企业财务会计 全套课件

?企业财务会计?第一章总论●教学目的和要求：明确企业财务会计的概念、特征、作用、对象、要素、会计等式。弄懂并掌握我国企业会计准那么与会计制度的主要内容。●重点财务会计的特征；会计要素；会计等式;会计核算的根本前提;会计核算的一般原那么。●难点会计等式的恒等与内涵;会计主体与法律主体的区别;权责发生制、配比原那么的理解与在实务中的运用问题;混淆收益性支出与资本性支出的界限对会计信息产生怎样的影响。谨慎性原那么及重要性原那么的运用。第一节企业财务会计概述一、财务会计的产生〔一〕产生从20世纪印年代开始，财务会计与管理会计别离，从而形成了现代会计的两大分支。二、财务会计的特征〔一〕财务会计的含义财务会计是指按照会计准那么和会计制度的要求，对已发生的经济活动．通过记账、算账和定期编制财务会计报告等专门方法，将企业的财务状况、经营业绩和现金流量等会计信息，提供给企业外部有经济利益关系的团体和个人。因此，财务会计又称外部会计。〔二〕财务会计的特征三、财务会计的作用第二节

企业财务会计的对象与会计要素一、企业财务会计对象企业财务会计对象通常是指财务会计所要反映和监督的内容。企业财务会计对象从理论上概括为企业经营资金的运动。二、企业财务会计要素〔一〕静态要素1含义2内容资产、负债、所有者权益〔二〕动态要素1含义2内容收入、费用、利润三、会计等式1静态2动态3动净结合

第三节企业会计准那么与企业会计制度一、企业会计准那么〔一〕会计准那么的含义〔二〕国际会计准那么简述〔三〕我国会计准那么及其结构内容：根本准那么、具体准那么1根本准那么及其结构内容：根本准那么、具体准那么〔1〕根本准那么的内容会计核算的根本前提会计核算的一般原那么会计要素准那么会计报告准那么〔2〕会计核算根本前提含义、内容〔会计主体持续经营会计分期货币计量〕〔3〕会计核算的一般原那么含义、内容〔共13条〕

?企业会计制度?规定，企业在进行会计核算时，应当遵循根本原那么包括三大类共13条：衡量会计信息质量的一般原那么：客观性原那么、相关性原那么、可比性原那么、一贯性原那么、及时性原那么、清晰性原那么会计要素确认、计量的一般原那么：权责发生制原那么、实际本钱原那么、配比原那么、划分收益性支出与资本性支出的原那么起修正作用的原那么谨慎性原那么、重要性原那么、实质重于形式原那么〔4〕会计要素准那么与会计报告准那么会计要素见本章第一节会计报告见第十四章

第三节企业会计准那么与企业会计制度一、企业会计准那么2具体准那么及其内容简述到目前为止我国发布的具体准那么二、企业会计制度〔一〕企业会计制度的含义〔二〕我国企业会计制度及其结构内容1概念2结构内容〔三〕我国企业会计制度的特点〔四〕我国会计准那么与企业会计制度的关系第二章货币资金

●教学目的和要求:

明确货币资金的概念和内容、现金收支范围及内部控制制度、银行存款的结算方式及其特点,掌握货币资金的核算。●重点应收票据、应收账款、坏账损失、预付账款的核算；●难点应收票据贴现息、贴现实得额的计算及其账务处理;中期期末及年度终了带息票据利息的计提及账务处理；收账款入账金额确实定,包括在商业折扣条件下和现金折扣条件下入账金额确实定;坏账损失核算的备抵法。第二节现金的核算一、现金的概念二、现金管理制度现金限额管理现金使用范围管理现金日常收支管理现金的内部牵制制度三、现金清查四、现金的核算〔一〕总分类核算设置的帐户及其运用〔二〕明细分类核算〔日记帐〕〔三〕现金清查结果的处理第三节银行存款核算一、银行存款的概念二、银行结算纪律三、银行结算原那么四、银行结算的方式五、银行存款的核算〔一〕银行存款总分类核算1、设置的帐户2、账务处理〔二〕银行存款明细分类核算〔三〕银行存款的清查及未达账项的处理

1清查的方法核对帐目2造成现金日记帐与银行对帐单不符的原因〔1〕记帐错误〔2〕未达帐项概念种类处理编制银行存款余额调节表[例]企业6月30日银行存款日记账账面余额为236400元，而银行对账单上企业存款余额为233200元，经逐笔核对日，企业委托银行代收款项5000元，银行已收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知，所以企业未登账；2．6月28日，企业开出支票1400元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账；3．6月29日，银行代付费1200元，企业尚未收到银行付款通知，所以企业尚未登账；4．6月30日，企业送存支票8400元，银行尚未登入企业存款账户。要求：编制银行存款余额调节表，调节上述未达帐项。编制银行存款余额调节表200X年6月30日

