【会计舞弊的识别与治理探究5200字（论文）】

会计舞弊的识别与治理研究目录TOC\o"1-3"\h\u27365引言 摘要:会计是以提供财务信息为主的信息系统，在企业经营管理中起着重要作用。而受经济利益等因素的驱使，会计舞弊问题在我国屡禁不止，不但影响了投资者的经济利益，还对于我国经济秩序造成不良影响。进行会计舞弊的深入研究，并制定合理的预防措施是十分必要的。本文结合康美药业会计舞弊这一案例，对该案例中出现的会计造假问题进行会计学分析，并制定合理的防范措施，消除会计舞弊的原因，切实降低我国上市公司会计舞弊的可能性，营造良好的会计环境。关键词：发展趋势；会计舞弊；会计造假；预防措施引言随着我国市场经济体制的不断成熟，为各行各业提供了健康的经营环境，有力促进了我国经济的稳定发展。但不可避免地，仍出现了会计舞弊的问题。上市公司会计舞弊往往会造成社会资源的错误分配，进而对市场经济的健康发展造成不良影响。不可否认，企业经营的最终目的是盈利，但单纯以盈利为目的而违反法律法规或企业经营准则，不但对投资者造成经济损失，对于资本市场的稳定运行也具有显著影响作用。如何遏制会计舞弊、净化投资环境，成为当前会计领域的重要研究课题。在会计过程中，它受到各种因素的影响.本文从分析会计舞弊及其产生原因入手，最后对会计舞弊的应对策略进行了详细的研究，希望从理论层面面对会计舞弊，帮助治理现实发展问题。一、会计舞弊的含义和动因在我国颁发的《内部审计具体准则》专门进行会计舞弊的定义：相关人员以欺骗等方式进行会计数据造假、利用失真信息为个人或组织带来不正当利益的违法行为。在《注册会计师审计准则》中也对财务舞弊进行了较为全面的定义，认为会计舞弊是指企业内部人员以欺瞒、捏造等方式进行企业财务报表的编制的行为。无论是国内还是国外，对于会计舞弊的人定义都涵盖以下几个方面：首先，会计舞弊是有计划、有目的的欺骗行为，是企业内部或者外部人员的主观行为；其次，会计舞弊的对象集中在上市公司的财务报告或财务数据方面；第三，会计舞弊的实施者普遍为企业管理层或者利益直接相关者。1.契约理论企业经营过程中必不可少地出现内部的契约网，并通过契约网建立与供应商、债务人、客户以及企业员工的连接，契约是不同经济表现形式的最终规范，也是企业通过这种规范来达到经营目的的重要方式。通过契约，企业获取资本资源、信息资源以及技术资源，并为市场的消费者输出产品，为投资者提供经济回报。归根结底，可以将会计视为一种经济契约，并通过这种经济契约来约束和规范公司的经营行为。会计契约中多元化的利益相关者建立经济联系，并通过经济博弈来分配经营利润。2.内部控制理论通过内部控制实施企业的规范化管理，是上市公司具备上市条件的必由之路。在上市公司经营过程中，需要通过内部控制制度来约束企业内部利益相关者的行为，而一旦企业经营权集中在企业经营代理人手中，受经济利益驱使就可能导致会计舞弊事件的产生。因此，会计舞弊和内部控制具有紧密的联系，在内部控制机制不完善、内部控制制度贯彻落实不到位的情况下，很容易使企业决策偏向于内部人需求，而与委托人经营意愿相背离。1.会计舞弊的动因提升股价：为了减轻融资压力，提供资金，平衡国内供给和需求。为了吸引更多的投资者，企业将特别美化企业绩效和报告数据。财务指标的实现：为了满足特定利益相关者对特定财务指标的要求，避免金融机构对不符合财务指标要求的企业采取限制性措施，如增加获得银行贷款的机会，这样银行就可以减少对偿付能力的怀疑。减轻税负：如果企业一年的利润很大，企业为了减少税额或分期缴纳税额，减少报告中所列的收入，或者推迟确认。公司的三大财务报表由资产负债表、利润表和现金流量表组成.两者之间有着千丝万缕的联系，现金流量表是根据资产负债表和损益表编制的，不同报表中的会计账目可能被用于欺诈。如果涉及固定资产，则可用于欺诈其初始确认和折旧；坏账账户应收账款诈骗案件；利润表中投资收益的变动，多报或少报金额。2.会计舞弊预防哲学的变革是内因，也是外因。不可否认的是，一些公司由于自身水平不高，存在重大失误、管理不善等外部因素或非主观因素，导致财务舞弊，但最重要的必须是内部因素，即主观因素。