会计职称中级实务习题精析-无形资产非货币性资产交换资产减值

第六章无形资产

一、单项选择题

1.下列各项中，不应在资产负债表中“无形资产”项目列示的是（）。

A.商誉

B.专利权

C.非专利技术

D.特许权

【答案】A

【解析】商誉不可辨认，不属于企业的无形资产，不应在资产负债表中的“无形资产”项目列示。

2.甲公司2018年2月10日开始自行研发一项管理用非专利技术，至2018年12月31日研究阶段已经结束，

累计发生研究支出400万元。2019年1月1日进入开发阶段，截至2019年6月1日研发结束形成一项非专利

技术，共计发生材料费用220万元，人工费用150万元，专用设备折旧费20万元，支付其他费用60万元，发

生的开发支出符合资本化条件的部分为150万元。甲公司预计该非专利技术可以使用5年，预计净残值为零，

采用直线法摊销。不考虑其他因素，则2019年因该非专利技术计入当期损益的金额为（）万元。

A.300

B.700

C.317.5

D.315

【答案】C

【解析】2019年因该非专利技术计入当期损益的金额=2019年不符合资本化条件的支出

（220+150+20+60-150）+非专利技术摊销额150/5/12义7=317.5（万元）。

3.2019年1月5日某公司外购一项商标权入账金额为500万元，预计净残值为零，采用生产总量法计提摊

销，根据合同约定使用该商标权可以生产500万件甲产品。2019年全年生产甲产品15万件。2019年12月31

日该商标权的公允价值为400万元，预计处置费用为5万元，其预计未来现金流量的现值为380万元。不考虑

其他因素，则在2019年12月31日资产负债表中“无形资产”项目应填列的金额为（）万元。

A.485

B.400

C.395

D.380

【答案】C

【解析】截至2019年12月31日应计提的摊销金额=500X15/500=15（万元），计提减值准备前的账面价值

=500-15=485（万元），可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额395万元（400-5）与其预计未来现金流

量现值380万元中的较高者395万元，应计提无形资产减值准备=485-395=90（万元），2019年12月31日资

产负债表中“无形资产”项目应填列的金额=500-15-90=395（万元）。

4.下列各项中，关于无形资产摊销的说法正确的是（）。

A.使用寿命不确定的无形资产应按10年计提摊销

B.分期付款具有融资性质购入无形资产，确认的未确认融资费用应按摊销年限采用实际利率法进行摊销

C.当月增加无形资产当月开始摊销，当月减少无形资产次月停止摊销

D.无形资产的摊销方法应反映其预期经济利益的消耗方式

【答案】D

【解析】使用寿命不确定的无形资产无须摊销，选项A错误；未确认融资费用应在付款期间内按实际利率法

进行摊销，选项B错误；无形资产当月减少当月停止摊销，选项C错误。

二、多项选择题

1.大华公司为一家多元化经营的综合性集团公司，拥有多家子公司，不考虑其他因素，下列各项子公司对

所持有土地使用权的会计处理中，符合会计准则规定的有（）。

A.子公司甲为房地产开发企业，将取得的用于建造商品房的土地使用权成本计入所建造商品房成本

B.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定

资产和无形资产，分别计提折旧和摊销

C.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用

D.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁期开始日停止摊销并采用公允价值进行后续计量

【答案】ABD

【解析】用于建造厂房的土地使用权，厂房建造期间其摊销应计入厂房成本，不计入当期管理费用，选项C

错误。

2.下列各项中，关于无形资产摊销的说法正确的有（）。

A.所有的无形资产均在取得的当月开始摊销

B.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该无形资产，则应视为该无形资产存在

净残值

C.预计净残值在持有期间至少应于每年年末进行复核

D.无形资产的摊销方法应根据其预期经济利益消耗方式来确定

【答案】BCD

【解析】使用寿命不确定的无形资产无须计提摊销，选项A错误。

三、判断题

1.客户关系、人力资源等由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不属于无形资产。（）

【答案】V

2.如果某项无形资产开发以后，不是用于生产产品，也不是用于对外出售，而是在企业内部使用的，则企

业不能将其作为无形资产核算。（）

【答案】X

【解析】如果某项无形资产开发以后，不是用于生产产品，也不是用于对外出售，而是在企业内部使用的，

则企业应将其作为管理用无形资产核算。

3.如果合同性权利能够在到期时因续约等延续，当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期应

包括在无形资产预计使用寿命中。（）

【答案】J

4.无形资产应不具有实物形态，因此在计提摊销时无形资产无残值。（）

【答案】X

【解析】无形资产一般情况下残值为零，但有特殊情况下无形资产可能存在残值。

四、计算分析题

1.甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款

为2000万元。甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年年末起分4次每年年末支付400万元。当

