）。

A.支付给投资者的股息

B.企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出

C.购买劳动保护用品的合理支出

D.在生产经营活动中发生的合理利息支出

『正确答案』A

『答案解析』企业所得税禁止扣除项目，包括向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款

项。

【（2016年）•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业发生的下列支出中，在计算应

纳税所得额时准予扣除的是（）。

A.企业支付的企业所得税税款

B.企业支付的合同违约金

C.企业内营业机构之间支付的租金

D.企业内营业机构之间支付的特许权使用费

『正确答案』B

『答案解析』在计算应纳税所得额时，企业支付的所得税税款、企业内营业机构之间支付的租

金、企业内营业机构支付的特许权使用费都是不得税前扣除的。

【高频考点】企业所得税的应纳税额★★★

企业所得税应纳税额的计算的解题思路

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-弥补亏损

应纳税额=应纳税所得额X适用税率-减免税额-抵免税额

【经典例题】

【（2017年卷I）•单选题】甲公司2016年度境内应税所得为300万元；来源于境外分支机构

的应税所得为150万元（人民币，下同），该项所得在境外已缴纳企业所得税税额40万元。已知：

甲公司适用的企业所得税税率为25%,已预缴企业所得税税款30万元。甲公司汇算清缴2016年企

业所得税时，应补缴的税款为（）万元。

A.42.5

B.70

C.30

D.45

『正确答案』D

『答案解析』该企业汇总纳税应纳税额=（300+150）X25%=112.5（万元），境外已纳税款扣

除限额=（300+150）X25%X1504-（300+150）=37.5（万元），境外已纳税款40万元，只能

扣除37.5万元，境内已预缴30万元，则汇总应纳税额=112.5—37.5—30=45（万元）。

【（2016年）•单选题】某企业被认定为国家需要重点扶持的高新技术企业。2015年该企业的

利润总额为50万元，固定资产折旧多计提了3万元，营业外支出中列支了交通违章罚款1万元。不

考虑其他纳税调整与税收优惠事项，2015年该企业应缴纳的企业所得税税额为（）万元。

A.6.9

B.7.05

C.8.1

D.10.8

『正确答案』C

『答案解析』固定资产多计提了3万元，需要纳税调增3万元，交通违章罚款1万元，不得税

前扣除，纳税调增1万元，应纳税所得额为50+3+1=54万元，国家需要重点扶持的高新技术企

业的所得税税率为15%,应纳税所得额=54X15%=8.1万元。

【（2014年）•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，纳税人取得的下列收入，应计入应

纳税所得额的有（）。

A.转让股权的收入

B.接受捐赠的收入

C.取得的财政拨款

D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

『正确答案』AB

『答案解析』选项&D属于不征税收入，不计入应纳税所得额。

【（2012年）•单选题】某软件企业是国家需要重点扶持的高新技术企业。2011年度该企业的

应纳税所得额为200万元，该企业2011年度应缴纳的企业所得税额为（）万元。

A.50

B.40

C.30

D.20

『正确答案』C

『答案解析』根据规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税,

应缴纳企业所得税=200X15%=30（万元）。

【（2018年卷I）•综合题】甲企业为中国居民企业，主要从事新能源汽车的生产与销售，属

于国家重点扶持的高新技术企业。2017年度甲企业的销售收入为4600万元，销售成本为2000万元,

年度利润总额为600万元，其他有关需要纳税调整的事项资料如下：

（1）销售费用：广告费500万元、业务宣传费220万元。

（2）管理费用：业务招待费50万元。

（3）营业外支出：税收滞纳金5万元、通过公益性社会团体向贫困山区的捐款84万元。

（4）投资收益：国债利息收入5万元、从境内被投资非上市居民企业分回的股息40万元。

（5）实际发放的合理工资薪金200万元，实际发生的职工福利费38万元。

己知：各项支出均取得合法有效凭据，并已作相应的会计处理，其他事项不涉及纳税调整。

要求：根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，不考虑其他因素，回答下列问题（答案中

金额单位用“万元”表示）：

（1）计算甲企业2017年度企业所得税汇算清缴中广告费和业务宣传费支出应调整的应纳税所

得额（需写明应纳税调增或调减）。

（2）计算甲企业2017年度企业所得税汇算清缴中业务招待费支出应调整的应纳税所得额（需

写明纳税调增或调减）。

（3）计算甲企业2017年度企业所得税汇算清缴中营业外支出应调整的应纳税所得额（需写明

纳税调增或调减）。

（4）计算甲企业2017年度企业所得税汇算清缴中投资收益应调整的应纳税所得额（需写明纳

税调增或调减）。

（5）计算甲企业2017年度企业所得税汇算清缴中职工福利费应调整的应纳税所得额（需写明

纳税调增或调减）。

（6）计算甲企业2017年度应缴纳的企业所得税税额。

『正确答案』

（1）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有

规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。即广告费和业务宣传费的扣除

限额=4600X15%=690（万元）,实际发生500+220=720（万元），应纳税调增720-690=30（万

元）。

（2）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高

不得超过当年销售（营业）收入的5%。。50X60%=30（万元）＞4600义5%。=23（万元），按照

23万元扣除，应纳税调增50-23=27（万元）。

（3）税收滞纳金禁止税前扣除，应纳税调增5万元；公益性捐赠在年度利润总额12%以内

