营业税纳税实务3

营业税纳税实务

《新编税收实务》东营职业学院宋振水内容回顾1、消费税14个税目的具体内容及相对应适用税率2、消费税计税依据的确定：（1）从价计征（2）从量计征（3）复合计征：卷烟和白酒知识目标：通过本次课的学习，了解营业税的征税范围，掌握营业税各税目的核算。能力目标：通过本次课的学习，应具备胜任单位营业税纳税核算工作的能力。1.营业税基本规定

2.营业税计税依据

3.营业税应纳税额的计算

4.营业税征收管理本节内容【导入案例】农机化学校培训收入纳税案福建省宁化县农机化学校是从事该县农民农机职业技术教育培训的全民事业单位。1994年1～7月，该校开始举办农用车驾驶员培训班，培训合格后，按照规定，发给学员机动车学习驾驶证，准驾驶农用运输车、大型拖拉机。1994年11月14日，宁化县地税局对该校进行例行税收检查时，发现该校1～7月取得农用车驾驶员培训费收入102810元，但该校未办理纳税申报。地税局依据营业税“服务业——其他服务”税目，对其按5％的税率征收营业税共计5140．5元，同时还征收了城建税257．03元，基础设施附加费257，03元，教育费附加154．22元，总计征收税费5808．78元，并发出书面通知。12月12日，农机化学校缴清了税费。几天后，三明市地税局在组织税收复查时，发现农机化学校划交宁化县交警大队43100元直接冲减农用车培训收入，三明市地税局当即作出补征营业税、城建税、教育费附加、基础设施附加费等计2435．15元的处理决定。农机化学校对此有异议，要求协商而迟迟没有缴纳。1995年6月5日，宁化县地税局向农机化学校发出《限期纳税通知书》，限农机化学校于6月10日前缴清补征税费。6月14日，农机化学校缴清了补征税费。【导入案例】农机化学校培训收入纳税案但农机化学校并不服宁化县地税局征税的决定，于6月15日向三明市地税局提出复议申请，要求撤销征税。市地税局经初步审查后认为，按5％税率计算有误，应按文化体育业税目征收，税率为3％。宁化县地税局依市地税局的通知要求向农机化学校退还了多征的营业税等3297．57元。农机化学校坚持认为农用车驾驶员培训收入属于农业机耕、排灌、病虫害防治、植保业务相关的技术培训业务，应免征营业税。在申请复议被驳回的情况下，于1995年9月5日向宁化县人民法院起诉。【导入案例】农机化学校培训收入纳税案请问，你认为农机化学校的培训收入是否属于免税收入？如果你认为该培训收入属于应税收入，那么应按哪一个税目征税？增值税、消费税和营业税的关系流转税营业税消费税增值税销售货物提供加工修理、修配劳务有形动产提供应税劳务转让无形资产销售不动产增值税营业税导入案例的答案由于农业机耕是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植保等）的业务，相关的技术服务是于机耕有关的技术培训，农机化校的驾驶员培训收入不应属于农业机耕的技术培训收入，而且农机化校亦不是国家承认其学历的学校，其教育劳务也不应免税。

一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。现行营业税的法律依据：《中华人民共和国营业税暂行条例》（2009年1月1日起实施）

二、营业税的特点

1．一般以营业额全额为计税依据。

2．按行业设计税目税率。

3．计算简便，便于征管。

三、营业税的立法原则

1．广泛筹集财政资金。

2．体现国家政策，促进各行业协调发展。

3．促进企业改善经营管理。营业税基本规定

一、征税范围（一）一般规定在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。1.“在我国境内”是指：①提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；②转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内；③转让或者出租土地使用权的土地在境内；④所销售或者出租的不动产在境内。营业税基本规定

财政部国家税务总局财税（［2009］111号）：①对境内单位或者个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。②境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的劳务，不属于在境内提供应税劳务，不征收营业税。

根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。营业税基本规定

2.应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化教育体育业、娱乐业、服务业

3.转让无形资产

4.销售不动产

营业税基本规定（二）征税范围的特殊规定

1.视同发生应税行为（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人。（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为。①自建建筑物后销售，自建行为按建筑业纳营业税；销售行为按照销售不动产纳营业税。②自建自用建筑物，出租或投资入股的自建建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围；但出租行为应该按照“服务业——租赁业”征收营业税。自建自用的房屋不纳税，销售的应纳两道税。（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

营业税基本规定

财政部国家税务总局财税（［2009］111号）：

个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：

①离婚财产分割；

②无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；

③无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

④房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

营业税基本规定2.混合销售行为（1）定义：一项销售行为既涉及营业税应税劳务又涉及货物。（2）征税规定：从事货物生产、批发或者零售的纳税人，缴纳增值税；其他单位和个人，缴纳营业税。

例外规定：下列情形，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关分别核定其应税劳务的营业额和货物销售额，并分别征收营业税和增值税。

