税收筹划(第四版)课件：营业税的税收筹划

营业税的税收筹划

纳税人的税收筹划征税范围的税收筹划计税依据的税收筹划税率的税收筹划税收优惠的筹划第一节营业税纳税人的税收筹划1、概念营业税：以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。

【注】税额与成本费用高低无关，属于环节税。不与增值税交叉，是传统商品劳务税种。2、纳税义务人：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。3、应税劳务：指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。

【即】二产、三产。一、纳税人的法律界定4、营业税扣缴义务人：（1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（2）建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人；施工企业应纳的营业税是以建设单位作为扣缴义务人。（3）境外单位或个人在境内发生应税行为的，其代理人或受让人、购买者为扣缴义务人。（4）单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。（5）个人转让其他无形资产的，以受让人为扣缴义务人。一、纳税人的法律界定（一）避免成为营业税的纳税人

1、营业税纳税人应具备的条件：

《营业税暂行条例》规定：单位和个人构成营业税纳税人，其提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，必须同时具备下列条件:

（1）其应税行为，必须在中华人民共和国境内。（2）其应税行为，必须属于营业税征税范围。（3）必须是有偿或视同有偿的应税行为。

2、征税范围：（1）只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，（2）发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。

3、筹划原理：将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。二、纳税人的税收筹划如何避免成为营业税的纳税人？【如】

（1）运输部门（飞机、船舶、货车、火车等）从境外向境内运送旅客和货物均不缴纳营业税。

【注】运输企业可以充分地利用这条规定，开展起运地在境外的业务，以达到节税的目的。（2）建筑施工企业在境外提供建筑安装劳务的收入也不缴纳营业税。

【注】鼓励施工企业参与国际竞标。（3）合理利用承包方式，达到节税目的。

二、纳税人的税收筹划【案例】利用境外子公司进行节税根据国税发[1994]214号文件规定：外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。

【例如】，B公司拟进行一项工程建设，它先委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为100万元。A应纳营业税=100×3%=3（万元）【分析】若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小的子公司C，然后，让C与B签订设计合同。终了之后，B付给C设计费100万元。依据有关规定：在这种情况下，C不负有营业税纳税义务。于是，通过筹划，可少缴纳3万元的税款。

（二）纳税人之间的合并

当合并企业各方在生产经营业务方面具有一定的联系时，如某一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰便是合并企业另一方生产经营活动中所需要的。如果在合并以前这种服务关系便存在，那么兼并节省营业税的效果更加明显。因为在合并以前，这种相互间提供营业税应税服务的行为应该缴纳营业税，而合并以后,由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不需缴纳营业税的。

【例】独立的运输企业要缴纳营业税，如果与服务对象合并，属于内部部门之间的服务，则不需要缴纳营业税。二、纳税人的税收筹划（三）利用兼营销售与混合销售

【注】混合销售行为中通过控制应税货物和应税劳务所占比例进行税务筹划：根据无差别平衡点增值率及抵扣率的原理：增值率（D）=营业税税率/增值税税率

【分析】：

1）如果实际增值率大于D，则缴纳增值税对纳税人有利；

2）如果实际增值率小于D，则缴纳营业税对企业有利。

3）通过控制增值税应税销售额或营业税应税销售额占到全部销售额50%以上的方式进行纳税筹划。二、纳税人的税收筹划（三）利用兼营销售与混合销售

【例1】某建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税率为17%。本月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是100万元，该商店以115万元的价格销售并代为安装，营业税税率为3%，该企业应如何进行纳税筹划？无差别平衡点增值率（D）=3%/17%=17.6%企业实际增值率=（115-100）/115=13.04%企业实际增值率小于D，选择增值税合适。节税额=115×3%-（115×17%-100×17%）=0.9（万元）企业应努力使建筑材料的销售额占到全部营业额50%以上。（三）利用兼营销售与混合销售