日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用

寿命为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

甲公司计算确定的该长期应付款的实际年利率为6%,年金现值系数（P/A,6%,4）为3.47。

资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1500万元已

收讫存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）计算甲公司取得F专利技术的入账价值，并编制甲公司2015年1月1日取得F专利技术的相关会计分

录。

（2）计算2015年F专利技术的摊销额，并编制相关会计分录。

（3）分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销金额及2015年12月31日长期应付款的摊余成本。

（4）编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。（2017年）

【答案】

（1）F专利技术的入账价值=400+400X3.47=1788（万元）。

借：无形资产1788

未确认融资费用212

贷：银行存款400

长期应付款1600

（2）2015年F专利技术的摊销额=1788/10=178.8（万元）

借：制造费用（生产成本）178.8

贷：累计摊销178.8

（3）2015年未确认融资费用的摊销金额=（1600-212）X6%=83.28（万元）；

2015年12月31日长期应付款的摊余成本=（1600-400）-（212-83.28）=1071.28（万元）。

（4）

借：银行存款1500

累计摊销178.8

资产处置损益109.2

贷：无形资产1788

【手写板】

无形资产

另：固定X收入

无形XV

L包括：商誉X-减值测试

外购：

2.入账_、［研发一管理费用

自行研发不满足一管理费用

开发：

满足一无形资产

3.土地使用权

寿命J

掩销：1

,UMII寿命Xf减值测试

4.后续

,方法：当J当减X

5.处置

第七章非货币性资产交换

一、单项选择题

1.下列各项中，甲公司应按非货币性资产交换进行会计处理的是（）。

A.以持有的应收账款换取乙公司的无形资产

B.以持有的投资性房地产换取乙公司的固定资产

C.以持有的应收票据换取乙公司的电子设备

D.以持有的准备持有至到期的债券投资换取乙公司的一项股权投资

【答案】B

【解析】选项A、C和D,应收账款、应收票据与准备持有至到期的债券投资均为货币性资产，故不属于非

货币性资产交换。

2.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售设备适用的增值税税率均为16%。2019年3月9日，

甲公司以一台作为固定资产核算的机器设备交换乙公司持有A公司5%的股权投资。甲公司固定资产的原值为1

200万元，已提折旧400万元，未计提减值准备，其公允价值为1000万元，乙公司将其持有的A公司5%股权

投资作为交易性金融资产核算，其账面价值为1100万元（其中成本为1000万元，公允价值变动100万元），

公允价值为1110万元。乙公司向甲公司支付补价50万元，假定该项交换具有商业实质。则乙公司应确认的交

换损益为（）万元。

A.200

B.100

C.110

D.10

【答案】D

【解析】乙公司应确认的交换损益=公允价值1110-账面价值1100=10（万元）。

3.下列各项中，关于以账面价值计量的非货币性资产交换说法不正确的是（）。

A.应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本

B.无论是否支付补价，均不确认交换损益

C.换出资产增值税销项税额的计算应以公允价值为基础确定

D.涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的账面价值占换出资产账面价值总额的比例进行分配

【答案】D

【解析】涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例进行分配。

二、多项选择题

L不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换准则进行会计处理的有

（）O

A.以对子公司股权投资换入一项投资性房地产

B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术

C.以一项自用土地使用权换入管理用固定资产

D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权

【答案】AC

【解析】选项B,执行收入准则，不执行非货币性资产交换准则；选项D,发行的本公司股票属于公司所有

者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。

2.下列关于具有商业实质，且换出和换入资产的公允价值均能够可靠计量的，换入资产入账价值表述正确

的有（）。

A.换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价（或一收到的补

价）+为取得换入资产支付的相关税费

B.换入资产的入账价值=换入资产的公允价值+为取得换入资产支付的相关税费

C.换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价（或-收到的补

价）+为取得换入资产支付的相关税费

D.换入资产的入账价值=换入资产的账面价值+增值税进项税额-增值税销项税额+收到的补价（或-支付的补

价）+为取得换入资产支付的相关税费

【答案】AB

【解析】以公允价值计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值应以换出资产的公允价值为基础确定，