项目余额项目余额银行对账单上余额233200银行存款日记账余额23640加:4月30日送存转账支票8400加：银行代收款项5000减:4月28日开出转账支票1400减：银行代付费200调节后银行存款的余额240200调节后银行存款的余额240200经过上述调整后的银行存款余额240200元，表示是企业实际可以动用的银行存款的数额。〔二〕核算1外埠存款的核算〔1〕3日企业委托开户银行将120000元款项汇往外地开立采购专用账户。借：其他货币资金——外埠存款120000贷：银行存款120000〔2〕10日采购人员转来发票账单所列材料货款为100000元，增值税税款17000元，借：物资采购或在途物资100000应交税金——应交增值税等17000贷：其他货币资金—外埠存款117000〔3〕13日采购完毕企业收到银行通知，剩余款项已退回：借：银行存款3000贷：其他货币资金——外埠存款30002银行汇票存款的核算〔1〕2日企业向银行申请办理银行汇票，申请开具24000元的银行汇票〔企业存款户头有存款〕。企业根据经银行核准的银行汇票委托书存根：借：其他货币资金——银行汇票2400贷：银行存款24000〔2〕3日企业持银行汇票购货、收到有关发票账单所列材料货款为20000元，增值税税款3400元。借：物资采购(或在途物资)20000应交税金——应交增值税等3400贷：其他货币资金——银行汇票23400〔3〕4日采购完毕收回剩余款项600元。借：银行存款60贷：其他货币资金——银行汇票6003银行本票存款的核算〔1〕10日企业委托银行开具金额为47000元的银行本票，用于材料采购。借：其他货币资金——银行本票47000贷：银行存款47000〔2〕11日企业持银行本票购货，收到有关发票账单所列材料货款为40000元，增值税税款6800元。借：物资采购(或在途物资)40000应交税金——应交增值税等6800贷：其他货币资金——银行本票46800如果企业销售产品收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收人应交税金——应交增值税等4用证保证金存款的核算〔1〕12日企业委托银行开具金额为500000元的信用证，用于材料采购。借：其他货币资金——信用证保证金500000贷：银行存款500000〔2〕14日企业接到开证行付款通知后，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，材料货款为420000元，增值税税款71400元。借：物资采购(或在途物资)420000应交税金——应交增值税71400贷：其他货币资金——信用证保证金4914000〔3〕15日未用完信用证存款余额8600元转回开户银行：借：银行存款8600贷：其他货币资金——信用证保证金86005信用卡存款的核算〔1〕5日企业委托银行开具金额为20000元的信用卡。借：其他货币资金一信用卡存款贷：银行存款〔2〕15日企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单等有关凭，所列款项2000元为办公用品。借：管理费用等贷：其他货币资金——信用卡存款企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销卡时，单位卡账户余额转入企业根本存款户，不得提取现金，会计处理为：借：银行存款贷：其他货币资金—信用卡存款第三章应收及预付款项

●教学目的与要求：明确各种应收及预付款项的概念、内容,弄懂应收帐款的计价原那么、坏帐损失核算的方法、应收票据的计价原那么与贴现,掌握应收票据、应收帐款、坏帐损失、其他应收款及预付帐款的核算。●重点重点是应收票据、应收账款、坏账损失、预付账款的核算.●难点难点是应收票据贴现息、贴现实得额的计算及其账务处理;中期期末及年度终了带息票据利息的计提及账务处理；收账款入账金额确实定,包括在商业折扣条件下和现金折扣条件下入账金额确实定;坏账损失核算的备抵法。

第一节应收票据一、应收票据概述〔一〕

应收票据的概念〔二〕

商业汇票的种类1．按承兑人不同划分为商业兑汇票和银行承兑汇票。2．按是否带息划分分为带息商业汇票(简称带息票据)和不带息商业汇票(简称不带息票据)(三)应收票据的入账价值我国应收票据无论是否带息均于收到或开出并承兑时，以其票面价值〔即面值〕入帐，对于跨中期和跨年度的带息票据在中期期末和年度终了计提利息，增加票据的账面价值，同时确认为利息收入并计入当期损益。(四)应收票据的利息的计算．1．应收票据的利息计算公式为：利息=本金X利率X期限2．公式的说明〔1〕“本金〞〔2〕“利率〞〔3〕“期限〞。3．综上所述带息票据利息的计算公式可作如下变换：利息=票据面值X票面利率X期限=票据面值X票面年利率X月数/12=票据面值X票面年利率X天数/360=票据面值X票面月利率X月数=票据面值X票面月利率X天数4．注意的问题：在计算利息时利率与期限应保持口径一直。〔五〕应收票据的到期值应收票据到期值是指应收票据到期可收回的价值，其计算公式为：〔1〕带息票据的到期值=票据面值+利息〔2〕不带息票据的到期值=面值(六)应收票据贴现

1应收票据贴现的含义2应收票据票据贴现的有关计算公式贴现实得额=票据到期值—贴现息贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期贴现期=票据期限-企业已持有票据期限已持有票据期限的计算与票据期限的计算相同，在此不赘述。3注意的问题〔1〕在计算贴现息时，贴现率与贴现期应当保持口径一直。〔2〕不带息，按照中国人民银行?支付结算方法?的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。二、应收票据核算〔一〕应收票据核算的内容应收票据核算的内容包括应收票据的取得、利息的计算与提取、票款的收回、贴现、转让。〔二〕设置的账户“应收票据〞账户，该账户属于资产性质的账户，其借方登记取得的应收票据的面值以及计提利息增加的价值，贷方登记到期收回票款以及到期前向银行贴现的应收票据的面值，余额在借方，表示尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值。本账户应按照商业汇票的种类设置明细账户，并设置“应收票据备查簿〞。

(三)应收票据账务处理1、应收票据取得的核算根据应收票据取得的原因不同，其会计处理有所区别。〔1〕因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据〞账户，贷记“应收账款〞账户。〔2〕因企业销售货物等取得的应收票据，借记“应收票据〞账户，贷记“主营业务收入〞、“应交税金——应交增值税〔销项税额〕〞等账户。2、应收票据票款收回的核算〔1〕收回时，按照票面到期值借记“银行存款〞账户，按面值贷记“应收票据〞账户，带息票据到期值与面值的差额〔即利息〕贷记“财务费用〞账户。〔2〕商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力归还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款〞账户。举例说明应收票据的核算〔1〕甲国有工业企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17％。〔2〕10天后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇面值为117000元，抵付产品货款。〔3〕3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存人银行。〔4〕如果该票据到期，乙企业无力归还票款。要求：根据上述业务进行会计处理。3．跨中期和跨年度应收票据利息的计提对于跨中期和跨年度应收票据利息的计提，企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款〞账户，按票面价值，贷记“应收票据〞账户，差额，贷记“财务费用〞账户。例：某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为、6个月，票面利率为10％o，其会计处理为：(1)收到票据时借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税金——应交增值税(销项税额)17000(2)年度终了(2002年12月31日)，计提票据利息票据利息=117000x10％x4÷12=3900(元)借：应收票据3900贷：财务费用3900(3)票据到期收回票款收款金额=117000X(1十10％÷12x6)=122850(元)2003年计提的票据利息=117000x10％x2÷12=1950(元)借：银行存款122850贷：应收票据120900财务费用19504．应收票据转让的核算〔1〕概念〔2〕会计处理应收票据背书转让，取得所需物资的会计处理。5．应收票据贴现的核算〔1〕概念〔2〕会计处理A、不带息票据贴现的会计处理按扣除其贴现息后的净额，借记“银行存款〞账户，按贴现息局部，借记“财务费用〞账户，按应收票据的面值，贷记“应收票据〞账户。B、带息票据贴现的会计处理按实际收到金额，借记“银行存款〞账户，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据〞账户，按其差额，借记或贷记“财务费用〞账户。例：X年5月2日，企业将所持有的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12％。要求：进行贴现的会计。C、注意问题如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户缺乏支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款〞，借记“应收账款〞账户，贷记“银行存款〞账户。如果申请贴现企业的银行存款账户余额缺乏，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应借记“应收账款〞账户，贷记“短期借款〞账户。第二节应收账款一、应收账款概述的概念〔一〕

