营业税法XX课件

12五月2024营业税法XX

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。2宋丽娟税法营业税

第一节纳税人与扣缴义务人

3宋丽娟税法营业税一、纳税人

（一）一般规定:在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务（交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业，服务业）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。营业税改征增值税试点行业：（一）、交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务（二）、部分现代服务业[主要是部分生产性服务业]1、研发和技术服务2、信息技术服务3、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）4、物流辅助服务5、有形动产租赁服务6、鉴证咨询服务暂时不包括的行业：销售不动产和建筑业、邮电通信服务、娱乐服务、金融服务和保险服务、生活性服务业。4宋丽娟税法营业税交通运输服务—包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

研发和技术服务—包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

信息技术服务—指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

文化创意服务—包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

物流辅助服务—包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁服务—包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

鉴证咨询服务—包括认证服务，鉴证服务和一般咨询服务如法律、税务、会计服务以及内部管理、业务运作和流程管理服务等。5宋丽娟税法营业税境内：（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。6宋丽娟税法营业税视同发生应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

7宋丽娟税法营业税（二）纳税人的特殊规定单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

8宋丽娟税法营业税二、扣缴义务人（一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；（二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人:

1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。

2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。

9宋丽娟税法营业税（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；（四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。（五）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；（六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；（七）财政部规定的其他扣缴义务人。10宋丽娟税法营业税【例题·计算题】甲公司经境外乙公司许可使用某项商标，本月向乙公司支付商标使用费10万元。甲公司应代扣代缴的营业税?

11宋丽娟税法营业税第二节税目、税率税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%12宋丽娟税法营业税第三节应纳税额计算应纳税额=营业额

税率

13宋丽娟税法营业税第四节计税依据营业税的计税依据基本规定一般情况全额计税：营业额一般为收入全额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。特殊情况差额计税：营业额是收入差额允许减除特定项目金额（取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。计税依据的核定方法：组成计税价格营业额=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）14宋丽娟税法营业税计税依据的一般规定:差额计税（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。15宋丽娟税法营业税三、计税依据的具体规定16宋丽娟税法营业税（一）交通运输业纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，营业额=取得的全部价款和价外费用-支付给其他单位或者个人的运输费用

【例题·计算题】某运输公司2009年3月份发生下列业务：取得客运收入200000元，付给境外运输企业运费150000元；取得货运收入300000元，其中支付给其他联运单位运费100000元。请计算该公司3月份应纳营业税额。

17宋丽娟税法营业税(二)建筑业

1、纳税人将建筑工程分包给其他单位的，营业额=取得的全部价款和价外费用-支付给其他单位分包款

【例题】甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。要求：分别计算甲应缴纳和应扣缴的营业税税款。（1）甲建筑公司应纳建筑业营业税（2）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税18宋丽娟税法营业税2、纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。【例题】某建筑公司于2009年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（）万元。

A.66B.152.34C.66.09D.152.25

19宋丽娟税法营业税纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。

20宋丽娟税法营业税3、单位或者个人自己新建（简称自建）建筑物后销售和单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：

营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。21宋丽娟税法营业税纳税人自建自用的房屋：不纳税；

如纳税人将自建的房屋对外销售（包括赠送）

：按建筑业、销售不动产征收营业税。22宋丽娟税法营业税建筑单位（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售（包括赠送）

税目各税目应纳税额建筑业营业税应纳税额＝组成计税价格（营业额）×3%

营业额＝工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－3%）销售不动产营业税应纳税额＝销售价格×5%赠送不动产营业税无售价，按组价公式：应纳税额＝组成计税价格（营业额）×5%

营业额＝工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－5%）23宋丽娟税法营业税自建住房销售例题【例题】建筑公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该建筑公司当年应纳建筑业和销售不动产营业税。（1）计算该建筑公司当年应纳建筑业营业税：应纳建筑业营业税