选项A正确，选项C和D错误；或换入资产公允价值能够可靠计量的，也可以直接以换入资产的公允价值为基

础确定，选项B正确。

3.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售设备适用的增值税税率为16%。2019年2月9日甲

公司以一台固定资产交换乙公司对A公司5%的股权投资，乙公司将其作为其他权益工具投资核算。固定资产的

原值为4500万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备，其公允价值为3500万元，增值税销项税额560

万元，其他权益工具投资的账面价值为2800万元（其中成本为2500万元，公允价值变动300万元），公允

价值为4000万元，乙公司向甲公司支付补价60万元。

甲公司取得A公司5%股权与原对A公司6%股权合并后对A公司具有重大影响，甲公司原对A公司6%股权

投资作为交易性金融资产核算，其账面价值为4000万元（其中成本为3500万元，公允价值变动500万元），

公允价值为4800万元。甲公司另支付过户费用合计10万元。假定该交易具有商业实质，甲、乙公司均按10%

计提盈余公积，不考虑其他因素，则下列说法中正确的有（）。

A.长期股权投资的入账金额为8810万元

B.甲公司此项交换对当期损益的影响金额为800万元

C.乙公司此项交换不会产生交换损益

D.甲公司支付的相关税费应计入管理费用

【答案】AC

【解析】补价比例=500/4000X100%=12.5%<25%,属于非货币性资产交换。

甲公司应编制的会计分录：

借：固定资产清理3000

累计折旧1500

贷：固定资产4500

借：长期股权投资8810（4800+4000+10）

银行存款60

贷：固定资产清理3500

应交税费一一应交增值税（销项税额）560

（3500X16%）

银行存款10

交易性金融资产4000

投资收益800（4800-4000）

借：固定资产清理500

贷：资产处置损益500

交换对当期损益的影响金额=800+500=1300（万元），选项A正确，选项B和D错误。

乙公司应编制的会计分录：

借：固定资产3500

应交税费——应交增值税（进项税额）560

贷：其他权益工具投资2800

银行存款60

盈余公积120

利润分配一一未分配利润1080

借：其他综合收益300

贷：盈余公积30

利润分配一一未分配利润270

选项C正确。

三、判断题

L在以公允价值计量的非货币性资产交换会计处理中，无论是否支付补价，换出资产的交换损益均为换入

资产的公允价值减去换出资产的账面价值的差额。（）

【答案】X

【解析】换出资产产生的交换损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值（若涉及可转损益的其他综合

收益等，还需考虑这部分金额）。

2.以账面价值计量的非货币性资产交换，在不支付补价的情况下没有交换损益，但如果涉及支付补价，则

会存在资产的交换损益。（）

【答案】X

【解析】以账面价值计量的非货币性资产交换无论是否支付补价，均不会产生交换损益。

3.在以公允价值计量的非货币性资产交换会计处理时，企业以权益法核算的长期股权投资交换固定资产的，

原长期股权投资核算时计入其他综合收益（可转损益部分）的金额需要结转至投资收益。（）

【答案】V

四、计算分析题

1.甲公司、乙公司、丙公司和A公司均为增值税一般纳税人，2019年发生的与资产交换有关的经济业务如

下：

（1）甲公司以生产用固定资产与乙公司所持有A公司的20%长期股权投资进行交换,固定资产的原值为6500

万元，已提折旧1500万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元，增值税税额为960万元；长期股权投