应收账款的概念及范围1、概念2、范围〔1〕应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；〔2〕应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购置的长期债券等；〔3〕应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租人包装物保证金等。〔二〕

应收账款确实认时间应收账款应于收入实现时予以确认。〔三〕应收账款的计价1、正常情况下应收账款的计价在正常情况下应收账款应按实际发生额计价入账。

2、带有商业折扣和现金折扣情况下应收账款的计价(1)商业折扣①商业折扣的概念②带有商业折扣情况下应收账款的计价在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。(2)现金折扣①现金折扣的概念②现金折扣的表示2、带有商业折扣和现金折扣情况下应收账入帐价值〔1〕现金折扣的表示现金折扣一般用符号“折扣/付款期〞表示。例如“2／10〞、“1／20〞、“n／30〞，其中：“2／10〞表示买方在10天内付款可按售价给予2％的折扣。“1／20〞表示买方在20天内付款可按售价给予1％的折扣。“n／30〞表示买方在30天内付款那么不给折扣，即全额付款。〔2〕带有现金折扣情况下应收账款的计价主要有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。A、总价法：是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。B、净价法：是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的人账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会尽早付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。二、应收账款的核算〔一〕设置的主要账户“应收账款〞账户：性质、作用、登记方式、余额方向、明细账核算。(二)应收账款的账务处理1．在正常情况下企业发生的应收账款，应按应收账款的全部金额计价入账。例：某制造厂采用托收承付结算方式销售给某商厂商品一批，价值总计200000元，适用的增值税税率为17％，代购货单位垫付运杂费5000元，企业已将产品发出，并向银行办妥托收手续。会计处理。2．带有商业折扣的情况下，企业发生的应收账款，应按扣除商业折扣后的金额计价入账。例：某制造业销售产品一批，按价格表计算的价格为40000元，由于是成批销售，销贷方给购货方10％的商业折扣，适用增值税税率为17％，销货方应收账款的入账价值为42120〔36000+6120〕元，款项尚未收到。会计处理。3．带有现金折扣的情况下，企业发生的应收账款采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。例：某国有工业企业销售产品20000元，规定的现金折扣条件为2／10，n／30，适用的增值税税率为17％，款项尚未收到。要求：进行有关的账务处理三、坏账损失概述〔一〕坏账损失的含义〔二〕坏账损失确实认一般来讲，企业的应收账款符合以下条件之一的，应确认为坏账：1．债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2．债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3．债务人较长时期内未履行其偿债义务；并有足够的证据说明无法收回或收回的可能性极小。企业应当在期末对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。〔三〕计提坏账准备的有关规定1．计提坏账准备方法的规定2．计提坏账准备比例的规定〔1〕

全额计提坏账准备的规定

〔2〕不能全额计提坏账准备的规定以下各种情况不能全额提取坏账准备：A、当年发生的应收款项；B、方案对应收款项进行重组；C、与关联方发生的应收款项；D、其他已逾期，但无确凿证据说明不能收回的应收款项。3．其他规定4、注意应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。(二)坏账损失的核算1．坏账损失核算的方法直接转销法、备抵法两种。我国?企业会计制度规定企业只能采用备抵法核算坏账损失。〔1〕直接转销法A、含义直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用〔借记管理费用〕，同时注销该笔应收账款〔贷记应收账款〕。如果已冲销的应收账款以后又收回时，应作相反的分录，并同时借记银行存款，贷记应收账款。B、直接转销法的优点C、会计处理例：W公司欠Y公司的账款6000元已超过三年，Y公司经过屡次催收无效，收回的可能性很小，Y公司应对该项应收账款作坏账损失处理。要求：进行相关会计处理。〔2〕备抵法A、备抵法的含义和设置的账户〔A〕备抵法的含义备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者局部被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种方法。采用备抵法，一方面按期估计坏账损失计入管理费用；一方面设置“坏账准备〞账户，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值。〔B〕设置的账户在备抵法下应设置“坏账准备〞账户，该账户的借方登记计提的坏账准备金，贷方登记实际发生坏账时冲销的金额。C、在备抵法下的账务处理企业计提坏账准备时，借记“管理费用〞科目，贷记“坏账准备〞科目。实际发生坏账时，借记“坏账准备〞科目，贷记“应收账款〞科目。如果已确认并转销的坏账以后又收回，那么应按收回的金额，借记“应收账款〞科目，贷记“坏账准备〞科目，以恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额；同时，借记“银行存款〞科目，贷记“应收账款〞科目，以反映账款收回情况。D、在会计核算上应注意以下两个问题一是已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回的处理。二是收回的已作为坏账核销的应收账款的处理。应贷记“坏账准备〞E、估计坏账损失的方法在备抵法估计坏账损失主要有三种方法：〔A〕应收账款余额百分比法采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分率计算。理论上讲，这一比例应按坏账占应收账款的概率计算，企业发生的坏账多，比例相应就高些；反之那么低些。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额时，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额时，按其差额冲回坏账准备。企业当期应计提的坏账准备的可按以下公式计算：当期应计提当期期末估计“坏账准备〞账户的账面货方余＝―的坏账准备的坏账损失额〔如为借方余额用“—〞表示〕如果当期期末估计的坏账损失金额大于“坏账准备〞账户的账面贷方余额，应按其差额补提坏帐准备。如果当期期末估计的坏账损失金额小于“坏账准备〞账户的账面贷方余额，应按其差额冲回多提的坏帐准备。如果“坏账准备〞账户的账面为借方余额时〔用“—〞表示，减负等于加正〕，应将当期期末估计的坏账损失金额加上“坏账准备〞账户的账面借方余额一并补提坏账准备。例：某企业坏账损失核算的方法采用备抵法，按应收账款的余额提取坏账准备金，比例为5‰。2000年年末“应收账款〞账户的余额为100000元，“坏账准备〞账户无余额；2001年5月发生坏账损失600元，其中A公司100元，B公司500元，该年年末“应收账款〞帐户的余额为80000元；2002年2月收回上年已冲销的A公司的坏账100元，该年年末“应收账款〞账户的余额为90000元。有关的会计处理。〔B〕账龄分析法账龄分析法是根据应收账款人账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。账龄分析法应用