（2）计算该建筑公司当年应纳销售不动产营业税：

销售不动产的营业税

24宋丽娟税法营业税（三）金融保险业1.一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。

25宋丽娟税法营业税2．融资租赁业务。（营改增）（融资租赁经营是否属于金融行业，关键看是否经过中国人民银行和外经贸部门批准，经过批准的可纳入金融业的融资租赁业务）。（1）属于金融业的融资租赁业务，以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的金额为营业额；以直线法计算出本期营业额。（2）不属于金融业的租赁业务（属服务业），以租赁费全额为营业额。

26宋丽娟税法营业税3．金融商品转让外汇、有价证券、期货（非货物期货）等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；

卖出价买入价

同一会计年度末，将不同纳税出现的正负差

汇总计算并缴纳营业税。

27宋丽娟税法营业税【例题】某银行2010年第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额？

28宋丽娟税法营业税4．金融经纪业务和其他金融业务。手续费（佣金）类的全部收入。

29宋丽娟税法营业税【例题】某市工商银行2010年第3季度取得如下收入：计算第3季度交纳的营业税。（1）为电信部门代收电话费取得手续费收入80万元；

（2）销售各种凭证取得收入30万元；

（3）向某商业企业发放周转性贷款取得利息收入300万元，逾期贷款罚息收入2万元；

30宋丽娟税法营业税

（4）7月1日向某生产企业发放定期贷款3000万元，贷款年利率5.6％，期限2年，9月30日，生产企业未向银行支付利息；

（5）7月1日购进有价证券330万元，其中包括到期未支付的利息收入6万元（7月8日已收到），9月28日以400万元卖出。

31宋丽娟税法营业税5．保险业务营业额（1）办理初保业务为收取的全部保险费。不扣除分保费支出。——对分保人取得的分保费收入不再交营业税。例：A保险公司2010年承保一项保险业务，并取得保费收入900万元后，又付保费300万元请B保险公司提供分保险。

32宋丽娟税法营业税（3）储金业务：以被保险人所交保险资金的利息收入为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还给被保险人。储金业务的营业额=(期初储金余额+期末余额)×50%×1年期存款的月利率。

33宋丽娟税法营业税[例]某保险公司2010年收取企财险保费1000万元，收取5年期抵押贷款房屋保险500万元，出口信用保险200万元，团体人身意外伤害保险300万元，个人养老金保险200万元，储金年初余额l200万元，期末余额800万元，人民银行1年期定期存款利率假定为10％；。该公司2010年应缴纳的营业税?

34宋丽娟税法营业税外币折算成人民币

当天或者当月1日的人民币汇率中间价。35宋丽娟税法营业税（四）邮电通信业1、一般以收入全额为营业额。2、多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额。【例题·单选题】某邮局2008年1月份取得报刊发行收入200000元，邮寄业务收入300000元，信封、信纸销售收入40000元，其它邮政业务收入60000元。该邮局当月应缴纳营业税（）。

A.16800元B.18000元C.25000元D.30000元

36宋丽娟税法营业税（五）文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额，按照文化业3%的税率计算纳税。某歌舞团举行表演会，门票收入60000元，场地租赁费3000元，付给演出公司劳务费1800元。计算该歌舞团此次演出应税营业额。

37宋丽娟税法营业税（六）娱乐业

娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。以收入全额为营业额。【例题】某歌舞厅共设25个包间，包间均有卡拉OK设备，为客人提供餐饮、娱乐等服务，顾客可以自娱自乐。2010年4月歌舞厅收取的费用为包间费50万元，餐费10万元，烟酒饮料费30万元。应纳营业税额38宋丽娟税法营业税（七）服务业（8个子目）代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业（主要指经营性的租赁）、广告业、其他服务业。

改增1、研发和技术服务2、信息技术服务3、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）4、物流辅助服务5、有形动产租赁服务6、鉴证咨询服务39宋丽娟税法营业税1、一般代理业的营业额为向委托方实际收到的报酬；代销货物代办进出口介绍业务其他代理服务2、电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。3、广告代理业的营业额为收入全额减除付给广告发布者的广告发布费后余额；（注意不能扣广告制作费）