1.提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为；

2.财政部、国家税务总局规定的其他情形。

营业税基本规定

自2009年1月1日起，从事货物运输的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应征收营业税。

3.兼营销售行为纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

营业税基本规定

4.其他征免规定（1）在销售不动产时连同土地使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。（2）以无形资产或不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让该项股权，也不征营业税。营业税基本规定二、纳税人与扣缴义务人（一）纳税人

1.一般规定营业税纳税人是在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。

新细则第十条规定：“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。”

营业税基本规定2.纳税人的特殊规定（1）铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；

基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

（2）在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人。（3）负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。营业税基本规定2.纳税人的特殊规定（4）企业以出租、发包、挂靠给他人经营的，如果承租人、承包人、挂靠人（乙方）以出租人、发包人、被挂靠人（甲方）名义对外经营并由甲方承担相关法律责任的，以甲方为纳税人；否则以乙方为纳税人。营业税基本规定

（二）扣缴义务人

1.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。

营业税基本规定单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票这为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉权，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。财政部规定的其他扣缴义务人。营业税基本规定25

税目

税率交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业服务业销售不动产转让无形资产娱乐业3%5%5%—20%金融业营业税基本规定高速公路车辆通行费按3%的营业税税率征收。对娱乐业则实行5%--20%的幅度比例税率，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况，在5%--20%税率的幅度内，决定本地实际适用税率。征收范围的一般规定营业税的征收范围的规定是通过营业税条例列举的九个税目加以规定的，营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了九个税目。营业税基本规定

1.交通运输业

交通运输业是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地的业务，具体包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。（1）陆路运输是指通过陆路(地上或地下)运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。（2）水路运输是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。尽管打捞不是运输业务，但与水路运输有着密切的关系，所以打捞也可以比照水路运输的办法征税。营业税基本规定交通运输业（3）航空运输是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。与航空直接有关的通用航空业务、航空地面服务业务也按照航空运输业务征税。

（4）管道运输是指通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务。

（5）装卸搬运是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。营业税基本规定交通运输业特殊规定：①凡与运输业务有关的劳务，应比照运输业征税，如打捞、通用航空、理货、打捞等；②远洋运输企业业务中的程租、期租；航空运输中的湿租；【相关链接】单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车等取得的收入按“服务业——旅游业”税目征收营业税。营业税基本规定交通运输业远洋运输企业

湿租：按“交通运输业”税目征收航空企业

干租：按“服务业—租赁业”税目征收程租、期租：按“交通运输业”税目征收光租：按“服务业——租赁业”税目征收营业税基本规定交通运输业2.建筑业。建筑业是指建筑安装工程作业等，具体包括：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。（1）建筑是指新建、改建、扩建。各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设的工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。但自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。

（

2）安装是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。营业税基本规定建筑业（3）修缮是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。（4）装饰是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。（5）其他工程作业是指除建筑、安装、修缮、装饰工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。（6）管道煤气集资费(初装费)业务。管道煤气集资费(初装费)，是用于管道煤气工程建设和技术改造，在报装环节一次性向用户收取的费用。营业税基本规定建筑业【相关链接】有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围。航空勘探、钻进（打井）勘探、爆破勘探，不按“服务业”税目征税，属于“建筑业”税目的征税范围。营业税基本规定建筑业

3.金融保险业。金融保险业是指经营金融、保险的业务，具体包括：金融、保险。（1）金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。贷款是指将资金有偿贷与他人使用(包括以贴现、押汇方式)的业务。以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，也属于这里所称的贷款业务。按资金来源不同，贷款分为外汇转贷业务和一般贷款业务两种：①外汇转贷业务，是指金融企业直接向境外借人外汇资金，然后再贷给国内企业或其他单位、个人。各银行总行向境外借人外汇资金后，通过下属分支机构贷给境内单位或个人使用的，也属于外汇转贷业务。②一般贷款业务，指除外汇转贷以外的各种贷款。营业税基本规定金融保险业融资租赁：无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本税目征收营业税，不征收增值税。“融资租赁”，是指经中国人民银行批准或对外贸易经济合作部批准可以从事融资租赁业务的单位所从事的具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。金融商品转让：是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。包括股票、债券。外汇转让和其他金融商品转让。非货物期货，是指商品期货、贵金属期货以外的期货，如外汇期货等。金融经纪业和其他金融业务：是指受托代他人经营金融活动的业务。如委托业务、代理业务、咨询业务等，即中间业务。