例：某企业2002年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失。如表下表：应收账款账龄应收账款金额估计损失的比例估计坏账损失金额未到期500001%500过期1~2200002%400过期3~4100004%400过期5~650006%300合计850001600从上表2-1可知：企业2002年12月31日估计的坏帐损失为1600元。假定在计提坏帐准备之前“坏账准备〞账户的账面为贷方余额500元，企业2002年12月31日应计提的坏帐准备为：当期应计提当期期末估计“坏账准备〞账户的账面货方余＝―的坏账准备的坏账损失额〔如为借方余额用“—〞表示〕=1600-500=1100〔元〕如果当期期末估计的坏账损失金额大于“坏账准备〞账户的账面贷方余额，应按其差额补提坏帐准备。2002年12月31日应补提坏帐准备为1100元。会计处理？假定在计提坏帐准备之前“坏账准备〞账户的账面为借方余额500元〔假设贷方余额1700元〕，企业2002年12月31日应计提的坏帐准备各是多少？会计处理？C、销货百分比法销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。例：某公司2002年全年赊销金额为400000元，根据经验估计坏账损失率为2％。假定该公司“坏账准备〞账户在计提坏账准备之前无余额。2002年年末应计提坏账准备？其他情况下的会计处理？⑥备抵法的优点一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，防止企业虚增利润；二是在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效。第三节

其他应收款及预付款一、其他应收款核算〔一〕概念〔二〕设置的帐户“其他应收款〞：性质、作用、登记方式、余额方向。明细核算。假设备用金业务不设置“备用金〞科目进行核算的企业，可在“其他应收款〞科目下设置“备用金〞明细科目进行核算。〔三〕其他应收款账务处理〔四〕以备用金为例，具体说明其他应收款的核算方法。1．一次性备用金的核算例某企业总务部申请一次性备用金500元，经审核批准后付给现金支票一张。其会计分录为：·2、定额备用金的核算实行定额备用金制度的企业、单位，年初应由企业向内部用款单位或职工预付—定限额的周转备用款项，年内使用报销，并缺乏定额，年末予以收回。举例说明定额备用金的核算例〔1〕某企业实行定额备用金制度，年初该企业销售部申请定额备用金1500元，经审批开出现金支票一张。〔2〕销售部年内报销产品销售装卸费用、搬运费共计1200元，经审核予以报销，并开出现金支票一张，补足备用金定额。〔3〕销售部于年终报销产品销售搬运费用900元，办公费200元，经审核予以报销，余款退回现金。二、预付帐款核算〔一〕概念〔二〕核算设置的帐户为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置“预付账款〞账户进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款〞账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款〞和“应收账款〞的金额分开报告。预付账款按实际付出的金额入账。会计期末，预付账款按历史本钱反映。〔三〕预付账款的账务处理1、预付货款时2、收到预定的货物时3、退回多付的款项或补付货款时第四章存货

●教学目的与要求:明确存货的定义与内容,弄懂各种存货的入帐价值,掌握存货(包括原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和产成品)按实际本钱计价和按方案本钱计价的核算、存货盘盈和盘亏的核算。●重点重点是存货的概念、范围、入帐价值确实定、计价方法;原材料按实际本钱计价和按方案计价的核算;包装物的概念、摊销的方法及其帐务处理;低值易耗品的概念、摊销的方法及其帐务处理;委托加工存货的计价及帐务处理;存货清查的概念、种类及其盘盈、盘亏、毁损的帐务处理；●难点难点是存货入帐价值确实定及计价方法;存货按实际本钱计价核算,发出存货本钱的计价法;存货按方案计价核算,存货本钱差异率的计算与结转。存货清查的盘盈、盘亏、毁损的帐务处理。第一节存货概述一、存货概念及范围〔一〕存货的概念?企业会计准那么——存货?规定，存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产过程或提供劳务过程中将耗用的材料、物料等，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品等。需要注意的是，为建造固定资产等各项工程而储藏的各种材料，虽然也具有存货的某些特征(如流动性)，但它们并不符合存货的概念，因此不能作为企业的存货进行核算，而是归入在建工程中，作为工程物资核算。企业的特种储藏以及按国家指令专项储藏的资产也不符合存货的概念，因而也不属于企业的存货，将其归入其他资产核算。

〔二〕存货的范围1．正常情况下存货的范围〔1〕在正常经营过程中储存以备出售的存货。如工业企业的库存产成品，商品流通企业的库存商品等。〔2〕为了最终出售正处于生产出程中的存货，如工业企业的在产品和自制半成品等。〔3〕为了生产供销售的商品或提供效劳以备消耗的存货，如工业企业为生产产品耗用而储存的原材料、燃料、包装物、低值易耗品等2．存货范围的特别说明〔1〕关于代销商品。〔2〕关于在途商品。〔3〕关于购货约定商品。〔二〕存货计价1。存货的日常核算按实际本钱计价〔1〕含义〔2〕存货的日常核算按实际本钱计价，企业发出存货本钱的计算方法：个别识别法先进先出法后进先出法全月一次加权平均法移动平均法2．存货的日常核算按方案本钱计价〔1〕含义〔2〕存货方案单位本钱的制定〔3〕存货本钱差异的的种类。超支差异节约差异〔4〕发出和结存存货应负担的本钱差异的计算首先计算存货本钱差异率：

