第三章 销售过程与利润的核算-ing教材

第五节销售过程的会计核算第一节资金的投入第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程的业务核算第四节生产过程的业务核算第五节销售过程的业务核算第六节资金的调整与退出第五节销售过程和利润的核算制造业企业生产经营过程资金投入供应过程销售过程资金退出资金的使用（资金的循环与周转）生产费用的归集与分配生产过程本节主要内容

一、销售业务的核算二、利润的核算三、利润分配的核算一、销售业务核算销售过程核算的主要业务有哪些？

1、销售产品，收回货款

2、结转已售产品的实际生产成本

3、支付各项销售费用（包装费、广告费等）

4、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。（一）、销售过程核算的业务（二）、销售过程核算应设置的账户

1、主营业务收入

2、主营业务成本

3、营业税金及附加

4、销售费用

5、应收账款核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。企业因销售品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。企业日常活动应负担的税金及附加。如：消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

1、“主营业务收入”账户结构：损益类账户借方主营业务收入贷方期末结转到“本年利润”出售产品取得的销售帐户中的收入数收入期末结转后一般无余额

“主营业务收入”核算销售退回销售折让

主营业务收入实现收入月末结转应交税费进项税额销项税额应收票据银行存款应收账款预收账款净收入本年利润收入净收入①②2、“主营业务成本”账户结构：损益类账户借方主营业务成本贷方结转已售产品转入“本年利润”生产成本账户的数额

期末结转后无余额

该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。

“主营业务成本”核算结转销售商品的实际成本

主营业务成本月末结转本年利润收入库存商品出库商品的实际成本费用注意：已确认收入的销售商品，结转销售成本①②3、“销售费用”账户目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。如展览费、包装费、广告费等结构：损益类账户借方贷方销售费用发生的各项销售费用转入“本年利润”

按照费用类别设置明细账户期末无余额4、“营业税金及附加”账户目的：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。包括消费税、营业税、城建税、教育费附加等。结构：损益类账户借贷营业税金及附加计算出的应交纳的销售税金及附加的销售税金及附加转入“本年利润”按照不同税种设置明细账户包括消费税、营业税、城建税、教育费附加等该账户期末无余额

“营业税金及附加”核算刘孝民本年利润收入按规定应缴纳的各种税费

营业税金及附加月末结转应交税费费用①②（三）、销售过程核算的账务处理1、主营业务销售的核算销售产品时:借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结转已售产品成本时借：主营业务成本贷：库存商品发生销售费用时借：销售费用贷：银行存款计算产品销售税金借：营业税金及附加贷：应交税费例1牡丹电视厂1月份销售32寸液晶电视机100台，每台售价5000元，向对方开出的增值税专用发票上注明价款是500000元，增值税85000元。款项已收到，存入银行。该批电视机已发出。

借：银行存款585000

贷：主营业务收入—32寸液晶电视

500000

应交税费—应交增值税（销项税额）85000例2接例1，牡丹电视机厂该批32寸的液晶电视机每台生产成本是3000元。销售成本＝100×3000＝300000（元）借：主营业务成本—32寸液晶电视300000

贷：库存商品—32寸液晶电视300000例3牡丹厂为销售电视机，在该市电视台做广告，当月广告费10000元，用银行存款支付。

借：销售费用10000

贷：银行存款10000例4牡丹厂计算出当月应交的城市维护建设税是700元，教育费附加300元。

借：营业税金及附加1000

贷：应交税费—应交城市维护建设税700—应交教育费附加300

例5用银行存款支付上述城建税和教育费附加

借：应交税费—应交城市维护建设税700—应交教育费附加300

贷：银行存款1000

借：主营业务成本55000

贷：库存商品55000结转产品成本的计价方法：先进先出法加权平均法个别计价法例6.12月30日，结转产品销售成本，其中A产品：45000元；B产品10000元；先进先出法对于发出材料、商品等按存货中最早进货的那批单价进行计价的一种计算方法。这一计价方法是建立在假定先收入的材料、商品先行发出的基础上的。加权平均法加权平均法也称为全月一次加权平均法，是在月末一次计算全月的物资平均单价，作为库存物资和领用物资的价格。