因此，我们应该从源头上预防和治理，即加强和完善企业内部控制制度。（1）加强货币资金使用控制，提高资金使用率，加强固定资产的过程控制，确保信息的真实性和可靠性；加强债权债务风险控制，规避风险，减少损失。（2）加强内部监督：企业应严格检查和审核会计制度和财务管理制度的相关内容，减少或消除人为操纵因素。（3）加强信息和沟通：避免信息不对称，使企业难以准确、及时地收集和传递信息，进而阻碍企业与外界有效、良好的沟通。二、会计舞弊的识别分析——以康美药业为例通过经营活动现金流差进行上市公司财务状况的评价也是财务分析的重要方法。经营现金流量是指企业在经营过程中的净现金流量的变化，自由现金流量是指企业在固定资产或无形资产投资中的经营现金流量与现金支出之间的差额。基于自由现金流指标，可以对企业的内在价值进行评价。一般经营现金流不足的原因有两种，首先是存货较多，其次是应收账款居高不下。企业现金流量的质量可以用净利润的现金含量来衡量。具体计算方法为经营净现金流量/净利润。企业的财务状况可以通过比较经营净现金流量和净利润来判断。若经营性现金流与净利润同步增长，可认为企业具有良好的发展趋势；若净利润增长，但企业的经营性现金流持续下降，可认为企业的赊销较为严重，应收账款或应付账款较多；若二者同时下滑，可认为企业的投资、筹资活动相对萎缩，企业发展状态不理想。净现比也是评价企业债务情况的重要指标，具体计算方式为企业经营活动净现金流量与负债总额的比值。若企业净现比较高，可认为其周转相对较快。通常经营相对稳定、处于成熟期的公司，其经营活动现金流量净额与净利润之比应当大于100%。以下结合康美药业主要财务指标，对该公的经营活动产生的现金流差情况进行具体分析，从会计角度分析其会计舞弊问题。表12015—2020年康美药业主要财务指标单位：万元时间202020192018201720162015净利润259189409522333698275589228599187902财务费用8319912351789958612044935841258存货的减少-129826-365369-2870-252588-258329-71714经营性应收项目的减少-179313-185436-23159-56787-94787-51713经营性应付项目的增加-26915-163325-7398-679916420743788经营活动产生的现金流量净额4523118440116001751024113301167706净现比17.1%45.2%48.7%18.6%50.4%89.1%结合表1数据，可以看到抗美药业六年的净现比均在100%以内，且2017年、2020年的净现金仅为18%和17%。整体下滑的净现比，充分表明该公司的盈利能力逐年下降。对医药行业的主要公司的主要经营指标进行对比，得到下表2对比数据。表22018—2020年不同医药行业主要经营指标单位：万元公司三年净利润三年经营现金流净现比康美药业101990139548839%恒瑞医药79768974168193%云南白药88358963198772%复星医药83897763120175%结合表2数据，可以看到抗美药业的净现比明显低于其他医药公司，其净现比指标仅为39%，明显低于恒瑞医药的93%，较云南白药的72%也明显偏低，与医药行业企业存在十分巨大的差距。通过公司分红，也是判断企业经营状况的重要方式。进行康美药业2013-2019年期间分工数据的统计，得到下表3所示数据。表3康美药业历年分红明细单位：万元年度归母净利润现金分红总额期末未分配利润股利支付率（%）2020-34641———201927288—689685—20182517682610270489310.012017279872908850276410.2520161472821619732384010.2720151011931947422507911.11201470411865912104713.07可以看到，康美药业在近几年的股利支付率仅为10%左右，这一股利支付率明显低于医药行业平均水准，明显偏低的股利支付率也充分表明该公司的营业利润并不高，存在虚增净利润的问题，公司分红较低也就可以理解了。