月初结存存货本月收入存货本月存货成本钱差异额+本钱差异率=X100%本差异率月初结存存货+本月收入存货方案本钱方案本钱发出存货负担的差异=发出存货的方案本钱X存货本钱差异率3．

存货的日常核算按进价计价〔1〕按进价计价的含义〔2〕销售商品的本钱计算方法除前面介绍的几种方法外，还有毛利率法等。毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月方案)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货本钱的一种方法。计算公式如下：销售净额=商品销售收入—销售退回与折让销售毛利=销售净额X毛利率发出存货的本钱〔销售本钱〕=销售净额—销售毛利4．存货的日常核算按售价计价〔1〕按售价计价的含义

〔2〕本月已销商品的实际销售本钱商品进销月初库存商品进销差价+本月购入商品进销差价=x100％差价率月初库存商品的售价+本月购入库存商品的售价

本月已销商品应本月已销商品=X商品进销差价率分摊的进销差价的销售收入本月已销商品的本月已销商品本月已销商品应=—实际销售本钱的销售收入分摊的进销差价5、期末存货按本钱与可变现净值孰低计〔1〕根本概念A、“本钱与可变现净值孰低〞B、这里所讲的“本钱〞C、这里所讲的“可变现净值〞是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税金后的金额。D、“本钱与可变现净值孰低〞的理论根底〔2〕可变现净值确实定应考虑的主要因素A、企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为根底，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。B、“可靠证据〞〔3〕可变现净值中估计售价确实定A、从上述“可变现净值〞的概念可以看出，存货估计售价确实定对于计算其可变现净值非常重要。企业在确定存货的估计售价时，应当以资产负债表日为基准，但是如果当月存货价格变动较大时，那么应当以当月该存货平均销售价格或资产负债表日最近一次销售价格的平均数，作为其估计售价的根底。B、确定存货的估计售价的原那么〔A〕为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量根底。〔B〕如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出局部的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量根底。〔C〕没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量根底。第二节原材料一、原材料按实际本钱计价的核算〔一〕设置的账户1、“原材料〞帐户2。“在途物资〞帐户说明：不设“在途物资〞帐户的企业，为了核算企业已付款，尚未验收入库的材料，可以通过“物资采购〞帐户来核算。3、“应付帐款〞帐户4、“应付票据〞帐户5、“预付账款〞帐户。〔二〕帐务处理1、原材料增加的核算〔1〕外购原材料的核算A、“单货同到〞采购业务的核算例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为10000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库B、“单到货未到〞采购业务的核算例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为10000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。，10月10日材料运到并验收入库。