个别计价法个别计价法是以每一批存货实际进价作为该批产品销售成本的方法。

商品销售成本

=

每批存货销售数量*该批存货实际生产单位成本P108例子二、利润的核算

利润的概念

利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。利润的构成与计算

营业利润

=营业收入－营业成本－营业税金及附加

－销售费用－管理费用－财务费用+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出净利润=利润总额—所得税营业利润的核算

1、营业利润=

营业收入—营业成本—营业税金及附加

-销售费用-管理费用-财务费用＋投资收益2、营业收入=主营业务收入＋其他业务收入3、营业成本=主营业务成本＋其他业务成本

主要的经济业务（一）其他业务收支的核算（二）期间费用的核算（三）营业外收支的核算（四）所得税费用的核算（五）净利润的核算损益类账户的结转－－利润实现本期结转额本期增加额

借贷收入类账户借贷本年利润收入

借贷

费用类账户本期增加额本期转出额费用（亏损）利润收入＜费用收入＞费用1、账户的设置

（1）“其他业务收入”账户

目的：核算企业经营中取得的其他业务收入。如销售材料、出租固定资产、出租无形资产等。结构：损益类

该账户期末无余额

借方贷方

其他业务收入企业取得的其他业务收入数转入“本年利润”账户的本期其他业务收入数（2）“其他业务成本”账户

目的：核算企业本期发生的其他业务成本。结构：损益类账户

2、其他业务销售的核算销售材料时借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结转已销材料的成本时借：其他业务成本贷：原材料计算已销材料的销售税金时

借：营业税金及附加

贷：应交税费

例８牡丹厂销售用于生产电视机的电子零部件1000个，单价100元。开出的增值税专用发票上注明价款是100000元，增值税额17000元。款项已收。

借：银行存款117000

贷：其他业务收入100000

应交税费—应交增值税17000例9该批电子零部件购进时单价90元。结转电子零部件的销售成本。

借：其他业务成本90000

贷：原材料90000

（二）期间费用核算

1、设置的账户

（1）“管理费用”账户目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。结构：损益类账户结转后该账户期末无余额借方贷方管理费用企业当月发生的管理费用结转入“本年利润”账户的当月管理费用总额

（2）“财务费用”账户目的：核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利息支出、手续费等。结构：损益类账户借方财务费用贷方各项费用的结转记入“本年利发生数额润”账户的数额结转后该账户期末无余额。2、期间费用发生的账务处理

（1）支付管理部门办公费用、支付业务招待费等

借：管理费用贷：银行存款（2）职工借差旅费

借：其他应收款贷：库存现金（3）报销差旅费

借：管理费用贷：其他应收款（4）支付银行业务手续费

借：财务费用贷：银行存款（5）支付销售产品的广告费、运费等

借：销售费用贷：银行存款例题07年1月1日采购员张飞向财务部借支差旅费1000元，07年1月6日，张飞出差回来，火车票住宿发票等表明共发生差旅费用800元，其余200元退给财务部。07年1月1日借：其他应收款—张飞1000

贷：库存现金100007年1月6日借：库存现金200

管理费用800

贷：其他应收款—张飞1000

（三）营业外收支的核算

营业外收入：与企业经营无直接关系的各项收入，包括非流动资产处置利得、非货币性交易换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等营业外支出：与企业经营无直接关系的各项支出，如非流动资产处置损失、非货币性交易换损失、债务重组损失、罚款支出、税收的滞纳金、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

1、设置账户（1）“营业外收入”账户

目的：核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各收入。结构：损益类账户

借方营业外收入贷方转入“本年利润发生的营业外账户的数额收入数额

该账户期末无余额

（2）“营业外支出”账户目的：主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项支出。结构：损益类账户借方营业外支出贷方发生的营业外转入“本年利润”支出的数额账户的数额

