会计职称中级实务-七、金融资产

专题七、金融资产

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产

进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类：

1.以摊余成本计量的金融资产；【摊】

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；【综（股）、综（债）】

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【损（股）、损（债）】

一、金融资产的分类

（-）关于企业管理金融资产的业务模式

企业管理金融资产的业务模式：是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。

业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资

产还是两者兼有。

（二）具体业务模式（3种模式）

1.以收取合同现金流量为目标的业务模式（存续期内）

在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存

续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。

2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式

在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为

收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。

3.其他业务模式

（三）关于金融资产的合同现金流量特征

金融资产的合同现金流量特征：是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征

的现金流量属性。

企业分类为以摊余成本计量的金融资产【摊】和以公允价值计量且其变动计入其他综

合收益的金融资产【综（债）】，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。（本金、

利息）

（四）金融资产的具体分类

类型条件会计科目

①企业管理该金融资产的业务模式是以收取

合同现金流量为目标。银行存款、贷款、

1.以摊余成本计量

②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产应收账款、债权投

的金融资产【摊】

生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金资等

额为基础的利息的支付。

如：银行向企业客户发放的固定利率的贷款

①企业管理该金融资产的业务模式既以收取

合同现金流量为目标又以出售该金融资产为

2.以公允价值计量目标。

其他债权投资

且其变动计入其他②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产

综合收益的金融资生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金

产【综（债）1额为基础的利息的支付。

特殊情况：【权益性投资：详见（五）金融资

其他权益工具投资

产分类的特殊规定】【综（股）】

3.以公允价值计量

且其变动计入当期

损益的金融资产。按照上述1和2分类之外的金融资产交易性金融资产

【损（债）、损（股）】

（含直接指定）

（五）金融资产分类的特殊规定

1.初始确认时：

企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

的金融资产（如：企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权）

【特别提示】

该指定一经做出，不得撤销。（★★★）

分录如下：

借：其他权益工具投资一一成本（倒挤：含交易费用）

应收股利

贷：银行存款

2.后续账务处理：

（1）确认持有期间的股利收入

借：应收股利

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利

（2）公允价值的后续变动计入其他综合收益

借：其他权益工具投资一一公允价值变动

贷：其他综合收益

或反向。

(3)不需计提减值准备(★★★)

【特别提示】

除了获得的股利(明确代表投资成本部分收回的股利除外)计入当期损益外，其他相关

的利得和损失(包括汇兑损益)均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。

(4)当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合

收益中转出，计入留存收益。

借：银行存款

货：其他权益工具投资——成本

——公允价值变动(可借可贷)

盈余公积可借可贷)

利润分配——未分配利润J

同时:

借：其他综合收益

贷：盈余公积可借可贷)

利润分配——未分配利润j

或反向.

【补充例题】

(1)2X16年5月6日，甲公司支付价款1016万元(含交易费用1万元和已宣告发放

现金股利15万元)，购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5九

甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投

资。

(2)2义16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

(3)2X16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。

(4)2X16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5.00元。

(5)2X17年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元。

(6)2义17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

(7)2X17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转

让。

假定不考虑其他因素。

【正确答案】

甲公司的账务处理如下(金额单位：元)

(1)2X16年5月6日，购入股票：

借：其他权益工具投资——成本10010000

应收股利150000

贷：银行存款10160000

股票单位成本=100100004-2000000=5.005(元/股)

(2)2X16年5月10日，收到现金股利：

借：银行存款150000

贷：应收股利150000

(3)2X16年6月30日，确认股票价格变动：

借：其他权益工具投资——公允价值变动390000

【(5.20-5.005)X2000000]

贷：其他综合收益390000

(4)2X16年12月31日，确认股票价格变动：

借：其他综合收益400000

【(5.00-5.20)X2000000]

贷：其他权益工具投资——公允价值变动400000

(5)2X17年5月9日，确认应收现金股利：

借：应收股利200000(40000000X0.5%)

贷：投资收益200000

(6)2X17年5月130,收到现金股利：

借：银行存款200000

贷：应收股利200000

(7)2X17年5月20日，出售股票：

借：银行存款9SOO000(4.90X2000000)

其他权益工具投资——公允价值变动10000

盈余公积200001200000

利润分配——未分配利润180000J

贷：其他权益工具投资——成本10010000

借：盈余公积】000•]100000

利润分配——未分配利润9000J

贷：其他综合收益10000

【相关说明】

1.金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：

(1)取得相关金融资产的目的，主要是为了近期出售。

(2)相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客

观证据表明近期实际存在短期获利模式。

(3)相关金融资产属于衍生工具。(特殊情况除外)