C、“货到单未到〞采购业务的核算平时收到材料时的处理待收到发票帐单付款时的核算如果月末仍未收到发票帐单时的核算下月初的核算下月收到发票帐单付款或开出、承兑商业汇票后的核算例：10月10日某制造厂向Y公司采购甲材料一批收到，验收入库，发票帐单尚未收到。10月31日企业仍未收到甲材料的发票帐单〔暂估价值9000元〕。11月8日收到发票帐单，所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为10000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫。D、采用预付货款的方式采购材料例：企业采用预付货款的方式向Y公司采购甲材料，10月5日向Y公司预付购料款100000元。10月18日收到Y公司发来的甲材料及增值税专用发票，所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。材料已验收入库。所欠款项用银行存款支付。要求对上述业务进行会计处理。〔1〕10月5日预付购料款〔2〕10月18日收到材料及发票帐单时〔3〕补付货款2、原材料发出的核算〔1〕企业生产经营领用的原材料的核算A、根本生产车间生产产品领用的B、辅助生产车间生产产品领用的C、车间一般消耗领用的D、管理部门领用的E、专设的销售机构领用〔2〕基建工程、福利等部门领用的原材料〔3〕对于出售的原材料二、按方案本钱计价原材料存货的核算1．设置的帐户“物资采购〞帐户“原材料〞帐户“材料本钱差异〞帐户除以上帐户外还应设置“应付账款〞、“应付票据〞、“预付帐款〞等帐户2．原材料增加的核算〔1〕外购原材料A、“单货同到〞采购业务的核算例：沿用按实际本钱计价时的例子，10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为10000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库，方案单价为49元。会计处理为：〔1〕借：物资采购—甲材料100000应交税金—应交增值税〔进项税额〕17000贷：银行存款117000〔2〕借：原材料—甲材料98000材料本钱差异—原材料本钱差异2000贷：物资采购—甲材料100000B、“单到货未到〞采购业务的核算例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。12日材料运到验收入库。要求进行有关的会计处理。C、“货到单未到〞采购业务的核算例：10月6日某制造厂向Y公司采购乙材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量1000公斤，单价20元，货款为20000元，增值税税款为3400元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。10日31日材料仍未运到。11月5日材料运到验收入库，方案本钱21元。要求进行有关的会计处理。〔1〕10月6日〔2〕10日31日〔3〕11月1日〔4〕11月5日3．按方案本钱计价原材料发出的核算按方案本钱计价原材料发出的核算，除原材料发出业务核算外，在会计期末需要将发出原材料和期末库存原材料的方案本钱调整为实际本钱。〔1〕原材料发出业务的核算A、企业生产经营领用原材料的核算B、基建工程、福利等部门领用的原材料C、对于出售的原材料〔2〕发出材料应分配的本钱差异计算与结转A、计算材料本钱差异率B、计算发出材料负担的本钱差异C、结转发出材料负担的本钱差异举例说明原材料按方案本钱计价的核算例：某企业原材料按方案本钱计价核算，企业200X年12月发出材料550000元，其中生产用500000元，车间一般消耗30000元，在建工程领用20000元。企业“原材料〞帐户本月月初余额为150000元，“材料本钱差异〞帐户本月月初贷方余额为1450元〔为节约差异〕。本期增加原材料530000元，增加原材料的本钱差异为节约差异5350元。要求：编制本月发出原材料及其应负担的差异的分录。第三节低值易耗品一、低值易耗品概述〔一〕概念〔二〕分类二、低值易耗品核算〔一〕低值易耗品按实际本钱计价的核算1设置的的帐户“低值易耗品〞2核算〔1〕低值易耗品收入的核算〔2〕低值易耗品发出的核算A、发出核算的实质B、发出本钱摊销的方法一次摊销法五五摊销法分期摊销法〔二〕低值易耗品按方案本钱计价的核算低值易耗品按方案本钱计价的核算，根本方法同原材料按方案本钱计价的核算相同，同样存在本钱差异的形成、分配与结转问题，应比照原材料核算的方法进行。1、增加的核算2、发出的核算〔1〕结转发出发出低值易耗品的本钱〔2〕发出低值易耗品负担的差异例：某企业低值易耗品按方案本钱计价核算，企业200X年10月发出低值易耗品5000元，用于车间一般消耗。企业“低值易耗品〞帐户本月月初余额为8000元，“材料本钱差异〞帐户本月月初贷方余额为250元〔为节约差异〕。本期增加低值易耗品2000元，增加低值易耗品的本钱差异为节约差异为60元。发出低值易耗品采用一次摊销法。要求：编制本月发出低值易耗品及其应负担的差异的分录。第四节包装物一、包装物概述1〔一〕概念〔二〕分类二、包装物核算〔一〕包装物按实际本钱计价的核算1设置的的帐户“包装物〞2包装物收入的核算3包装物发出的核算〔1〕发出核算的实质〔2〕发出本钱摊销的方法一次摊销法、五五摊销法、分期摊销法〔二〕包装物按方案本钱计价的核算根本方法同按低值易耗品按方案本钱计价的核算的方法相同，应比低值易耗品核算的方法进行。例〔1〕某企业本期购进包装物实际本钱3000元，验收入库，方案本钱2900元。〔2〕本月生产车间领用包装物4000元，采用一次摊销法。〔3〕企业“包装物〞帐户本月月初余额为2500元，“材料本钱差异—包装物差异〞帐户本月月初贷方余额为60元〔为节约差异〕。要求：根据上述经济业务进行有关的会计处理。第五节委托加工材料一、委托加工材料的概念及特点二、委托加工材料核算〔一〕按实际本钱计价的核算1设置的帐户2核算〔1〕发出委托加工材料的核算〔2〕支付加工费、增值税等〔3〕交纳的消费税’需要交纳消费税的委托加工材料，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：A委托加工的材料收回后直接用于销售的B、委托加工的材料收回后用于连续生产应税消费品〔4〕加工完成后收回材料例4：A卷烟厂委托B企业将一批烟叶加工成烟丝，烟叶的本钱为300000元，应支付的加工费为20000元(不含增值税)，消费税税率为30％，加工完成验收入库，有关加工费用等全部支付。双方适用的增值税税率为17％。A卷烟厂按实际本钱对原材料进行日常核算。要求进行如下会计处理。(1)发出委托加工材料(2)支付加工费用、增值税及消费税①A卷烟厂收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时②A企业收回加工后的材料直接用于销售时(3)加工完成收回委托加工材料①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时②A企业收回加工后的材料直接用于销售时〔二〕按方案本钱计价的核算比照原材料进行核算第四章存货

第六节

半成品及产成品一、半成品及产成品按实际本钱计价核算〔一〕半成品的核算1半成品概述2半成品核算〔1〕设置的帐户〔2〕帐务处理〔二〕产成品的核算〔1〕设置的帐户〔2〕帐务处理二、半成品及产成品按方案本钱计价核算〔一〕半成品的核算〔1〕设置的帐户〔2〕帐务处理〔二〕产成品的核算〔与半成品的核算相似〕第七节存货清查和存货跌价准备的核算一、存货清查的核算〔一〕存货清查概述1存货清查的目的2存货数量盘存方法〔制度〕〔1〕实地盘存制〔2〕永续盘存制3存货清查的方法4存货清查的结果〔二〕存货清查结果的处理1设置的帐户2账务处理〔1〕盘盈的处理〔2〕盘亏和毁损的处理二、存货跌价准备的核算〔一〕存货跌价准备概述〔二〕核算1、设置的帐户“存货跌价准备〞2、账务处理

第六章固定资产教学目的与要求:明确固定资产特征、分类、核算的内容;弄懂固定资产确实认标准、计价方法、价值构成，固定资产折旧的范围及方法,固定资产大修理核算的方法,固定资产减值准备的计提方法;掌握固定资产增加、减少、折旧、修理与改进、减值准备的核算。第一节概述一、固定资产的特征与分类〔一〕特征1固定资产的概念2特征〔1〕是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；〔2〕是使用年限超过一年；〔3〕是单位价值较高。〔二〕固定资产的分类1按经济用途分类2按使用情况分类3按所有权分类4按性能分类：5按固定资产的经济用途和使用情况综合第二节

固定资产增加核算一、购入固定资产〔一〕设置的帐户〔二〕核算1．企业外购的不需要安装的固定资产例1：某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格50000元，增值税额8500元，发生的运费2500元，款项全部付清。编制会计2．企业外购的需要安装的固定资产例2：某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1000元。安装设备时，领用生产用原材料一批，价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付安装工人的工资2500元。假设不考虑其他相关税费。3．应注意的问题二、自建固定资产〔一〕设置的帐户〔二〕核算

1自营方式建造固定资产的核算例：某企业自行建造仓库一座，购人为工程准备的各种物资200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资(含增值税)210600元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际本钱为30000元，应转出的增值税为5100元；支付工程人员工资50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，工程完工交付使用。2出包方式建造固定资产的核算