该账户期末无余额

2、营业外收支的账务处理

支付罚款等借：营业外支出贷：银行存款取得营业外收入

借：银行存款贷：营业外收入

A公司向希望工程捐赠3000元，已通过银行付迄。

借：营业外支出3000

贷：银行存款3000出售旧机器一台，发生清理净收入150元。

借：固定资产清理150

贷：营业外收入150（四）所得税费用的核算

1、设置“所得税费用”账户目的：核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。结构：损益类账户借方所得税费用贷方按规定计算出来的转入“本年利润”应交所得税数额账户的所得税数额

该账户期末无余额2、所得税费用的账务处理（1）计算本期应交所得税（利润总额×所得税率）

借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税（2）实际上交所得税

借：应交税费—应交所得税贷：银行存款例1本年利润总额是1000000元，所得税率33﹪，计算本期应交所得税，编制相应会计分录。

借：所得税费用330000

贷：应交税费—应交所得税330000例2用银行存款向税务局上交所得税330000。

借：应交税费—应交所得税330000

贷：银行存款330000（五）净利润的核算

“本年利润”账户：核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)。

企业月末结转利润时，应将各损益类科目的余额转入“本年利润”，结平各损益类科目。结转后“本年利润”的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。（账结法）年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或亏损，转入“利润分配”科目，结转后“本年利润”应无余额。损益类账户的结转－－利润实现本期结转额本期增加额

借贷收入类账户借贷本年利润收入

借贷

费用类账户本期增加额本期转出额费用（亏损）利润收入＜费用收入＞费用1、设置“本年利润”账户（所有者权益类账户）目的：主要用来核算企业在本年度实现的净利润（或亏损）。结构：所有者权益类账户

借方（-）本年利润贷方（+）（1）主营业务成本（1）主营业务收入（2）营业税金及附加（2）其他业务收入（3）其他业务成本（3）投资收益（4）销售费用（4）营业外收入（5）管理费用（6）财务费用（7）营业外支出（8）所得税费用余额：本期发生的亏损数额余额：本期实现的利润数额

年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，账户无余额。2、期末结转损益类账户的账务处理

（1）将损益收入类账户结转“本年利润”。借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润（2）将损益费用类账户结转“本年利润”。

借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出（3）将所得税费用结转“本年利润”。

借：本年利润贷：所得税费用贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用营业外支出7750035009210430031031801000

例题(1)会计期末将本期实现的各项费用，包括主营业务成本77500元、其他业务成本3500元、营业税金及附加9210元、管理费用4300元、财务费用310元、销售费用3180元、营业外支出1000元转至“本年利润”账户。借：本年利润99000例题2将本月收入结转入本年利润。其中主营业务收入117000元，其他业务收入4800元，投资收益12000元，营业外收入1000元。贷：本年利润134800借：主营业务收入117000

其他业务收入4800

投资收益12000

营业外收入1000

计算本月实现的总利润利润总额=134800-99000=35800

将本年实现的利润35800万元，按照税率33％计算企业所得税费用。借：所得税费用11814贷：应交税费－应交所得税11814将“所得税费用”账户余额结转“本年利润”账户。借：本年利润11814贷：所得税费用11814期末，将税后净利润结转至“利润分配”账户净利润=利润总额-所得税费用=35800-11814=23986四、利润分配的核算

利润分配是指企业根据股东大会或类似权利机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。

1、利润分配的顺序（1）弥补亏损（2）提取法定盈余公积。按照税后利润（净利润）的10％提取。

（3）提取任意盈余公积金（按净利润的15％提取）（4）向投资者分配利润或股利。（5）未分配利润刘孝民利润分配分配数本年利润净利润利润分配分配数-应付现金股利等-提取法定盈余公积盈余公积应付股利主要账户（1）“利润分配”账户目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。结构：所有者权益类

借方利润分配

贷方（1）分配的利润数年终由“本年利润”（2）年终由“本年利润”账户转入的本年累计账户转入的亏损净额利润额

余额：表示尚未弥补的余额：表示尚未分配亏损的利润数

“利润分配”“盈余公积”“应付股利”2、“盈余公积”账户目的：用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积，是具有特定用途的留存收益。结构：所有者权益类借方

