中级财务会计第一章第四节存货的期末计价

存货第五章第六节存货的清查第七节存货的期末计量一、存货清查的意义与方法1、意义为了加强对存货的控制，维护存货的安全完整，企业应当定期或不定期对存货的实物进行盘点和抽查，以确定存货的实有数量，并与账面记录进行核对，确保存货账实相符。2、方法企业至少应当在编制年度财务会计报告之前对存货进行一次全面的清查盘点。存货清查采用实地盘点、账实核对的方法。第六节

存货清查二、存货盘盈与盘亏的会计处理（一）存货盘盈存货盘盈，是指存货的实存数量超过账面结存数量的差额。存货发生盘盈，应按其重置成本作为入账价值，及时登记入账待查明原因，按管理权限报经批准处理后，冲减当期管理费用。原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××待处理财产损溢——待处理流动资产损溢××××××（一）存货盘盈的核算待处理财产损溢2、批准后冲减管理费用1、发现

盘盈原材料[例]华联实业股份有限公司在存货清查中发现盘盈一批A材料，市场价格为5000元。（1）发现盘盈、调账使账实相符：借：原材料5000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢5000（2）报经批准处理借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5000

贷：管理费用5000（二）存货盘亏存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。1、存货发生盘亏，应及时调账，使账实相符。原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××待处理财产损溢——待处理流动资产损溢××××××盘亏存货涉及增值税的，还应进行相应处理。待查明原因，按管理权限报经批准处理后，根据造成盘亏的原因，分别以下情况进行会计处理：（1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。（二）存货盘亏的核算

原材料待处理财产损溢2非常损失2正常或定额内损耗2过失人或保险公司赔偿营业外支出其他应收款管理费用1盘亏存货盘亏及毁损的账务处理图示

原材料待处理财产损溢其他应收款原材料管理费用营业外支出①批准处理前②由过失人赔偿部分

③残料入库

④一般经营损失

⑤非常损失[例]华联实业存货清查发现盘亏一批B材料，账面成本为2000元。（1）发现盘亏借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2000

贷：原材料2000（2）查明原因，属于收发计量差错，报经批准处理。借：管理费用2000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2000【教材例1-65】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：借：待处理财产损溢30000

贷：原材料30000（2）批准处理后：①由过失人赔款部分：借：其他应收款20000

贷：待处理财产损溢20000②残料入库：借：原材料2000

贷：待处理财产损溢2000③材料毁损净损失：借：管理费用8000

贷：待处理财产损溢8000【教材例1-66】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：借：待处理财产损溢70000

贷：原材料70000（2）批准处理后：借：其他应收款50000

营业外支出—非常损失20000

贷：待处理财产损溢70000知识点测试

【例题59·单选题】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是()。A.管理不善造成的存货净损失B.自然灾害造成的存货净损失C.应由保险公司赔偿的存货损失D.应由过失人赔偿的存货损失【答案】A【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出—非常损失”科目。

我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。第七节

存货的期末计量一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计量；当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。所谓成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的期末存货账面成本。所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值是指存货的预计未来净现金流入量，而不是指存货的估计售价或合同价。二存货跌价准备的计提和转回企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但某些特殊情况下，也可以合并计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。资产负债表日，企业应首先确定存货的可变现净值。存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础进行确定，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。按下列公式计算确定本期应计提的存货跌价准备金额：知识点测试

【例题60·多选题】下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（）。（2010年）

A.存货应按照成本进行初始计量

B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本

C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量

D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本

【答案】ABCD【解析】这四种说法都是正确的。知识点测试【例题61·单选题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。（2007年）A．-10B．0C．10D．12【答案】D【解析】20×7年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。知识点测试【例题62·单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2010年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值16万元；乙存货成本24万元，可变现净值30万元；丙存货成本36万元，可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货，2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。A．0

B．4

C．10

D．6【答案】C【解析】应计提的存货跌价准备总额＝（20-16）+(36-30)=10(万元)。如果计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目无余额，按存货可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备；如果本期存货可变现净值低于成本的差额大于“存货跌价准备”科目原有贷方余额，则补提差额；如果本期存货可变现净值低于成本的差额与“存货跌价准备”科目原有贷方余额相等，不需要计提存货跌价准备；如果本期存货可变现净值低于成本的差额小于“存货跌价准备”科目原有贷方余额，则冲销差额；如果本期存货可变现净值高于成本，不需要计提存货跌价准备。会计处理：存货跌价准备资产减值损失A.计提B.转回多提【教材例1-67】2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。甲公司编制如下会计分录：借：资产减值损失—计提的存货跌价准备20000

贷：存货跌价准备20000假设2009年6月30日，A材料的账面金额为100000元，已计提存货跌价准备金额20000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95000元，应转回的存货跌价准备为15000元。甲公司应编制如下会计分录：借：存货跌价准备15000

贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备15000企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。【例题63·计算题】A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。要求：编制出售商品时的会计分录。【答案】借：银行存款105.3

贷：主营业务收入90

应交税费—应交增值税（销项税额）15.3借：主营业务成本100

贷：库存商品100借：存货跌价准备20

贷：主营业务成本20[例]华联实业股份有限公司在半年末和年末对存货按成本与可变现净值孰低计价。（1）08年6月30日，A商品账面成本80000元，可变现净值跌至70000元。借：资产减值损失10000

贷：存货跌价准备10000（2）08年12月31日，A商品尚未售出，可变现净值已跌至58000元。

A商品减值金额

=80000-58000=22000

应计提跌价准备

=22000-10000=12000

借：资产减值损失

12000

贷：存货跌价准备12000（3）2009年6月30日，A商品仍未售出，可变现净值回升至65000元。

A商品减值金额=80000-65000=15000（元）应计提跌价准备=15000-22000=-7000（元）借：存货跌价准备7000

贷：资产减值损失

7000

如果A商品的可变现净值升至85000元，高于A商品的成本，则应将A商品的账面价值恢复至初始成本，即将已计提的存货跌价准备全部转回。已计提的存货跌价准备=10000+12000=22000（元）借：存货跌价准备22000

贷：资产减值损失22000（4）2009年8月15日，将A商品按69000元(不含增值税)售出：借：银行存款80730

贷：主营业务收入69000

应交税费——应交增值税（销项税额）11730

借：主营业务成本65000

存货跌价准备15000

贷：库存商品——A商品80000【例题64·综合题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。

【例题64·综合题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。（6）6月份发出材料情况如下：①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件，A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。③6月20日对外销售发出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。假定除上述资料外，不考虑其他因素。【答案】（1）①借：原材料—W材料217.8应交税费—应交增值税（进项税额）36.72贷：其他货币资金—银行汇票存款254.52借：银行存款45.48贷：其他货币资金—银行汇票存款45.48②借：原材料—W材料163.4应交税费—应交增值税（进项税额）27.71贷：应付票据191.11③借：原材料—W材料1415应交税费—应交增值税（进项税额）240.55贷：实收资本1655.55④借：银行存款200.07贷：其他业务收入171应交税费—应交增值税（销项税额）29.07（2）W材料加权平均成本＝（385+217.8+163.4+1415）÷（1400+800+590+5000）＝0.28（万元/千克）（3）①借：待处理财产损溢14贷：原材料—W材料14（0.28×50）借：营业外支出