康美药业在上市之后，委托广东正中珠江会计事务所进行审计服务，且自始至终没有更换过审计机构。虽然出于时间成本、人员对接等因素，部分上市公司很少频繁更换审计机构，但康美药业连续十余年没有更换审计机构，这一行为也存在一定的诡谲之处。而2020年，康美药业向正中珠江会计事务所支付的酬金高达四千万元，二者是否存在利益交换的问题不得而知。而从康美药业的财务报表数据看，该公司出现了虚增营业收入、伪造增值税发票等问题，累积虚增营业收入高达206亿元，虚增利润近21亿元，此外，还通过伪造大额存单、虚假记账等方式虚增货币资金。康美药业操作手段及目的如下表所示。表4康美药业操作手段及目的操作虚构现金少计存货提供资金虚增成本虚增收入虚增支出目的炒高股价或融资优化运营指标买卖公司股票匹配钩稽关系匹配钩稽关系、炒高股价匹配钩稽关系通过多种手段进行会计造假，审计公司必然能够查证到，但与之合作的审计公司在康美药业被调查之前，始终没有提出非标鉴定意见，长时间的包庇和隐瞒，给康美药业会计舞弊提供了施展的机会。三、会计舞弊的治理对策为了切实规范我国的会计行业从业人员行为，我国主要通过《会计法》对会计行为进行约束，在《公司法》中的部分内容，也涉及到会计行为的规范。但这些法律条文中，大部分条款的功能局限在调整市场经济中的会计关系，对于复杂的市场环境并不具有很强的适用性。这就容易导致部分人员钻法律漏洞实施违法行为。提高违法成本、完善法律规范，是制止相关人员铤而走险进行会计舞弊的主要方式。通过完善法律法规，明确具体违法行为应当承担的后果，就能够起到法律威慑作用，进而对审计机构、上市公司相关人员起到约束作用，从而达到杜绝会计舞弊事件的目的。在会计电算化快速发展的同时，同时，针对会计信息化技术应用中存在的问题，进一步完善现行的信息化管理法律法规，从审计风险控制和企业财务数据安全的角度制定更为详细的规定，从而尽可能地避免会计舞弊行为的发生，规范会计工作。完善财务管理制度也是当前会计舞弊行之有效的方法。在会计技术不断发展的背景下，传统的财务管理制度对于财会行为的监督并不严格，使得财会人员能够按照自己的意图开展会计舞弊行为。而通过完善财务管理制度，就能够有效监督财务会计人员行为，清除会计舞弊的生长土壤。如规定业务授权与业务保管相分离、不同职务相分离的制度等，避免财会人员通过数据备份来实施会计舞弊活动等。通过强化监督、制定有效的财务管理制度，就能够有效避免会计舞弊事件的发生。现阶段财会工作者自身能力存在一定问题，专业素养的缺失，也是引起会计舞弊的重要原因。因此，有必要通过加强高校会计电算化教育、企业自身加强会计人员业务培训等渠道治理人才培养问题，通过提升财会工作人员的专业素养和工作技能，切实杜绝会计舞弊问题。此外，笔者认为，有必要通过引进会计电算化专业人才来杜绝会计舞弊现象：一是高校应积极优化和调整财务管理、会计等学科，在教学内容中适当增加会计电算化的相关内容。积极准备与当前会计电算化应用相适应的教材，提高大学生会计电算化专业素质。企业应从会计信息化的基本应用能力、会计信息化的运行等方面，积极对财务部门员工进行会计信息化专业体系的引进培训，提高员工使用会计信息化系统的能力。结语本文通过对会计舞弊事件的具体分析，结合康美药业会计舞弊这一实际案例切入研究，从财务角度分析上市公司出现会计舞弊的具体表现。针对会计舞弊对我国经济秩序和投资者的不良影响，笔者从完善法律法规、加强制度监管以及提高从业者综合素质等角度提出了可行的治理方案。会计舞弊事件的减少，必然能进一步肃清我国投资市场环境，对于我国会计行业的健康发展也具有积极意义。参考文献[1]中国会计师协会.2019年专业注册会计师全国统一考试教材[J]中国财经出版传媒集团中国经济出版社，2019（13）：265-281[2]李雪，邵丽.注册会计师专业胜任能力评价指标体系的构建［J］.中国注册会计师，2006.[3]逄翼，于海昌.审计风险及影响因素的分析［J］.科技与管理，2008（01）.[4]秦荣生.大数据、云计算技术对审计的影响研究［J］.审计研究，2014（06）.[5]饶翠华，杨燕.审计师任期与审计质量分析--来