例520X2年3月2日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款400000元，以银行存款转账支付；20X2年7月2日，工程到达预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172000元，以银行存款转账支付；20X2年7月3日，工程到达预定可使用状态经验收后交付使用。

五、接受捐赠的固定资产〔一〕设置的帐户〔二〕会计处理例7：某企业接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确认价值为35000元，估计折旧额为2000元，发生的运输费、包装费计1000元。该企业适用的所得税率为33％。进行企业在收到捐赠的设备时的会计处理。六、无偿调入固定资产〔一〕设置的帐户〔二〕会计处理经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。企业调入不要安装的固定资产的会计处理企业调入需要安装的固定资产的会计处理七、盘盈的固定资产盘盈的固定资产，按同类或类似资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，或在同类或类似固定资产不存在活泼市场时，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，借记“固定资产〞科目，贷记“待处理财产损溢〞科目。二、捐赠转出固定资产〔一〕设置的帐户〔二〕核算例:某企业将一台账面原值为50000元，已提折旧20000元的设备,捐赠给另一单位，捐出时支付运杂费500元，该设备已提减值准备1000元。进行有关的会计处理。三、无偿调出的固定资产〔一〕设置的帐户〔二〕核算例：某企业经上级批准，无偿调出旧设备一台给兄弟厂，账面原值为40000元，已提折旧5000元，该设备已提取减值准备2000元，调出时用现金支付运杂费300元。进行关会计处理。四、盘亏固定资产〔一〕设置的帐户〔二〕核算二、固定资产折旧的方法(一)平均年限法1含义及公式2应用例：某企业有一厂房，原价为500000元，预计可使用20年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为2％。要求：计算该厂房年折旧率和月折旧额。(二)工作量法1含义及公式2应用例：某企业的一辆运货卡车的原价为60000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的残值率为5％，本月行驶4000公里。要求计算该辆汽车的月折旧额。

(三)加速折旧法1双倍余额递减法〔1〕含义及公式〔2〕应用例10：某企业一项固定资产的原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算每年的折旧额。2年数总和法〔1〕含义及公式〔2〕应用例11：某项固定资产的原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。采用年数总和法计算各年折旧额。三、固定资产折旧的会计处理〔一〕设置的帐户〔二〕会计处理第五节

固定资产修理与改进一、固定资产修理〔一〕日常修理〔中、小修理〕采用直接列支的方法。〔二〕大修理1预提的方法2待摊的方法二、固定资产改进〔一〕含义〔二〕会计处理第六节固定资产减值一、固定资产减值的计提〔一〕固定资产减值的含义〔二〕计提固定资产减值准备的规定1企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入；期损益。2固定资产减值准备应按单项资产计提。3应当按照固定资产的账面价值全额计提减值准备的情况。4已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。5已计提减值准备的固定资产，有关折旧的规定。6减值的各种因发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，那么以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。二、固定资产减值的会计处理〔一〕设置的帐户〔二〕会计处理1企业发生固定资产减值时借记“营业外支出—计提的固定资产减值准备〞帐户，贷记“固定资产减值准备〞帐户；2已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时借记“固定资产减值准备〞帐户，贷记“营业外支出—计提的固定资产减值准备〞帐户。第七章

无形资产、及其他资产

教学目的与要求:明确无形资产的定义、内容、特征及其他资产的定义及核算的内容,弄懂无形资产的入帐价值,掌握无形资产及其他资产的核算。

重点无形资产的定义、内容、特征，无形资产的入帐价值，无形资产的核算；其他资产的定义及核算。

难点无形资产的入帐价值、无形资产转让使用权和转让所有权的核算的不同之处及帐务处理。其他资产核算的内容，长期待摊费用的内容及核算。

第一节

无形资产一、无形资产的特征与分类〔一〕无形资产特征1无形资产概念及内容2无形资产特征〔二〕无形资产分类1按能否识别划分：可识别无形资产和不可识别无形资产1按其来源划分：外来无形资产和自创的无形资产2按其有无限期划分：有限期无形资产和无限期五形资产二、无形资产确实认〔一〕无形资产确认的条件〔二〕无形资产的入帐价值确实定4．自行开发取得无形资产5．企业购入的以支付土地出让金方式取得的土地使用权(三)无形资产的摊销1无形资产的摊销期的规定2会计处理例5-7企业前一年取得的一项专利权的有效年限为10年，该专利权入账价值为60000元。(四)无形资产的减值1计提减值准备的规定2会计处理〔五〕无形资产处置1无形资产出售2无形资产出租

第八章流动付债

教学目的与要求明确流动负债的定义、内容、分类,弄懂各种负债的入帐金额,掌握各种流动负债的核算方法。第一节

流动负债概述一、流动负债特征〔一〕流动负债概念〔二〕流动负债特征〔三〕流动负债分类二、流动负债计价原那么〔一〕流动负债入帐金额确实定〔二〕目前我国会计实物中的处理第二节

短期借款一、短期借款内容〔一〕概念〔二〕短期借款核算的内容〔三〕入帐金额二、短期借款核算〔一〕设置的帐户“短期借款〞“预提费用〞“财务费用〞〔二〕核算1取得时的处理2借款利息的处理3归还时的处理第三节

应付票据一、应付票据内容〔一〕应付票据概念〔二〕应付票据的种类〔三〕核算的内容〔四〕入帐金额二、应付票据核算〔一〕设置的帐户“应付票据〞〔二〕核算1不带息应付票据的处理2带息应付票据的处理第四节