营业税基本规定金融保险业（2）保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。营业税基本规定金融保险业金融业五项“不征收”①非金融机构和个人的金融商品转让不征收营业税②存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税；③人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税④金融机构往来业务暂不征收营业税；⑤对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。保险业——两项不征收（1）保险企业取得的追偿款不征收营业税；（2）保险公司的摊回分保费用不征收营业税。【相关链接】保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。营业税基本规定金融保险业4.邮电通信业。邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，具体包括：邮政、电信。（1）邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件(含快递业务)、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。（2）电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。营业税基本规定邮电通信业5.文化体育业。文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，具体包括：文化业、体育业。1．文化业包括表演、播映、其他文化业。【1】有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围；【2】广告的播映属于“服务业——广告业”税目的征税范围【3】广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业－播映”税目征收营业税；【4】经营游览场所属于文化体育业征税范围；但出租文化场所属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。营业税基本规定文化体育业2．举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。营业税基本规定文化体育业6.娱乐业。娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，具体包括：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。营业税基本规定娱乐业7.服务业。

服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，具体包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。1．代理业（1）代理报关业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税；（2）服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税；（3）无船承运业务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税（4）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税；（5）金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围；（6）广告代理业务按“服务业——广告业”税目征收营业税。营业税基本规定服务业2．旅游业单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业——旅游业”税目征收营业税。【相关链接】一般的缆车运输、索道运输属于“交通运输业”税目征税范围。营业税基本规定服务业3．租赁业（1）单位和个人将承租的场地、物品、设备等“转租”给他人的行为属于租赁行为，按“服务业——租赁业”税目征收营业税（2）对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税【相关链接】对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。营业税基本规定服务业（3）酒店产权式经营，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业——租赁业”税目征收（4）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业——租赁业”税目征【相关链接】融资租赁业务属于“金融保险业”税目征税范围，而不是“服务业——租赁业”税目征税范围【相关链接】出租文化场所属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。【相关链接】以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业－租赁业”税目的征税范围。营业税基本规定服务业【相关链接】土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于“服务业－租赁业”税目的征税范围。【相关链接】出租电影拷贝，属于“转让无形资产”税目征税范围，而非“服务业——租赁业”税目。【相关链接】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收营业税。营业税基本规定服务业4．广告业（1）广告代理业务按“服务业——广告业”税目征收营业税；（2）广告的播映属于“服务业——广告业”税目的征税范围。5．其他服务业包括设计、勘探、咨询等，但是航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，不按“服务业”税目征税，属于“建筑业”税目的征税范围。营业税基本规定服务业自2002年1月1日起。福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税；对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税。对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收营业税。对港口设施经营人取得的港口设施保安费征收营业税；双方签订承包、租赁合同(协议，下同)，将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费(承租费，下同)按“服务业”税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为，不征收营业税：

①承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；②承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；③出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础的。营业税基本规定服务业8.转让无形资产。是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，具体包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。1．出租电影拷贝，属于“转让无形资产”税目征税范围，而非“服务业——租赁业”税目。2．土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。3．以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权的，也不征收营业税。4．土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于“服务业－租赁业”税目的征税范围。营业税基本规定转让无形资产9.销售不动产。销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，具体包括：销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。（1）在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产（而不是“转让无形资产”）征收营业税。（2）以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权的，也不征收营业税。（3）转让企业产权的行为不应征收营业税。（4)单位赠送不动产征营业税，个人赠送不动产不征营业税；

(5)单位自建住房销售本单位职工，征收营业税。营业税基本规定销售不动产51【例题】

自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权的收入（）（2004年考题）

A应征收营业税B减半征收营业税

C也不征营业税D暂缓征收营业税

【例题】

下列经营项目采用5%税率征收营业税的有（答案）

A建筑工程承包收入B保龄球馆的保龄球项目收入

C银行办理支票业务收费D税务咨询收入营业税基本规定2024/6/1852一、一般规定营业税的计税依据即营业额。为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用具体包括：价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费不属于价外费用：

1、由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2、收取时开具省级以上财政部门印刷的财政票据；

3、所收款项全额上缴财政。

营业税计税依据2024/6/1853（1）纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。（2）纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。（3）单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。营业税计税依据2024/6/1854（4）纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额：①按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；②按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；③按下列公式核定：组成计税价格（营业额）=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）其中，成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。营业税计税依据2024/6/1855（5）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（6）税控收款机自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款÷（1＋17%）×17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。营业税计税依据2024/6/1856（7）纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，须按外汇市场价格折合成人民币计算。人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，一旦确定后1年内不得并更。营业税计税依据2024/6/1857二、具体规定1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额;2.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。3.运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。4.中国国际航空股份有限公司(简称国航)与中国国际货运航空有限公司(简称货航)开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额;货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。（一）交通运输业2024/6/1858[例1]：某汽车运输公司2007年2月取得客运收入40000元，另外向旅客收取保险费、交通建设基金10000元。营业额=全部价款+价外费用

=40000+10000=50000(元)

应纳营业税额=50000×3%=1500（元）（一）交通运输业2024/6/1859运输企业将旅客或货物运输出境的营业额：

[例2]：我国某远洋运输公司运送一批集装箱到T国某内陆城市，运到该国港口后，改由该国某运输公司用火车运输一段路到最终目的地。其全程运输费为0.5元/吨、公里，共计货物1500吨，全部里程为4500公里。其中我国的该远洋运输公司支付给境外运输公司的运输费14万美元，当日人民币与美元的比价为1:8.3。远洋运输公司的营业额