【例2】：某建筑公司主营建筑工程施工业务，同时也兼营建筑材料的批发。当年承接某单位的办公大楼建造工程，双方协议由建筑公司包工包料，合并定价，工程总造价为1200万元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市场折算为1000万元，但该公司实际进价为800万元，工程建筑施工费为200万元。营业税率为3%。该公司应如何进行纳税筹划？公司实际增值率=（1000-800）/1000=20%无差别平衡点增值率（D）=3%/17%=17.6%

分析：实际增值率20%大于无差别平衡点增值率（D）17.6%企业应按营业税缴纳，使该公司当年的应纳营业税业务超过总营业额的50%，可节税。节税额=（1200×17%-800×17%）-1200×3%=32（万元）【案例5-1】“料”“工”分离税负能降低湖北省某有限责任公司是一家综合性经营企业（增值税一般纳税人），下设3个非独立核算的业务经营部门：零售商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。前两个部门主要是生产和销售货物，工程安装施工队主要是对外承接供电线路的架设、改造和输电设备的安装、维修等工程作业，并且此安装工程所用的设备和材料，都是由A企业提供给委托方的，即人们通常所称的包工包料式的安装。分析：销售货物—设备和材料价款——缴纳增值税安装工时费收入——缴纳营业税属于混合销售行为应按“经营主业”缴纳税费但，按规定：“从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。”该公司明显属于这类企业。因此这部分收入应一并征收增值税。这样一来由于这部分收入可抵扣的进项税额相对比较少，税负明显加重。

税收筹划：公司经过税收筹划，进行了企业改制分立，即把原工程安装施工队独立出来，单独办照、单独核算，使它成为公司所属的二级法人。根据现行营业税征税政策规定，安装业务收入应纳3%的营业税，这比原按17%缴纳增值税，会降低税负。

【假设】公司2006年度取得包工包料安装收入203万元，其中设备及材料价款132万元，可抵扣进项税额为17万元，安装工时费收入71万元。施工队独立前：应按混合销售缴纳增值税：销项税额=203÷（1+17%）×17%－17=12.5（万元）税负率=12.5÷203×100%=6.16%施工队独立后：原公司应纳增值税=132÷（1+17%）×17%－17=2.18（万元）施工队应纳营业税=71×3%=2.13(万元)公司总计应纳税额=2.18+2.13=4.31（万元）税负率=4.31÷203×100%=2.1%由此可见，这家公司经过筹划后，总体税负下降，取得了节税收益。第二节营业税征收范围的税收筹划1.交通运输3%：包括陆路、水路、航空、管道运输和装卸搬运等5项。2.建筑业3%：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业等。3.金融保险业5%：指经营金融、保险的业务4.邮电通信业3%：指专门办理信息传递的业务。包括邮政、电信。5.文化体育业3%：指经营文化、体育活动的业务。6.娱乐业5%—20%：指为娱乐活动提供场所和服务的业务。如歌厅、音乐茶座、台球、保龄球场、游艺厅等。7.服务业5%：指利用设备、工具、场所、信息或技能服务的业务。包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。8.转让无形资产5%：包括商标、专利权、著作权、土地使用去。9.销售不动产5%一、征收范围的法律界定（一）建筑业的税收筹划

纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税范围之中，从而获得节税收益。

1、选择合理的合作建房方式一方拥有土地使用权，另一方拥有建房资金和技术。合作开发，入股投资方式能达到节税的目的。第一种方式：（1）土地使用权与房屋所有权相互交换（2）以出租土地使用权换取房屋所有权第二种方式：（1）风险共但，利益共享（2）按一定比例参与收入分配（3）按一定比例参与房屋分配二、征收范围的税收筹划案例【案例5-2】A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是A、B各分500万元房屋。根据规定：A企业属于通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。A应纳的营业税=500×5%=25（万元）若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。

【注】现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。由于A向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A企业就少缴了25万元的税款。2、选择合理的材料供应方式1）《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。

2）《营业税暂行条例》规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。

【案例5-3】某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为200万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费20万元，设备由建设单位自行采购提供。安装企业：