应付帐款一、应付帐款内容

〔一〕应付账款据概念〔二〕应付账款核算的内容〔三〕入帐时间〔四〕入帐金额二、应付账款核算〔一〕设置的帐户“应付账款〞〔二〕核算1形成时2支付时3无法支付时第五节

应交税金一、应交税金内容〔一〕概念〔二〕种类〔三〕入帐金额二、应交税金核算〔一〕增值税1增值税概述2增值税的核算〔1〕设置的帐户“应交税金—应交增值税〞〔2〕核算一般纳税人有关增值税的核算小规模纳税人有关增值税的核算〔二〕消费税1消费税概述2消费税核算〔1〕设置的帐户“应交税金—应交消费税〞〔2〕消费税的会计处理销售应税消费品的核算委托加工应税消费品的核算进出口应税消费品的核算〔二〕营业税1、营业税概述2、营业税核算〔1〕设置的帐户“应交税金—应交营业税〞〔2〕营业税的会计处理制造业其他业务收入相关的营业税的核算销售不动产相关的营业税的核算转让无形资产相关的营业税的核算第六节应付工资及应付福利费一、应付工资〔一〕应付工资概述〔二〕应付工资核算1设置的帐户“应付工资〞2核算〔1〕按月计算分配工资的核算〔2〕支付工资的核算二、应付福利费〔一〕应付福利费概述〔二〕应付福利费核算1设置的帐户“应付福利费〞2核算〔1〕按月计提职工福利费的核算〔2〕职工福利费使用的的核算第七节其他流动负债一、其他流动负债内容二、其他流动负债核算〔一〕预收账款的核算1预收账款概述2核算〔1〕设置的帐户“预收账款〞〔2〕核算预付购货款时预收账款收到货物时的核算〔二〕应付股利的核算1预收账款概述2预收账款核算〔三〕预提费用的核算1预提费用概述2预提费用核算〔四〕应交城建税的核算1城建税概述2城建税核算〔五〕教育费附加的核算1教育费附加概述2教育费附加核算〔六〕或有负债1或有负债概述2或有负债核算第九章长期负债

教学目的与要求:明确长期负债定义和种类,弄懂长期借款费用资本化的条件、长期债券发行价格与面值的关系、长期债券溢价和折价摊销,掌握长期借款、应付债券和其他长期负债的核算。第二节长期借款一、长期借款的概述〔一〕长期借款的概念〔二〕长期借款的种类二、长期借款的核算〔一〕设置的帐户“长期借款〞〔二〕长期借款的核算1借入的核算2利息的核算〔1〕利息的计算〔2〕利息的处理3归还的核算长期借款核算举例例4：某工业企业2001年1月1日向银行借人资金1000万元，借款率年率8％，借款期限为三年，每年年底归还借款利息，三年期满后一次还清本金。该企业用该借款购建厂房，2001年12月31日前共发生料、工、费850万元，2002年3月底以前又发生费用50万元。厂房于2002年3月底完工，交付使用，并办理了竣工决算手续。根据上述资料，编制有关的会计分录。〔1〕借入资金〔2〕2001年建造厂房〔3〕计算年利息=1000x8％=80(万元)〔4〕归还借款利息〔5〕2002年发生的费用〔6〕资产完工交付使用〔7〕2002年4月份，预提借款利息1000x8％/12=6．6667(万元)〔8〕按月预提利息的会计分录同7。〔9〕归还借款利息的会计分录同4。〔10〕到期还本时第三节应付债券一、应付债券概述〔一〕债券概念〔二〕企业债券〔公司债券〕及其种类1按债券发行有无担保划分2按债券发行是否记名划分3按发行价格与面值的关系划分4按归还利息的方式划分〔三〕企业债券发行价格确实定1影响债券发行价格的因素2债券发行价格确实定3债券发行价格的计算二、应付债券核算〔一〕设置的帐户应付债券—债券面值—债券溢价—债券折价—应计利息〔二〕核算1面值发行债券的核算〔1〕发行债券的核算应付债券入帐发行费、冻结资金产生的利息收入的处理其他辅助费用的处理〔2〕每期期末计提应计利息和确定利息费用的核算计算应计利息、确定利息费用分期付息到期还本的债券，利息的核算到期一次还本付的债券，利息的核算〔3〕到期债券归还核算归还分期付息到期还本的债券的核算归还到期一次还本付的债券归还的核算例：某企业2001年1月1日发行5年期面值为500万元的债券，票面利率为年率10％〔单利〕，到期一次还本付息，企业按500万元的价格出售(债券发行费用略)。根据上述经济业务，企业应作的会计处理：〔1〕收到发行债券款〔2〕每期期末计算应计利息〔3〕确定利息费用〔4〕到期还本付息2、溢价发行债券的核算〔1〕发行债券的核算溢价确实定应付债券入帐发行费、冻结资金产生的利息收入的处理其他辅助费用的处理〔2〕每期期末计提应计利息、溢价的摊销和确定利息费用的核算计算应计利息、溢价的摊销〔摊销的方法、每期应摊销溢价的金额〕确定利息费用分期付息到期还本的债券，利息的核算到期一次还本付的债券，利息的核算〔3〕到期债券归还核算归还分期付息到期还本的债券的核算归还到期一次还本付的债券归还的核算溢价发行债券的核算

例：某企业2001年1月1日发行5年期面值为500万元的债券，票面利率为年率10％〔单利〕，到期一次还本付息，企业按510万元的价格出售(债券发行费用略)。根据上述经济业务，企业应作的会计处理：〔1〕收到发行债券款〔2〕每期计算应计利息〔3〕摊销溢价〔4〕确定利息费用〔5〕到期还本付息3、折价发行债券的核算〔1〕发行债券的核算折价确实定应付债券入帐发行费、冻结资金产生的利息收入的处理其他辅助费用的处理〔2〕每期期末计提应计利息、折价的摊销和确定利息费用的核算计算应计利息、折价的摊销〔摊销的方法、每期应摊销折价的金额〕确定利息费用分期付息到期还本的债券，利息的核算到期一次还本付的债券，利息的核算〔3〕到期债券归还核算归还分期付息到期还本的债券的核算归还到期一次还本付的债券归还的核算折价发行债券的核算

例：某企业2001年1月1日发行5年期面值为500万元的债券，票面利率为年率10％〔单利〕，到期一次还本付息，企业按510万元的价格出售(债券发行费用略)。根据上述经济业务，企业应作的会计处理：〔1〕收到发行债券款〔2〕每期期末计算应计利息〔3〕摊销