=全程联运收入-付给对方联运单位的运费（0.5×1500×4500-140000×8.3

=2213000（元）应纳营业税额=221.3×3%=6.639（万元）（一）交通运输业2024/6/1860联营运输业务的营业额：[例3]：某运输公司在2010年5月份取得客运收入50000元,其中含1%的保险费用;取得货运收入58000元,其中付给其他联营运输公司运费18000元。求该运输公司应纳营业税额。应纳营业税额

=(5+5.8-1.8)×3%=2.7（万元）无船承运业务应该按“服务业——代理业”税目征收营业税。（一）交通运输业2024/6/1861运输业与服务业交叉问题[例4]:远洋运输企业2010年3月发生以下经营业务（1）为A公司出口货物提供运输业务，取得运输收入456000元、装卸费4000元、货物保鲜费8000元；（2）将5号远洋运输船舶以“期租”方式出租给A公司，租期为1年，3月份收取租金250000元；（3）将8号远洋运输船舶以“光租”方式出租给B公司，租期为3个月，3月份收取租金60000元。该远洋运输企业3月份应纳营业税税额（）元。

A、23340

B、24540

C、29540

D、29700

★对远洋运输企业从事光租业务（出租船只，不配备人员，也不承担费用）和航空运输企业从事干租业务（出租飞机，不配备人员，也不承担费用）取得的收入，按“服务业”征税。

★期租，程租，湿租，按交通运输业征税3%；光租、干租按服务业征税5%(456000+4000+8000)×3%+250000×3%+60000×5%=24540（一）交通运输业2024/6/1862[例5]:

下列各项中，符合营业税计税依据规定的是（）。

A.远洋运输企业从事程租业务以实际收取租赁费为计税依据

B.纳税人从事无船承运业务应以其向委托人收取的全部价款和价外费用为计税依据

C.远洋运输企业从事期租业务以实际收取租赁费扣除发生的固定费用的余额为计税依据

D.运输企业从事联运业务以实际收取营业额扣除支付给其他企业款项后的余额为计税依据

（一）交通运输业2024/6/1863答案：A解析：选项A，程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。选项B，纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。选项C，期租业务均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由船东负担的业务。选项D，运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。“运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。”（一）交通运输业2024/6/1864【经典例题】某运输公司2008年8月客运收入60万元，保价收入2万元;货运收入100万元、集装箱使用费3万元;经税务机关审核购进税控收款机，取得普通发票，注明价款0.234万元。该公司2008年8月应纳营业税()万元。

A4.8

B4.95

C4.916

D4.766

答案：C解析：营业税=(60+2+100+3)×3%-0.234÷1.17×17%=4.916（一）交通运输业2024/6/1865（二）建筑业

（1）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

（2）纳税人从事建筑业劳务，其营业额均应包括工程所用原材料、设备和动力价款在内。但不包括建设方提供的设备的价值。从事安装工程作业，其所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。

（3）自建行为的单位或个人将不动产无偿赠送他人，按规定顺序核定营业额；自建自用不纳税，单位自建房屋对外销售，自建行为按建筑业纳税，再按销售不动产征收营业税。（二）建筑业2024/6/18664.纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。

建筑业营业税销售不动产营业税自建自用不交不交自建销售交交自建赠送(视同销售)交交自建投资共担风险不交不交不担风险不交交(交租赁业营业税)自建出租不交交(交租赁业营业税)收取固定的租金（二）建筑业2024/6/18671．一般情况的营业额：为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额。

[例1]：某建筑公司2007年6月向建设单位办理的工程结算单如下：直接材料费200000元，直接人工费200000元，施工管理费60000元，计划利润20000元，税金20000元，临时设施费100000元。营业额=200000+200000+60000+20000+20000+100000=600000元（二）建筑业2024/6/18682．建筑业将部分工程分包或转包的营业额：

[例2]：甲公司总承包一项高速公路工程，工程价款8000万元。甲公司将其中的两处加油站工程分包给乙公司，工程价款为700万元。甲公司营业额=8000-700=7300(万元)甲公司应纳营业税额=7300×3%=219(万元)

[例3]:A建筑公司承包一项工程,工程总造价6000万元,A公司将1500万元的安装工程分包给B建筑公司.工程竣工后,建设单位支付给A公司材料差价款600万元,提前竣工奖150万元。A公司又将其中的材料差价额200万元和提前竣工奖50万元支付给B建筑公司。