2.公允价值选择权(直接指定)

(1)在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将一项金融资产、一项金融

负债或者一组金融工具(金融资产、金融负债或者金融资产及负债)指定为以公允价值计量

且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，但该指定应当满足下列条件之一：

①金融资产或金融负债能够消除或显著减少会计错配。

②根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组

合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价,并在企业内部以此为基础向关键管理人

员报告。

(2)企业将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具(金融资产、金融负债或者

金融资产及负债)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，一经做出不得撤销。

二、金融资产的初始计量

1.企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。

2.初始确认原则

类别初始计量原则

以公允价值计量且其变动计入当期相关交易费用应当直接计入当期损益（“投资收益”

损益的金融资产的借方）

其他类别的金融资产相关交易费用应当计入初始确认金额

3.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利,

应当单独确认为应收项目（应收利息/应收股利）进行处理。

三、金融资产的后续计量

（一）以摊余成本计量的金融资产的会计处理（略）

（二）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

科目：交易性金融资产（债权投资、股权投资）（“衍生金融工具”属此类）

总原则：

①按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益；

②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独

确认为应收项目。

1.初始计量

借：交易性金融资产一一成本

应收股利/应收利息

投资收益（交易费用）

贷：银行存款

总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益

（1）反映公允价值的变动

升值：

借：交易性金融资产一一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

贬值：

借：公允价值变动损益

2.后续计量贷：交易性金融资产一一公允价值变动

【特别提示】

此类金融资产不计提减值

（2）持有期间

借：应收股利/应收利息（双面）

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

总原则：

①出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益

3.处置时②将持有交易性金融资产期间累计的公允价值变动损益转入当期损益

借：银行存款（价款扣除手续费）

贷：交易性金融资产一一成本

——公允价值变动(可借可贷)

投资收益(可借可贷)

【补充例题】(股权投资)

(1)2X16年5月6日，甲公司支付价款1016万元(含交易费用1万元和已宣告发放

现金股利15万元)，购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司

股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

(2)2X16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

(3)2义16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。

(4)2X16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.80元。

(5)2X17年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元。

(6)2X17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

(7)2X17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转

让。

假定不考虑其他因素。

【正确答案】

甲公司的账务处理如下(金额单位：元)

(1)2X16年5月6日，购入股票：

借：交易性金融资产——成本10000000

应收股利150000

投资收益10000

贷：银行存款10160000

股票单位成本=10000000+2000000=5(元/股)

(2)2X16年5月10日，收到现金股利：

借：银行存款150000

贷：应收股利150000

(3)2义16年6月30日，确认股票价格变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动400000

[(5.20-5.00)X2000000]

贷：公允价值变动损益400000

(4)2X16年12月31日，确认股票价格变动：

借：公允价值变动损益800000

【(4.80-5.20)X2000000]

贷：交易性金融资产——公允价值变动800000

(5)2X17年5月9日，确认应收现金股利：

借：应收股利200000(40000000X0.5%)

贷：投资收益200000

(6)2X17年5月13日，收到现金股利：

借：银行存款200000

贷：应收股利200000

(7)2X17年5月20日，出售股票：

借：银行存款9800000(4.90X2000000)

交易性金融资产——公允价值变动400000

贷：交易性金融资产——成本10000000

投资收益200000

【补充例题】(债权投资)

(1)2义16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1020000

元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)，另发生交易费用20000元。

该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%,每半年末付息一次。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公

允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他资料如下：

(2)2X16年1月5日，收到丙公司债券2X15年下半年利息20000元。

(3)2X16年6月30日，丙公司债券的公允价值为1150000元(不含利息)。

(4)2义16年7月5日，收到丙公司债券2X16年上半年利息。

(5)2X16年12月31日，丙公司债券的公允价值为1100000元(不含利息)。

(6)2X17年1月5日，收到丙公司债券2X16年下半年利息。

(7)2X17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款1180000元(含1

季度利息10000元)。

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

(1)2X16年1月1日，从二级市场购入丙公司债券：

借：交易性金融资产——成本1000000(面值)

应收利息20000

投资收益20000

贷：银行存款1040000

(1020000+20000)

(2)2X16年1月5日，收到该债券2X15年下半年利息20000元:

借：银行存款20000

贷：应收利息20000

(3)2X16年6月30日，确认丙公司债券公允值变动和投资收益:

借：交易性金融资产一一公允价值变动150000

(1150000