1）提供设备应纳营业税=200×3%=6（万元）2）不提供设备应纳营业税=20×35=0.6（万元）第三节营业税计税依据的税收筹划1）纳税人提供应税劳务的营业额2）转让无形资产的转让额3）销售不动产的销售额等。【注】应税劳务中向对方收取的全部价款和价外费用。一、计税依据的法律界定1.交通运输与建筑业的计税依据（1）交通运输：境内运送旅客与货物的全部营运收入。包括：全部价款和价外费用。

【如果】是联合运输，境外改由其他运输企业承运。计税营业额=全程运费-境外分流运费。（2）建筑：建筑企业从事建筑、安装、修缮、装饰、其他工程等作业收取的营业收入额。

其中包括：

A、向甲方收取的施工机构迁移费、临时设施费、劳动保护费等。

B、优质工程奖、提前竣工奖、材料差价等。

【注】如果有分包，营业额要扣减分包款，按余额计税。一、计税依据的法律界定2.金融保险业的计税依据（1）金融：A、外汇、有价证券、期货等买卖业务，以卖出价减买入价的差额作为营业税的计税依据。

【注】这里的期货不是指货物期货。货物期货不征收营业税。非金融机构和个人发生的外汇、有价证券、期货等的买卖不纳营业税。B、贷款以贷款利息为营业额。收到的罚息、罚款、加息等收入一并计税。转贷业务中要扣除借款利息。

【注】人民银行发生的贷款业务不纳营业税。C、融资租赁营业额

=租金总收入-出租方承担的实际成本（2）保险业计税依据以收入的全额为营业税的计税依据。以储金作为保险的，应扣减一年期存款利率计算的利息。一、计税依据的法律界定3、通信及文化体育业的计税依据（1）邮电通信业：A、以取得收入的全额确定营业额。

【如】传递函件、包裹、邮汇等业务。B、以实际取得的收入额（即差额）确定为营业额。

【如】报刊发行、邮政储蓄业务等。

（2）文化体育业：经营文化业、体育业取得的全部收入。单位或个人演出的收入应扣减场地费、经纪人费等的余额确定。一、计税依据的法律界定4、娱乐业与服务业的计税依据（1）娱乐业：向顾客收取的各项费用。包括：门票、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及其他各项收费。（2）服务业：纳税人提供服务劳务所收取的全部价款和价外费用。（3）广告业：按收入全额征收营业税。

【注】支付给其他企业的广告制作费用不得扣除。如印刷、摄影等。（4）旅游业：按收取的旅游费扣减为游客支付的第一门票、餐费、住宿费、交通费等，以及支付给其他旅游企业接团的费用后的余额作为纳税依据。一、计税依据的法律界定5、转让无形资产及销售不动产的计税依据（1）转让无形资产：从受让方取得的货币、货物和其他经济利益。（2）销售不动产：从买方取得的全部价款和价外费用。