【例题】某广告经营公司某月份取得广告业务收入18万元，支付给其他单位广告制作费5万元，支付给电视台广告发布费3万元，收取广告赞助费1万元。该公司当月应纳营业税=（18-3+1）×5%=0.8（万元）

4、对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。40宋丽娟税法营业税5、纳税人从事旅游业务的，差额计税旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。41宋丽娟税法营业税

【例题】某旅游企业组团到泰国旅游。共有游客80人，每人收费6000元，境内期间为每人支付了交通费和餐费2000元。出境后由泰国的旅游企业接团，并按每人2400元付给泰国旅游企业。中国旅游企业应纳的营业税【例题】某旅行社本月组织团体旅游，收取旅游费共计35万元；其中组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计8万元；组团境外旅游收入20万元，付给境外接团企业费用12万元，该旅行社本月应纳营业税税额42宋丽娟税法营业税7、经国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税；8、境内单位派出本单位的员工为境外企业提供劳务，

不属于在境内提供应税劳务，境外劳务服务取得的各项收入不征营业税。9、从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。从事无船承运业务的，以向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及保关、港杂、装卸费后的余额为营业额。43宋丽娟税法营业税八、销售不动产或受让的土地使用权1．单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。2．单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。【例】某单位2006年购买一座建筑物，原价200万元，2010年1月将其售出，全部收入250万元，该不动产已提折旧20万元，则该单位应纳营业税（）。A．12.5万元B．3.5万元C．2.5万元D．2万元44宋丽娟税法营业税【例题】某生产企业2009年11月发生以下业务:（1）转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。（2）转让一宗土地的使用权、取得转让收入600万元。该宗土地系于2007年11月份接受丙公司抵债时取得，抵债时该宗土地作价500万元，2009年11月其账面余值为490万元。要求：计算该企业应缴纳的营业税。45宋丽娟税法营业税九、纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产计税营业额的核定价格明显偏低并无正当理由的，或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（三）按下列公式核定：

营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）

公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。46宋丽娟税法营业税（十）营业额的其它规定1、纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

2、

纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。47宋丽娟税法营业税第五节几种经营行为的税务处理经营行为税务处理1．兼营不同税率的应税项目(1)分别核算，按各自税率计税(2)未分别核算，从高适用税率3．兼营非应交营业税劳务(1)分别核算，分别交增值税、营业税(2)未分别核算，分别核定交增值税、营业税4.兼营应税项目和免税项目(1)分别核算，(2)未分别核算，不免税、减税。2混合销售行为1）建筑业混合销售行为；2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。(1)分别核算，分别交增值税、营业税(2)未分别核算，分别核定交增值税、营业税一般混合销售依纳税人的营业主业判断，只交一种税(1)

以经营货物为主，交增值税(2)以经营劳务为主，交营业税48宋丽娟税法营业税四、营业税与增值税征税范围的划分49宋丽娟税法营业税1、销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题（1）纳税人以签订总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，符合条件的对销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入，征增值税；提供建筑业劳务的收入，征营业税。条件：

第一，具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；

第二，签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。自产货物的范围：金属结构件；铝合金门窗；玻璃幕墙；机器设备、电子通信设备；自产建筑防水材料等。50宋丽娟税法营业税【例题】地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2009年发生经营业务如下：1）总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑、装饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一转包给某安装公司（具备安装资质），转包合同记载劳务费1000万元，建筑、装饰材料2000万元。2）工程所用建筑、装饰材料6000万元中，4000万元由建筑工程公司自产货物提供，2000万元由安装公司自产货物提供。3）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务机关认证，相关的运输费用30万元有合法票据。根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项：（1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加；

（2）建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税和城市维护建设税及教育费附加；

（3）建筑工程公司承包工程提供的自产货物应