资的账面价值为4500万元（其中投资成本3000万元，损益调整1000万元，其他权益变动500万元），公

允价值为6500万元。根据协议规定乙公司向甲公司支付补价460万元。该项交换具有商业实质。

（2）甲公司原对A公司股权投资比例为18%,甲公司作为其他权益工具投资核算，其账面价值为4000万

元（其中成本为3800万元，公允价值变动为200万元），公允价值为5850万元。交换后甲公司共持有A公

司股权投资比例为38%,能够对A公司施加重大影响。当日A公司可辨认净资产的账面价值为33500万元（与

公允价值相等）。

（3）甲公司将一项专利权与丙公司所持有A公司的交易性金融资产进行交换，专利权的账面原值为3000

万元，已提摊销300万元，未计提减值准备，公允价值为3100万元，增值税税额为186万元。交易性金融资

产的账面价值为3000万元（其中成本为2000万元，公允价值变动为1000万元），公允价值为4000万元。

根据协议约定甲公司向丙公司支付补价714万元。该项交换具有商业实质。

（4）甲公司取得丙公司对A公司投资后持股比例达到53%,能够控制A公司。当日A公司可辨认净资产的

账面价值为30000万元（与公允价值相等，减少额为其他债权投资公允价值下降所致）。

其他资料：甲公司、乙公司、丙公司和A公司均不存在关联方关系，甲公司按净利润的10%计提法定盈余

公积。

假设不考虑题目给定增值税以外的相关税费。

要求：

（1）根据资料（1）分析判断甲公司与乙公司的交换是否属于非货币性资产交换，并说明理由。

（2）根据资料（1）和（2）编制与甲公司和乙公司相关的会计分录。

（3）分析判断甲公司与丙公司的交换是否属于非货币性资产交换，并计算丙公司的交换损益。

（4）根据资料（3）和（4）编制甲公司个别报表相关会计分录。

（5）根据上述资料分析，甲公司合并A公司属于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，并说明

理由。

（6）计算甲公司控制A公司时个别报表中对A公司长期股权投资的投资成本。

【答案】

（1）属于非货币性资产交换。理由：因为固定资产和长期股权投资均属于非货币性资产，且支付补价比例

=500/6500X100%=7.69%<25%O

（2）①甲公司换入乙公司长期股权投资的入账价值=6000X（1+16%）-460=6500（万元）。

甲公司的会计分录：

借：固定资产清理5000

累计折旧1500

贷：固定资产6500

借：长期股权投资——投资成本12350（6500+5850）

银行存款460

贷：固定资产清理6000

应交税费一一应交增值税（销项税额）960

其他权益工具投资一一成本3800

——公允价值变动200

盈余公积185[（5850-4000）X10%]

利润分配一一未分配利润1665

[（5850-4000）X90%]

借：其他综合收益200

贷：盈余公积20

利润分配一一未分配利润180

借：固定资产清理1000

贷：资产处置损益1000

借：长期股权投资——投资成本380（33500X38%-12350）

贷：营业外收入380

②乙公司换入固定资产的入账价值=6500-6000X16%+460=6000（万元）。

乙公司的会计分录：

借：固定资产6000

应交税费一一应交增值税（进项税额）960

贷：长期股权投资一一投资成本3000

—损益调整1000

——其他权益变动500

投资收益2000(6500-4500)

银行存款460

借：资本公积一一其他资本公积500

贷：投资收益500

(3)甲公司与丙公司的交换属于非货币性资产交换。专利权与交易性金融资产均为非货币性资产，且补价

比例=900/4000X100%=22.5%<25%o丙公司的交换损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=4000-3

000=1000(万元)。

(4)甲公司换入丙公司所持A公司股权入账价值=3100+186+714=4000(万元)。

甲公司的会计分录：

借：长期股权投资4000

累计摊销300

贷：无形资产3000

应交税费一一应交增值税(销项税额)186

(3100X6%)

资产处置损益400[3100-(3000-300)]

银行存款714

同时：

借：长期股权投资11400

长期股权投资一一其他综合收益1330

[(33500-30000)X38%]

贷：长期股权投资一一投资成本12730

(5)甲公司合并A公司属于非同一控制下企业合并，因为合并前甲公司和A公司不受同一方或相同多方的

最终控制。

(6)对A公司长期股权投资的投资成本=4000+11400=15400(万元)。

第八章资产减值

一、单项选择题

1.某公司资产负债表日固定资产的原值为500万元，已提折旧150万元，已提减值准备100万元。其公允

价值为300万元，预计处置费用为5万元，预计未来现金流量的现值为280万元。则该公司应计提的固定资产

减值准备为()万元。

A.45

B.-45

C.0

D.-30

【答案】C

【解析】固定资产的账面价值=500-150-100=250(万元)，公允价值减去处置费用后的净额=300-5=295(万

元)，预计未来现金流量的现值为280万元，可收回金额应为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量