【注】房地产开发公司销售商品房，其计税依据包括代当地政府及有关部门收取的市政费、邮政通讯配套费等。

单位将不动产无偿赠与他人，税务机关按以下方法核定其营业额：A、按纳税人当月销售的同类不动产的平均价格核定。B、按纳税人最近时期销售的同类不动产的平均价格核定。C、按公式核定：计税价格=【营业成本或工程成本×（1+成本利润率）】÷（1-营业税率）防止开发商以赠送为名的私下交易。一、计税依据的法律界定二、计税依据的税收筹划主要通过缩小营业额、扩大税前扣除项目来减轻税负。【案例5-4】北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市推销其商品，是一家中介服务公司。2011年10月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。中介服务属于“服务业”税目.应纳营业税=200×5%=10（万元）实际上，该公司收到的200万元的一半，即100万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金100万元不能减扣。而且展览馆收到100万元租金后，仍要按5%的税率缴纳营业税5万元。如果分解营业额，让客户分别缴费，展览公司收取100万元，展览馆收取100万元。分解后，展览公司应纳营业税=100×5%=5（万元）通过筹划，税负减轻5万元。【案例5-6】房地产出租与联营的税负比较企业利用闲置的房地产进行投资，现已成为一种普遍的投资形式。房地产投资，采取不同的投资方式，所涉及的税种不同，所承担的税同也必然不同。企业以房地产投资最常见的方法有两种：出租取得租金收入；以房地产入股联营分得利润。这两种方式所涉税种及税负各不相同。现举例分析如下：假设位于市区的A企业有一处空置房产，其原值为K，如果出租则每年可取得租金收入Xı，用于联营，则预期每年的联营企业利润中A企业所占份额为X2，出租和联营的税负分别为Y1、Y2。（1）采取出租方式应承担的税负计算如下：营业税：房屋租赁属服务业，按租金收入的5%征税，则为5%X1；房产税：房产税依照房产租金收入计算缴纳，税率为12%，则房产税税负为12%X1；城市维护建设税：城市维护税的税率市区为7%，以其缴纳的营业税税额为计税依据，则城建税税负为7%×5%X1=0.35%X1教育费附加：3%×5%X1=0.15%X1印花税：订立合同时必须要缴纳印花税，按租赁金额1‰贴花，因此印花税税负为0.1%X1；所得税：营业税、城建税、教育费附加可在税前扣除，租金收入应纳所得税为：（X1－5%X1－0.5%X1）×25%=23.63%X1总体税负Y1=营业税税负+房产税税负+城建税税负+印花税税负+所得税税负+教育费附加=5%X1+12%X1+0.5%X1+0.1%X1+23.63%X1

=41.225%X1（2）采取联营方式应承担的税负计算如下：房产税：房产税依照房产原值一次减除10%—30%的余值计税，税率为1.2%.若减除比例为30%，则房产税为：K（1－30%）×1.2%=0.84%K土地使用税：此税从量定额征收，各地标准不一，假设该房产使用面积为L平方米，地区单位税额为0.7元/平方米，应纳土地使用税=0.7L所得税：X2×25%总体税负Y2=房产税+土地使用税+所得税=0.84%K+0.7L+25%X2(3)设企业以房地产出租和联营所承担的税负相等，则：Y1=Y241.225%X1=0.84%K+0.7L+25%X2

X2=164.9X1-3.36%K-2.8L由于租金收入相对固定,而且在出租之前往往可以商议确定,而联营的收入则因影响因素多,不确定性要更大,所以可以用租金来预测联营收入。如果联营的收入X2>164.9X1-3.36%K-2.8L时,该项房产采取联营方式税负轻于采取租赁方式,从税收的角度考虑宜采用联营方式,反之,则采取租赁方式。当然，企业利用房地产进行投资还涉及其他众多方面，因此必须考虑实际投资前景、投资环境、客户信用以及风险等，综合考虑进行决策。第四节税率的税收筹划一、税率的法律界定现行营业税共设置了9个税目。营业税税率：按行业、类别不同采用不同的比例税率为：

3%、5%、20

【注】1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业执行3%的税率

2）金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产执行5%的税率

3）娱乐业执行20%的税率。二、税法相关规定：1、纳税人兼营不同税目，应分别核算不同税目营业额2、未分别核算营业额的，从高适用税率。【例】餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率高达20%，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用的税率征税。第五节营业税税收优惠的筹划一、营业税的免税规定根据《营业税暂行条例》和国家相关规定,下列项目免征营业税:1）托儿所、幼儿园、养老院、福利机构、婚姻介绍、殡葬服务。2）残疾人员个人为社会提供的劳务。3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。4）学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务。5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。

7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。【注】纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的,不得免税、减税。二、充分利用税收优惠政策

1、合理运用技术转让收入的免税政策根据财政部、国家税务总局有关税收问题的通知规定，对单位或个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入免征营业税。纳税人若想享受这一优惠政策,需做到以下几点:1）分开核算应税项目和免税项目的营业额。

【注】未单独核算营业额的，不得免税、减税。2）办理免税所需资料。

【注】办理免税应携带营业执照、税务登记