A建筑公司营业额=6000-1500+600-200+150-50=5000A建筑公司应纳营业税额=5000×3%=150(万元)A建筑公司代扣代缴营业税额=（1500+200+50)×3%=52.5（二）建筑业2024/6/1869甲建筑公司承包一项工程，工程总造价为15000万元。甲建筑公司将其中价值5000万元的工程转包给乙公司。由于该工程提前竣工，建设单位支付给甲建筑公司提前竣工奖600万元。甲建筑公司将提前竣工奖200万元支付给乙公司。另甲建筑公司当期还取得其他工程结算收入700万元，取得建筑施工机械出租收入20万元。要求：(1)计算甲公司建筑业务应纳营业税。(2)计算甲公司租赁业务应纳营业税。(3)计算甲公司应代扣代缴的营业税。（二）建筑业2024/6/18703．从事建筑、修缮、装饰工程作业的营业额：从事安装工程作业的营业额：

[例4]：某公司负责为某电厂安装发电机组一套，机组设备由电厂自备，安装公司只收取安装费收入600000元。同时，安装公司还为某机械厂安装设备一套，取得收入1000000元（其中设备款800000元，安装费收入200000元）。安装工程的营业额=600000+1000000=1600000(元)

应纳营业税额=1600000×3%=48000(元)（二）建筑业2024/6/18711、某具备建筑业施工资质的企业与客户签订建筑工程合同，合同中规定，在提供建筑劳务的同时，向客户销售自产的水泥构件，水泥构件价格为100万元，建筑劳务收入为80万元。下列表述中正确的是（）。

A.取得的收入全部征收增值税B.取得的收入全部征收营业税

C.应纳营业税为5.4万元D.应纳营业税为2.4万元（二）建筑业2024/6/1872答案：D解析：建筑企业提供建筑劳务的同时销售自产货物，同时符合下列条件的，对销售的自产货物征收增值税，对建筑业劳务征收营业税：（1）具备建设行政部门批准的建筑业施工资质；（2）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。本题的业务同时符合以上两个条件，故水泥构件征增值税，建筑劳务征营业税。应纳营业税=80×3%=2.4（万元）。（二）建筑业2024/6/1873

4．自建行为和单位将不动产无偿赠与他人的营业额：

自建自用的不纳税；但是，如果纳税人将自建房屋对外销售的：）交两次营业税：建筑、销售不动产。例:某商贸公司2010年自建一幢宿舍,其中一部分已竣工销售。已竣工销售的宿舍楼建筑安装成本为100万元，取得销售收入150万元。（建筑业营业税率为3%，成本利润率为5%，销售不动产营业税率为5%）请计算该商贸公司应纳营业税。（二）建筑业2024/6/1874解:(1)自行建造行为交营业税①组成计税价格

=100

(1+5%）

（1-3%）=108.2(万元)②按建筑业交营业税

=108.2

3%=3.2(万元)(2)销售楼房应缴营业税

=150

5%=7.5(万元)(3)应纳营业税总额

=3.2+7.5=10.7(万元)（二）建筑业2024/6/1875练习：1、某中外合资房地产开发公司2007年（1）在A国承包一项建筑工程，取得工程价款收入560万元；（2）在境内承包一项建筑工程，取得工程价款收入340万元；（3）在境内自建统一规格和标准的商品房若干栋，工程总成本3880万元；（4）销售其自建商品房的60％，取得销售收入3600万元；另将其中的15％作为公司的办公楼、15％抵顶建筑材料价款；该合资公司所属的物业公司收取物业费178万元，其中，代业主支付的水、电、燃气费共计98万元。分项计算上述业务应纳营业税税额（建筑成本利润率为10％）

A、290.2

B、318.4

C、273.4

D、338.2

（二）建筑业2024/6/1876（三）金融(按季征)保险业(按月)1．一般贷款业务的营业额：为贷款利息收入（包括：各种加息和罚息等）。

[例1]：某银行2010年1季度取得人民币贷款利息800000元，取得差额贷款利息收入400000美元，取得结算业务手续费人民币90000元，取得结算罚息、加息收入人民币10000元（假定汇率为：1美元=6.8元人民币）.该银行1季度应纳营业税额。贷款业务的营业额

=80+40×6.8+9+1=362(万元)应纳营业税额=362×5%=18.1(万元)（三）金融保险业2024/6/1877

2．外汇转贷业务：上级行借入外汇后转给下级行，贷给国内用户，以贷款利息收入减去付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。

外汇转贷业务以贷款利息收入全额为营业额。[例2]：中国银行某支行，本期实现人民币利息收入180万元，转贷业务贷款利息收入20万元，支付借款利息支出11万元，手续费收入19万元，金融机构之间往来收入14万元(参考)，美元结算利息收入100万美元（人民币与美元的比价为1:6.5）。