的部分准予扣除，600X12%=72（万元），实际发生84万元，应纳税调增84-72=12（万元）。

营业外支出共纳税调增5+12=17（万元）。

（4）国债利息收入免税，纳税调减5万元；从境内被投资非上市居民企业分回的股息免税,

纳税调减40万元。投资收益共调减45万元。

（5）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。200X14%=28

（万元），实际发生38万元，应纳税调增10万元。

（6）应纳税所得额=600+30+27+17-45+10=639（万元）,应纳税额=639X15%=95.85（万元）。

【（2017年卷I）•简答题】居民企业甲公司主要从事空调销售业务。2016年甲公司的销售收

入为2000万元，其他收入为500万元，年度利润总额为600万元。2016年度甲公司实际支出的广

告费和业务宣传费为400万元。

甲公司申报缴纳2016年企业所得税时，未将下列收入计入应纳税所得额：（1）从境内居民企

业乙有限责任公司分得的股息60万元。（2）依照法律代收的一项政府性基金30万元，该基金在当

年未上缴财政。

要求：

根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，回答下列问题（答案中的金额单位用万元表示）。

（1）计算甲公司在确定2016年企业所得税应纳税所得额时准予扣除的广告费和业务宣传费。

（2）甲公司从乙有限责任公司分得的股息是否应计入应纳税所得额？简要说明理由。

（3）甲公司代收的政府性基金是否应计入应纳税所得额？简要说明理由。

『正确答案』

（1）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有

规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。本题中广告费和业务宣传费的

扣除限额=2000X15%=300（万元），小于实际支出额400万元，所以甲企业准予扣除的广告费

和业务宣传费是300万元。

（2）不应计入应纳税所得额。根据规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、

红利等权益性投资收益免税。

（3）应计入应纳税所得额。根据规定，对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上

缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳

税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。本题中已说明当

年未上缴，因此应计入应纳税所得额。

【高频考点】企业所得税的税收优惠★★★

(一)免税收入

(二)定期定额减免

1.农、林、牧、渔业

(1)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税:

①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

②农作物新品种的选育；

③中药材的种植；

④林木的培育和种植；

⑤牲畜、家禽的饲养；

⑥林产品的采集；

⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

⑧一洋捕捞。

2.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税:

①花卉、茶以及其他饮料作物而看料作物的种植；

②海水养殖、内陆养殖。

3.三免三减半政策

(1)企业从事国家重点扶持的“公共基础设施”项目的投资经营所得,自项目取得第一笔生产

经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。

但是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用的，不得享受上述企业所得税优惠。

(2)企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收

入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。

4.技术转让所得

一个纳税年度内符合法定条件的居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得

税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

5.非居民企业的应纳税所得

(1)在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场

所没有实际联系的非居民企业，其取得的来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

(2)下列所得免征企业所得税：

①外国政府向中国政府提供鳗取得的利息所得；

②国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。

6.小型微利企业(年应纳税所得额小于等于300万)

(1)年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企

业所得税；

(2)年应纳税所得额超过100万元不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额,按20%

由税率缴纳企业所得税。

7.国家重点扶持的高新技术企业，减按15%征收。

8.经认定的技术先进型服务企业(服务贸易类),减按15%征收。

(三)加计扣除

1.研究开发费用

(1)研发费用计入当期损益未形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，允许再按其当

年研发费用实际发生额的50%,直接抵扣当年的应纳税所得额。

(2)研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。

(3)企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期