的现值二者中的较高者，所以可收回金额为295万元，固定资产没有发生减值，当期无须计提固定资产减值准

备，但原已计提的减值准备也无须转回。

2.甲公司对某资产进行减值测试，因该资产无法可靠取得其公允价值，所以采用预计未来现金流量现值计

算可收回金额。甲公司预计该资产未来3年市场行情较好的情况下可以产生的现金流量分别为100万元、70万

元和30万元，市场行情一般的情况下可以产生的现金流量分别为80万元、50万元、20万元，市场行情较差的

情况下可以产生的现金流量分别为50万元、30万元、5万元。甲公司预计市场行情较好的情况有50%的概率，

市场行情一般的情况有40%的概率，市场行情较差的情况有10%的概率。甲公司的折现率为3虬则该资产的可

收回金额为()万元。

A.168.5

B.160.64

C.152.88

D.185.5

【答案】B

【解析】第一年预计现金流量=100X50%+80X40%+50X10%=87（万元）；第二年预计现金流量=70X50%+50

X40%+30X10%=58（万元）；第三年预计现金流量=30乂50%+20乂40%+5乂10%=23.5（万元）；预计未来现金流

量的现值=87/（1+3%）+58/（1+3%）2+23.5/（1+3%）=160.64（万元）。

3.A公司拥有四个生产车间，分别为甲车间、乙车间、丙车间和丁车间。甲车间负责生产原配件、乙车间

负责生产包装箱、丙车间负责组装、丁车间负责运输。甲车间生产的原配件没有独立的市场，乙车间生产的包

装箱只能包装A公司产品，丙车间没有剩余能力组装其他非A公司产品，丁车间可以独立承接外单位运输劳务。

则下列对于资产组的划分正确的是（）。

A.甲车间、乙车间、丙车间和丁车间构成资产组

B.甲车间、丙车间和丁车间构成资产组

C.甲车间、乙车间和丁车间构成资产组

D.甲车间、乙车间和丙车间构成资产组

【答案】D

【解析】因为甲车间生产的原配件没有独立的市场，乙车间产生的包装箱只能包装A公司产品，丙车间没有

剩余能力包装其他非A公司产品，而丁车间可以独立创造现金流量，所以应将甲乙丙车间作为一个资产组。

二、多项选择题

1.下列各项资产计提减值准备，不属于《企业会计准则第8号一一资产减值》准则所规范的资产有（）。

A.债权投资

B.交易性金融资产

C.长期股权投资

D.库存商品

【答案】ABD

【解析】选项A,属于《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》规范的资产；选项B,无须进行减

值计提；选项D,属于《企业会计准则第1号一一存货》规范的资产。

2.企业资产在计算可收回金额时的衡量标准之一为公允价值减处置费用后的净额，下列属于处置费用应考

虑的因素有（）。

A.法律费用

B.所得税费用

C.搬运费

D.财务费用

【答案】AC

【解析】处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态发生的

直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。

3.下列各项中，关于总部资产减值测试的说法正确的有（）。

A.有证据表明总部资产发生减值的，应单独对总部资产计提减值准备

B.能够分摊至各个资产组的总部资产，应将包括总部资产在内的资产组账面价值与其可收回金额进行比较

C.不能分摊至各个资产组的总部资产，应先对不含总部资产的资产组进行减值测试处理，然后包括总部资

产的最小资产组组合与其可收回金额进行比较

D.资产负债表日有迹象表明总部资产可能发生减值的，应将其与资产组或资产组组合合并计算可收回金额,

再与账面价值进行比较判断是否需要确认资产减值损失

【答案】BCD

【解析】资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属

的资产组或资产组组合的可收回金额，再与其相应的账面价值进行比较，据以判断是否需要确认资产减值损失。

三、判断题

1.当期市场利率上升，对于计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的

可收回金额。（）

【答案】V

2.企业已经承诺重组的，在考虑预计未来现金流量时无须考虑重组因素。（）

【答案】X

【解析】企业已经承诺重组的，在考虑预计未来现金流量时应考虑重组因素。

3.预计资产的未来现金流量如果涉及外币，应先将外币折现计算出现值，再采用当日的即期汇率折算成记

账本位币表示资产的未来现金流量的现值。()

【答案】V

四、计算分析题

L大米公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等

国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。大米公司在编制2019年度财务报告时，对

管理总部、甲车间和乙车间等进行减值测试。大米公司有关资产减值测试资料如下：

管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料如下：

(1)管理总部资产由一栋办公楼组成。2019年12月31日，该办公楼的账面价值为2000万元。甲车间仅

拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2019年12月31日，A设备的账面

价值为1200万元。乙车间仅拥有B、C两套设