转贷业务的营业额为利息收入20万元营业额=180+20+19+100×6.5=958(万元)（三）金融保险业2024/6/1878

2．融资租赁业务的营业额：金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）×（本期天数÷总天数）实际成本=货物购入原价+关税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出。（融资租赁经营是否属于金融行业，关键看是否经过中国人民银行和商务部批准，经过批准的可纳入金融业的融资租赁业务）（三）金融保险业2024/6/1879[例3]：某商业银行是经中国人民银行批准可以从事融资租赁业务。从2009年1月1日起从事某融资租赁项目，向承租方收取的价款为240万元（其中包括残值5万元），共发生成本160万元。已知租赁期限为2年。计算商业银行2009年第2季度应纳营业税额。融资租赁的营业额是以向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后，以直线法折算出余额为营业额。

融资租赁应纳营业税＝(240-160)÷2÷4×5%＝0.5（万元）（三）金融保险业2024/6/1880

3．金融商品转让业务：金融企业(包括银行和非银行金融机构)从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额，即营业额=卖出价-买入价。不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。(不包括非金融机构和个人)

按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现正负差，在同一个会计年度内可以相抵，汇总交纳营业税税额小于本年已缴的营业税税额，可以申请办理退税，但不得转入下一个会计年度。

[例3]：某证券公司（非银行金融机构）购入某企业的上市股票10万股，每股买入价为10元。当该股票价格上升到每股11元时，公司将购入的10万股股票全部卖出。

金融企业从事股票、债券买卖业务的营业额

=(11-10)×10=10(万元)（三）金融保险业2024/6/1881

[例4]：某银行在2010年2月购入甲企业债券60张，每张买价100元，3月份再购入同一债券40张，每张买价102元。5月份卖出该企业债券100张，每张卖出价110元。计算5月应纳的营业税额。4．金融经纪业务和其他金融中间业务的营业额金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。

[例5]：银行为电信部门代收电话费收取150万元，按合同约定银行需向电信部门支付144万元的价款。营业额=150-144=6万元（三）金融保险业2024/6/1882【经典例题】某金融机构2009年第三季度业务情况如下：(1)发放贷款取得利息收入3000万元，其中包括用自有资金发放贷款取得的利息1200万元，用储蓄存款发放贷款取得利息收入1800万元;(2)销售黄金取得收入10万元;(3)为电信部门代收电话费200万元，取得手续费2万元;(4)转让某种债券取得收入100万元，该债券的买人价格是80万元。第3季度应纳营业税多少元?

解析：应缴纳的营业税合计=(3000+2+100-80)×5%=151.1(万元)（三）金融保险业2024/6/1883①银行自有资金贷款业务以贷款利息收入为营业额;②销售支票、账单凭证属于营业税的混合销售行为，一并征收营业税；④结算罚息，加息并入营业额征税；⑤出纳长款免纳营业税。7月1日购进有价证券330万元，其中包括到期未支付的利息收入6万元(7月8目已收到)，9月28日以400万元卖出。第3季度应纳营业税多少元?400-330（2）金融业的纳税期限为一个季度，自纳税期满之日起15日内申报纳税（三）金融保险业2024/6/1884

5.保险业务：

(1)初保业务营业额：全部保费收入。

(2)储金业务营业额：储金的利息(即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。)

(3)保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。

(4)保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。

(5)境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。（三）金融保险业2024/6/1885[例1]：某财产保险公司2009年8月发生下列业务：①取得保险费收入100万元，其中：农牧业保险业务保费收入20万元，出口商品提供信用保险所收取的保费收入15万元；②支付给境内分保人保费30万元；③对投保人员发放无赔偿奖励10万元。

财产保险公司的营业额

=(100-20)+30-10=100万元应纳营业税=100×5%=5(万元)（三）金融保险业2024/6/1886

（2）开展储金业务的营业额：

[例]：2009年9月，某保险公司储金初期余额为5650万元，期末余额为6350万元，2009年9月人民银行发布的一年期存款利率为2.25%。

储金业务的营业额

=(5650+6350)÷2×2.25%÷12=11.25万元（三）金融保险业2024/6/1887

6.外币折合成人民币。金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。（三）金融保险业2024/6/1888练习:某保险公司2010年4月份取得以下收入①财产保险保费收入180万元；②机动车保险保费收入80万元，已扣除支付给投保人的无赔款优待4万元；③取得农作物保险保费收入11万元；请计算该保险公司本月应纳税额。④储金业务收入20万元,月初储金余额5000万元,月末储金余额7000万元,当期人民银行公布的一年期存款利率2.25%)要求:逐项计算该公司本月应纳的营业税.（三）金融保险业2024/6/1889注意：保险业将以境内的标的物的保险业务分保给境外保险公司，初保业务以全部保费收入减去付给境外分保人的保费后的余额为营业额。

例：A保险公司承保一项保险业务，并取得保费收入960万元后，又付保费320万元请境外的B保险公司提供分保险，A保险公司应纳营业税和应扣缴营业税合计为48万元。解：①A保险公司应纳营业税=（960-320）