（－）盈余公积

贷方（＋）实际使用的盈余公积

（弥补企业亏损

和转增资本）年末提取的盈余公积期末余额：结余的盈余公积按提取的不同用途设置明细分类账，包括：法定盈余公积、任意盈余公积等。盈余公积

刘孝民利润分配

—盈余公积补亏实收资本/股本盈余公积利润分配

—提取法定盈余公积利润分配

—提取任意盈余公积①提取法定盈余公积②提取任意盈余公积③盈余公积补亏④盈余公积转增资本马靖昊说会计总结的门外汉都能看懂的15句金句，

通过这15句，你能秒杀资产负债表。吉林财经大学对此也由衷赞赏并在官方微博上表示“所谓的复杂都是没开窍造成的，经过那么多年才搞明白的，原来就这么简单！赞一个。”

1、钱压在商品里，就是存货;

2、钱放在保险柜里，就是现金;

3、钱在客户那里，就是应收账款;

4、钱在占用供货方的，就是应付账款;

5、钱用在设备、厂房里，就是固定资产;

6、钱用于研发并有成果，就是无形资产;

7、钱是投入的，就是实收资本、资本公积;

8、钱投到外面子公司，就是长期股权投资;

9、钱是借来的，就是短期借款、长期借款;

10、钱是占用内部员工，就是应付职工薪酬;

11、钱是赚来的，就是盈余公积、未分配利润;

12、钱自由自在地放在银行里，就是银行存款;

13、银行存款被冻结，就转变成其他长期资产;14、钱已经花出去了，但在超过一个会计年度摊销就是长期待摊费15、钱在股市、债市里，就是交易性金融资产、持有至到期以及可供

出售金融资产;11句金句秒杀利润表1、营业收入，就是通过销售活动而在资产负债表中增加的那些现金和应收款项2、营业成本，就是由于销售活动而在资产负债表中转走的那些存货。3、营业税金及附加，就是交给国家的流转税，要做生意，就得留下过路钱。4、销售费用，就是与销售有关的费用，比如销售人员的工资以及销售过程中发生的运输费、包装费、保险费以及广告费等等。5、管理费用，管理部门发生的所有费用，发工资和各种报销。6、财务费用，一般就是借钱发生的利息费用。9、投资收益，就是投在外面的股权投资的收益情况。10、营业外收支，就是那些不是经营活动产生的收支了，营业外收入好比天上掉馅饼，如政府补助收入，还有就是债权人江湖义气不再索要的钱；营业外支出好比喝水塞牙，有点倒霉，如罚款支出、非常损失等。11、所得税费用，就是赚钱后交给国家这个大老板的分成。3、“应付股利”账户目的：核算企业经董事会、股东大会或类似机构决议确定分配现金股利或利润。结构：负债类借方（－）

应付股利贷方（＋）实际支付的利润数应付给投资者的利润数期末余额：尚未支付的利润数

3、利润分配的账务处理

（1）将“本年利润”账户余额结转至“利润分配—未分配利润”账户

盈利借：本年利润贷：利润分配－未分配利润

亏损借：利润分配贷：本年利润

－未分配利润

3、利润分配的账务处理

（2）按税后净利润的一定比例提取法定盈余公积

借：利润分配－提取法定盈余公积贷：盈余公积－法定盈余公积

（3）决定向投资者分配股利或利润

借：利润分配－应付股利(应付利润)

贷：应付股利（4）将利润分配的所属明细账转入未分配利润

借：利润分配－未分配利润贷：利润分配－提取法定盈余公积利润分配－应付股利(应付利润)利润分配的主要经济业务核算

按利润总额15990元计算和结转应交所得税（所得税率税率为25%）。借：所得税费用3997.5贷：应交税金——应交所得税3997.5借：本年利润3997.5贷：所得税费用3997.5

期末，将税后净利润11992.50元（15990–