5%=32(万元)②A保险公司代扣代缴营业税=320

5%=16(万元)③A保险公司应缴营业税合计=32＋16=48(万元)（三）金融保险业2024/6/1890

（四）邮电通信业

营业额有两种情况：一种为：取得收入的全额为营业额，如：传递函件或包件、邮汇等业务的营业额；另一种为：实际取得的收入额，也即是差额或收益额为营业额，如：报刊发行等业务的营业额。

1.集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税;提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税。

2.邮政电信单位与其他单位合作,共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的,以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。

（四）邮电通信业2024/6/1891【经典例题】某邮局某月直接取得报刊发行收入20万元,邮寄业务收入10万元,信封、信纸销售收入2万元,其他邮政业务收入5万元。按现行营业税规定,其应纳营业税为()万元。解析：应纳营业税额=(20+10+2+5)×3%=1.11万元

2．电信业务的营业额：是指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。

[例]：某电信局2006年9月取得话费收入500000元，电话机安装收入200000元，出售移动电话收入200000元，代办电信工程收入400000元。（四）邮电通信业2024/6/1892（五）文化体育业：

单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。

[例1]：某有线电视台8月份取得如下收入：有线电视节目收视费收入100000元，有线电视初装费收入30000元，“点歌台”栏目点歌费收入10000元，广告播映费收入60000元。营业额=100000+10000=110000[例2]：某歌舞团2月份由乙演出公司安排到某市影剧院演出。由某影剧院代办售票，共取得票价收入30万元，其中支付场地租金7万元，支付乙演出公司中介费5万元。计算此项活动中,歌舞团、影剧院、乙演出公司三方应如何交税？交多少？

(1)歌舞团营业额按文化体育业税率交税，由影剧院代扣代缴，应纳营业税=(30-5-7)×3%=0.54(万元)(2)影剧院按服务业(租赁业)税目交营业税应纳营业税=7×5%=0.35(万元)(3)乙演出公司以收到的中介费5万元为营业额交营业税应纳营业税=5×5%=0.25(万元)

（五）文化体育业2024/6/1893

（六）娱乐业：娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业向顾客收取的其他费用。

[例一]：某歌舞厅在5月份取得门票收入5600元，点歌自唱收入3200元，台位费收入2000元，销售饮料食品收入1800元。（六）娱乐业2024/6/1894

[例二]：某游乐城在2月份取得营业收入39万元，其中射击馆收入20000元，跑马场收入50000元，“儿童天地”游乐收入80000元，台球馆收入30000元，高尔夫球场收入40000元，保龄球馆收入60000元，电视放像厅收入20000元，商城商品销售收入90000元。（六）娱乐业2024/6/1895例：某饭店共设两层餐厅和10个包间，包间均备有卡拉OK设备，为客人提供餐饮和娱乐股务。某月该饭店取得收入如下：餐厅的餐费收入150万元；包间的娱乐及餐费100万元，包间费10万元；附设小卖部取得收入共计2万元；出租柜台销售工艺品，销售收入1万元，月租金0.1万元，以上收入均分别核算。请计算该饭店当月应纳流转税金。（假设该地区娱乐业的营业税率为10%）。分析如下：（六）娱乐业2024/6/1896分析:根据营业税法规定，饭店、餐厅及其他饮食服务场所，为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐歌舞活动提供的劳务按“娱乐业”税目计征营业税，而不能按“饮食业”税目征税。（1）应纳“饮食业”（属服务业）营业税=150

5%=7.5(万元)(2)应纳“娱乐业”营业税=（100+10）

10%=11（万元）（3）附设小卖部销售货物为兼营非应税项目，按税法规定应交增值税。由于饭店属不经常发生应税行为的单位，按小规模纳税人纳税。应纳税额=20000

（1+3%）

3%=(元)(4)出租柜台收取租金应纳营业税=1000

5%=50(元)(5)本月饭店应纳营业税共计10元应纳增值税为元。

（六）娱乐业2024/6/1897（七）服务业：营业额的确定1．一般情况下，服务业的营业额为纳税人从事各项服务业所取得的营业收入全额。（1）旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。（2）饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。（3）广告业营业额为从事广告设计、制作、刊登、发布等活动取得的广告收入。（4）租赁业务的营业额为经营租赁业务所取得的租金收入全额，不得扣除任何费用。（5）仓储业的营业额为经营仓储业务向顾客收取的全部费用。（6）其他服务业的营业额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部费用和价外费用。（七）服务业2024/6/18982．纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的“余额”为计税营业额。（1）服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。（2）外事服务单位为外国常驻机构、“三资”企业和其他企业提供人力资源服务的，按“服务业——代理业”税目征收营业税，其营业额为从委托方取得的全部收入减除代委托方支付给聘用人员的工资及福利费和缴纳的社会统筹、住房公积金后的“余额”。（3）纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除查验费、打单费等国家税务总局规定的费用项目金额后的“余额”为营业额。（4）纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的“余额”为计税营业额申报缴纳营业税。（七）服务业2024/6/1899（七）服务业：1.一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。2.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。3.广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。（七）服务业2024/6/18100（七）服务业：1.一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。2.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。3.广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。（七）服务业2024/6/181011．代理业：1、某广告公司2009年2月向客户收取广告费500万元，其中支付给电视台广告发布费85万元，发生广告制作费25万元，发生广告设计费34万元；举办培训班取得培训收入60万元，其中包括资料费12万元；公司所属复印社取得营业收入58.37万元，购买复印纸支出30万元。该广告公司2月份应纳营业税税额（）万元。

A.26.65B.25.47C.26.05D.30.902、某物业管理公司2009年3月共取得收入50万元，其中包括业主支付的物业管理费25万元，代业主支付的水电费6万元，燃气费5万元，收取的住房专项维修基金6万元，停车费8万元。则该物业管理公司当月应缴纳营业税()万元。

A.1.25B.1.65C.2.20D.2.50（七）服务业2024/6/181021、答案：B解析：从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额；举办培训班取得的收入全额以及价外费用为营业额；复印社取得的收入，不得减除任何费用。该广告公司2月份应纳营业税税额=（500-85）×5%+60×3%+58.37×5%=20.75+1.8+2.9=25.47（万元）2、答案：B解析：代业主支付的水电费、燃气费可从收入总额中扣除，住房专项维修基金不征收营业税，具体计算过程如下=(50-6-5-6)×5％=1.6万元。（七）服务业2024/6/181032．饮食业及旅店业：某宾馆2009年9月取得下列收入：住宿收入12万元，餐饮收入10万元（包括销售4吨自制啤酒取得的不含税收入3万元），游艺厅营业收入14万元，台球室营业收入8万元，该宾馆当月应缴纳的增值税、消费税和营业税共计（）万元。（省级政府规定娱乐业营业税税率为8%）

A.2.64B.2.96C.5.10D.5.92答案：B解析：宾馆属于属于营业税纳税人，提供餐饮服务的同时销售自制的啤酒，不征收增值税，而是征收营业税。自2009年1月1日起，娱乐业适用5%－20%的税率，由省级人民政府确定。该宾馆当月应纳营业税=12×5%+10×5%+（14+8）×8%=2.86（万元），应纳消费税＝4×250＝1000元＝0.1（万元），则当月应缴纳的流转税合计为2.86+0.1＝2.96（万元）。（七）服务业2024/6/181043.拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。4.旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。5.旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。（七）服务业2024/6/181056.对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业——旅游业”征收营业税。5%[例]：某旅行社10月份向旅游者收取手续费300万元，同时支付给境外旅游社的接团费用100万元。在境内的旅游途中，替旅游者支付宾馆住宿费20万元，餐饮费15万元，购车票10万元，购游览景点的门票等5万元。

营业额=300-100-20-15-10-5=150万元

（七）服务业某旅行社2009年7月发生如下经济业务：(1)组团境外旅游收入30万元，付给境外接团企业费用18万元。(2)为散客代购火车票、机票，取得票款收入50万元，手续费收入1万元。(3)为游客提供打字、复印、洗相片服务收入2万元。要求：根据上述资料，计算该旅行社当月应纳营业税税额。（七）服务业2024/6/181078.国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入不征营业税。9.从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。10.纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。服务业计税5%.11.各教育机构合作开展考试业务以全部收入减去支付给合作单位的合作费后的余额为营业额.按服务业计税5%.（七）服务业【例题·单选题】某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人收取旅游费2000元。旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、门票80元。已知旅游业的营业税税率为5％，该旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为（）元。A．5000B．2500C．1500D．1300[答案]D根据营业税法律制度的规定，下列各项业务中，按“服务业”税目征税的是（）。（2008年）A．武术表演B．文学讲座C．体育比赛D．广告播映[答案]D（七）服务业【例题3·单选题】根据营业税法律制度规定，广告代理业在确定计税营业额时，可以扣除的费用是（）。A．支付给广告发布者的广告发布费B．支付给广告设计者的广告制作费C．支付给广告印刷者的广告印刷费D．广告公司发生的人员工资等费用[答案]A（七）服务业【例题4·计算题】某温泉度假酒店是一家集餐饮、住宿和娱乐为一体的综合性餐饮企业，酒店设有餐饮部、客房部、娱乐部等经营部门，各经营部门业务实行独立核算。2008年6月酒店取得以下收入：（1）餐饮收入150万元。（2）住宿收入86万元。（3）出租商业用房租金收入9万元。（4）卡拉0K门票收入17万元、点歌费收入6万元、台位费收入23万元、烟酒和饮料费收入71万元。已知：服务业适用的营业税税率为5％，娱乐业适用的营业税税率为20％。（七）服务业要求：（1）计算该酒店当月餐饮收入应缴纳的营业税税额。（2）计算该酒店当月住宿收入应缴纳的营业税税额。（3）计算该酒店当月租金收入应缴纳的营业税税额。（4）